Учитывается ли доход, полученный при ЕНВД, после перехода на УСН ?

Переходим с ЕНВД на УСН: учет доходов и расходов

Письмо Минфина России от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727 будет интересно компаниям, которые решили перейти с «вмененки» на упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В нем финансисты рассказали, как при таком налоговом маневре учитывать в переходный период доходы и расходы.

Если «вмененка» пришлась не по душе

Давно прошли те времена, когда такой спецрежим, как ЕНВД, компании и индивидуальные предприниматели применяли в принудительном порядке. Теперь налогоплательщикам дано право самим решать, по какой системе налогообложения они будут уплачивать налоги. В пункте 1 ст. 346.28 НК РФ сказано, что организации и бизнесмены переходят на уплату ЕНВД добровольно. Если по каким-либо причинам этот спецрежим их не устроил, они могут его сменить на другой режим налогообложения, в том числе и на «упрощенку». Правда, сделать это можно только со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Отметим, что для перехода на УСН необходимо подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в связи с переходом на иной режим налогообложения (форма заявления утверждена приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ‑7-6/941). Кроме того, нужно представить в налоговую инспекцию уведомление о переходе на упрощенную систему по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ‑7-3/829@.

Подача второго документа объясняется тем, что в заявлении о снятии с учета не указывается, на какой режим налогообложения переходит компания или предприниматель. На это указали налоговики в письме ФНС России от 24.06.2013 № ЕД‑4-3/11412@.

Операции переходного периода

Итак, предположим, компания перешла с «вмененки» на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В момент смены спецрежима бухгалтеру нужно решить два основных вопроса. Первый: нужно ли учитывать при «упрощенке» в составе доходов оплату за товары (работы, услуги), если их реализация произошла при применении ЕНВД? Второй: можно ли отразить осуществленные при УСН расходы, если они были оплачены при ЕНВД?

Вот какие разъяснения по этому поводу дали специалисты Минфина России в комментируемом письме.

Учитываем доходы…

При упрощенной системе организации и предприниматели учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Для целей налогообложения под реализацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Датой возникновения доходов для целей применения УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Исходя из вышеназванных норм НК РФ, финансисты сделали следующий вывод. В случае перехода на упрощенную систему в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением этого спецрежима, нужно включать доходы от реализации, поступившие уже на УСН, за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения «упрощенки». Такие доходы учитываются на дату их поступления. То есть если товары (работы, услуги) были отгружены (выполнены, оказаны) в период применения ЕНВД, а оплата за них поступила уже на УСН, то она не учитывается в составе доходов.

Кроме того, финансисты отметили, что авансы от покупателей товаров или потребителей услуг учитываются в доходах в отчетном периоде их получения. Соответственно, если аванс в счет оказания услуг поступил в период применения ЕНВД, а услуги были оказаны при применении УСН, учитывать такой аванс в составе доходов на УСН налогоплательщик не должен.

Аналогичную позицию финансовое ведомство высказывало и ранее (письма Минфина России от 21.08.2013 № 03-11-06/2/34243, от 22.06.2007 № 03-11-04/2/169).

…и расходы

В комментируемом письме специалисты Минфина России рассказали, о том, как учесть при переходе на «упрощенку» материальные расходы и стоимость товаров, приобретенных для перепродажи. Начнем с материальных расходов.

Финансисты напомнили, что при упрощенной системе материальные расходы учитываются в порядке, установленном для налога на прибыль, то есть по правилам ст. 254 НК РФ (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли к материальным расходам относятся расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Это предусмотрено подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.

При УСН материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если сырье и материалы были оплачены в период применения ЕНВД, а использованы уже в упрощенной системе налогообложения, такие расходы не учитывают при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

По мнению финансового ведомства, аналогичное правило действует и для товаров, оплаченных при ЕНВД. К такому же выводу Минфин России приходил и ранее. Так, в письме от 15.01.2013 № 03-11-06/2/02 указано, что при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД. А вот сумма выручки от реализации этих товаров, полученная в период применения «упрощенки», учитывается в составе облагаемых доходов.

Порядок перехода на ЕНВД с УСН (с упрощенки на вмененку)

Как стать плательщиком УСН

Стать «упрощенцем» компания или ИП может при соответствии следующим требованиям (ст. 346.12 НК РФ):

  • Сумма доходов за 9-месячный период года, предшествующего году начала применения УСН, — менее 112,5 млн руб. (критерий только для организаций). Например, если переход планируется с 2020 года, доходы фирмы с января по сентябрь 2019 года не могут быть больше указанной суммы.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Данное ограничение доходов предусмотрено только для организаций. ИП могут перейти на УСН при любой сумме дохода, но в дальнейшем должны соблюдать лимит по выручке в 150 млн руб. за год.

  • Среднесписочное количество сотрудников — не более 100.
  • Остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн руб.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Это требование относится как к фирмам, так и к ИП.

  • Процент участия в организации иного налогоплательщика-юрлица — меньше 25%.
  • Категория плательщика не отражена в подп. 1–13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Согласно требованиям ст. 346.13 НК РФ для перехода на УСН следует направить заявление в налоговый орган, в котором компания или ИП состоит на учете:

  • до 31 декабря года, предшествующего переходу, или
  • в течение 30 календарных дней — для вновь зарегистрированных плательщиков.

Подробнее о том, как стать плательщиком на УСН, см. в материале «Кто является плательщиками УСН?».

Куда платить налог по УСН, если ИП работает не по месту прописки, узнайте здесь.

Как стать плательщиком ЕНВД

Порядок перехода на вмененку указан в ст. 346.28 НК РФ и предусматривает:

  • постановку на учет по месту осуществления деятельности (или регистрации) компании или ИП;
  • подачу уведомления о переходе на ЕНВД не позднее 5 дней с даты начала применения ЕНВД.

Плательщики ЕНВД могут оказывать ниже приведенные виды услуг:

  • бытового характера;
  • ветеринарные;
  • по ремонту, обслуживанию автомобилей и мотоциклов;
  • по организации автостоянок;
  • общепита (при этом площадь помещения не должна превышать 150 кв. м);
  • розничной продажи продовольственных и непродовольственных товаров (ограничение по максимальной площади — 150 кв. м);
  • по перевозкам автотранспортом;
  • наружной рекламы на специальных конструкциях или на транспортных средствах;
  • предоставления в аренду зданий и земельных участков для размещения торговых сетей;
  • по размещению и проживанию людей на площади не более 500 кв. м.

Подробнее о процедуре постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД читайте здесь.

Как перейти с УСН на ЕНВД

Переход с УСН на ЕНВД (здесь речь о замене одного режима на другой, без совмещения, о котором мы скажем ниже) осуществляется следующими способами:

  1. По окончании года, в котором налогоплательщик правомерно применял УСН. Для этого надо соблюсти 2 срока. До 15 января года, следующего за годом применения УСН, следует уведомить ИФНС об отказе от применения этой системы. Что будет, если такое уведомление не подать, см. здесь. В то же время не позднее 5 рабочих дней с даты начала применения ЕНВД нужно сообщить в ИФНС об этом обстоятельстве (смотрите формы бланков для ИП и для организаций). Соответственно, при намерении с начала года применять ЕНВД вместо УСН надо подать оба заявления с соблюдением обоих установленных сроков. В течение года такой переход сделать нельзя, т. к. есть обязанность применять УСН в течение всего налогового периода, если не происходит утрата права на использование этого режима.
  2. В случае утраты права на применение УСН в течение года из-за несоответствия требованиям ст. 346.12 НК РФ (к ним относятся как прекращение соответствия вышеуказанным требованиям, так и превышение максимально допустимого для УСН предела возможного дохода в 150 млн руб.) плательщик должен перестать начислять налог по этой системе с начала того квартала, в котором это произошло. Об этом факте необходимо уведомить ИФНС в течение 15 дней, следующих за кварталом утраты. С квартала утраты до конца года налоги следует начислять в порядке, действующем для ОСНО, поскольку НК РФ не предусматривает возможность замены упрощенки на ЕНВД до окончания года в случае утраты права на УСН. При намерении и возможности применять ЕНВД по окончании года, в котором утрачено право на УСН, необходимо в течение 5 рабочих дней с 1 января года, следующего за годом утраты, сообщить об этом в ИФНС.

Форма уведомления об отказе от применения УСН содержится в приказе ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Также следует отметить, что в силу норм п. 7 ст. 346.13 НК РФ в случае перехода на ЕНВД с УСН обратно на упрощенку налогоплательщик может перевестись только через год после перехода с УСН.

Можно ли совмещать УСН и ЕНВД?

НК РФ не содержит запрета на одновременное применение обоих режимов; при этом если налогоплательщик осуществляет расчет ЕНВД по каким-то видам деятельности, то УСН применяется ко всем остальным ее видам (то есть оформлять уход с упрощенки не нужно). Однако, совмещая эти 2 режима, ИП или компании необходимо вести раздельный учет.

Особенности перехода с упрощенки на вмененку

В связи с некоторым отличием в ведении учета доходов и расходов на упрощенке существует ряд особенностей, на которые обязательно следует обратить внимание при переходе на ЕНВД.

Рассмотрим несколько ситуаций, с которыми могут столкнуться налогоплательщики:

Ситуация 1

Налогоплательщик, применяя УСН, реализовал продукцию, оплата за которую поступила в период нахождения на ЕНВД. Что уплачивать — налог по ЕНВД или по УСН?

Упрощенный налог уплачивать не нужно, следует произвести только оплату ЕНВД за период реализации.

Ситуация 2

Налогоплательщик получил предоплату в период нахождения на УСН, а реализация была отражена в периоде применения ЕНВД. Что уплачивать — вмененный или упрощенный налог?

Следует уплатить налог по УСН за тот период, в котором поступили денежные средства.

Ситуация 3

Налогоплательщик на УСН, не являясь плательщиком НДС, по общему правилу обычно не использует в бухучете счета 19 «Входной НДС» и 68.2 «Начисленный НДС». Нужно ли платить НДС, перейдя на вмененку?

Использующий ЕНВД налогоплательщик также не должен платить НДС. Исключениями и для него, и для плательщика УСН будут 2 ситуации:

  1. Он является налоговым агентом по НДС.
  2. Он выставил счет-фактуру с НДС.

В обоих случаях неплательщики этого налога должны уплатить его в бюджет. Поэтому при применении и УСН, и ЕНВД в учете на счете 68.2 появится тот налог, который нужно заплатить. При этом счет 19 использоваться не будет, т. к. права на вычет у неплательщиков налога нет.

Подробнее об особенностях работы плательщиков и неплательщиков НДС см. в материале «Основные правила, когда организация без НДС работает с организацией с НДС».

Порядок заполнения отчетности по УСН и ЕНВД

Если налогоплательщик, решив перейти на ЕНВД по отдельным видам деятельности, будет применять УСН и ЕНВД параллельно, ему придется по каждому виду деятельности заполнять соответствующую декларацию и уплачивать налоги в бюджет.

Форма декларация по УСН установлена приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@; при этом следует обратить внимание на то, что по объектам «доходы» и «доходы минус расходы» порядок заполнения декларации несколько отличается.

В соответствии со ст. 346.23 НК РФ организации направляют в налоговый орган отчетность по УСН до 31 марта после окончания года, ИП — до 30 апреля. Однако в определенных ситуациях УСН-декларацию следует подать раньше: до 25 числа месяца, следующего за тем, в котором была прекращена деятельность на УСН по инициативе налогоплательщика, и до 25 числа месяца, следующего за кварталом прекращения применения по причине утраты права нахождения на указанном режиме.

Уплата авансовых платежей производится до 25 числа месяца следующего квартала. Уплата упрощенного налога по итогам года производится в сроки представления отчетности.

Верно заполнить декларацию по упрощенному налогу вам поможет этот материал.

Теперь о том, что касается отчетности по ЕНВД. В настоящее время действует форма декларации, утвержденная приказом ФНС от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414@.

Образец заполнения декларации по новой форме см. здесь.

Сроки представления декларации регламентированы п. 3 ст. 346.32 НК РФ — не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Уплата ЕНВД, согласно п. 1 ст. 346.32 НК РФ, производится до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Итоги

При переходе с УСН на ЕНВД налогоплательщику необходимо своевременно сообщить об этом в налоговый орган во избежание неприятных последствий. Несмотря на то что УСН и ЕНВД похожи по некоторым аспектам, для корректного перехода с одного спецрежима на другой необходимо правильно разграничивать периоды применения УСН и ЕНВД.

И не забывайте, что 2020 год — последний, когда можно работать на ЕНВД. И то не всем. Об отмене вмененки мы рассказывали здесь.

Учитываем доход после перехода с ЕНВД на УСН

Компании и ИП, ведущие свой бизнес на ЕНВД, в силу разных обстоятельств могут принять решение об изменении налогового режима. Как учитывать доходы после перехода с “вмененного” режима на УСН? Минфин считает, что это зависит от того, когда к покупателю перешли права собственности на товар (работы, услуги).

Когда переходят с ЕНВД на УСН

Переход с ЕНВД на УСН может быть как добровольным, так и вынужденным.

Например, компания ведет несколько видов бизнеса на ЕНВД. Затем она решает перевести часть из них на УСН и дальше совмещать оба режима. Или “вмененные” направления бизнеса полностью прекращает, а новую деятельность переводит на УСН.

Может случиться и так, что региональный закон из списка “вмененных” видов деятельности исключил тот, на котором работает фирма.

Право на применение ЕНВД может быть утрачено, если компания допустила превышение допустимых физических показателей.

Что делать? Оптимально – перейти на УСН. Но только если соблюдены критерии, необходимые для “упрощенки”. Эти критерии установлены статьей 346.12 НК РФ:

  • численность работающих – не больше 100 человек;
  • остаточная стоимость ОС – не выше 150 млн руб.;
  • доля участия других юридических лиц – не более 25%;
  • лимит по доходам, полученным за налоговый период (год), – не выше 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Под доходами для лимита УСН понимаются: доходы от реализации, поступившие авансы, внереализационные доходы.
Читайте также:  Лист М в форме Р13001 заполняется кем, если подает физ.лицо по доверенности?

И еще есть два важных критерия (ст. 346.12 НК РФ):

  • отсутствие филиалов.
  • неосуществление определенной деятельности (банки, страховые организации, ломбарды, микрофинансовые организации, производители подакцизных товаров, адвокаты, нотариусы и др.).

При переходе с ЕНВД на УСН расходы фирмы будут уменьшать налоговую базу при выборе объекта “доходы минус расходы”. При выборе объекта “доходы” расходы не важны.

Расходы

“Упрощенцы” с объектом налогообложения “доходы минус расходы” могут уменьшать полученные доходы на сумму материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их состав формируется по правилам, которые установлены для расчета налога на прибыль, – в соответствии со статьей 254 НК РФ.

Следовательно, стоимость оприходованных “упрощенцем” сырья и материалов учитывается на дату их оплаты поставщику. Факт списания сырья и материалов в производство значения не имеет. Поэтому, если расходы на приобретение сырья и материалов оплачены поставщику в период применения ЕНВД, то в расходы в рамках УСН они не включаются.

Не исключено также, что при переходе с ЕНВД на “упрощенку” на складе компании или предпринимателя находятся товары, предназначенные для продажи. Соответственно, эти товары будут реализованы уже в рамках применения УСН. Можно ли учесть в “упрощенных” расходах затраты по их приобретению?

В НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения УСН-базы на расходы, которые были осуществлены при “вмененной” деятельности (см. письма Минфина России от 23.04.2018 № 03-11-11/27126, от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727). В статье 346.25 НК РФ, которая определяет особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с других налоговых режимов, ничего не сказано о том, что налоговую базу по УСН можно уменьшать на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД. Поэтому при расчете “упрощенного” налога расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения “вмененки”, не учитываются.

Доходы

В комментируемом письме Минфин России разъяснил особенности учета доходов после перехода на УСН с ЕНВД.

Как известно, ЕНВД облагают вмененный доход, а не реальные доходы. При УСН действует другое правило: все полученные фирмой или ИП доходы учитываются. Однако, по мнению Минфина, нужно еще учесть момент, когда право собственности на товары, работы и услуги перешло к покупателю.

В НК РФ говорится, что реализация товаров, работ или услуг – это передача права собственности на них одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). Значит, если переход права собственности на товары, работы или услуги произошел, значит, имела место реализация. То есть, если реализация произошла в период применения ЕНВД, то доход при расчете УСН-налога учитывать не нужно вне зависимости от того, когда получены деньги. Даже после перехода на УСН. Ведь доход получен от “вмененной” деятельности, а это значит, что налог с него уже уплачен.

Если же переход права собственности состоялся в период применения “упрощенки”, то соответствующий доход от реализации товаров, работ или услуг нужно учитывать в УСН-доходах.

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин

На что обратить внимание бывшему “вмененщику”, перешедшему на УСН

“Упрощенка”, 2013, N 2

Из этой статьи вы узнаете:

  1. Как правильно определить размер налогооблагаемых доходов по переходящим сделкам.
  2. Могут ли “упрощенцы” учитывать в расходах товары, приобретенные на ЕНВД, а реализованные при УСН.
  3. Как принять к налоговому учету основные средства, использовавшиеся во “вмененной” деятельности и пригодные в дальнейшем.

Если у вас “упрощенка” с объектом “доходы”. Данная статья будет полезна всем бывшим “вмененщикам”, перешедшим на УСН.

Наша статья адресована тем плательщикам, которые до 1 января 2013 г. уплачивали единый налог на вмененный доход, а теперь стали применять “упрощенку”. Подобная смена режима налогообложения стала возможной благодаря изменениям, внесенным в ст. 346.28 НК РФ. И в данном материале мы расскажем, как учитывать переходные доходы и расходы тем, кто отказался от ЕНВД и перешел на “упрощенку” с 1 января 2013 г.

Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит рекомендаций о том, как учитывать доходы и расходы тем, кто раньше платил ЕНВД. Есть только разъяснения для тех, кто перешел на УСН с обычной системы налогообложения (ст. 346.25 НК РФ). Однако эти нормы для нашей ситуации не подходят. Потому как они исходят из логики “преемственности”: если суммы не были учтены при расчете налога на прибыль, их можно учесть при УСН, и наоборот. А при уплате ЕНВД доходы и расходы на налогообложение не влияли. Поэтому принимая решение в отношении тех или иных переходных сумм, вы должны смотреть, выполнены ли у вас общеустановленные гл. 26.2 НК РФ условия для их учета.

Ситуация N 1. Аванс получен на ЕНВД, а продажа состоялась после перехода на УСН

Если вы получили аванс от своего контрагента, являясь “вмененщиком”, то, перейдя на УСН, полученные прежде суммы в доходах не учитывайте. Ведь авансы “упрощенцы” отражают в доходах в том периоде, когда получена оплата (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А в вашем случае это произошло до перехода на упрощенную систему налогообложения. Соответственно, доходов по проведенной операции у вас уже не возникнет. Иначе бы имело место двойное налогообложение.

Отметим, что при переходе на УСН с обычной системы налогообложения действует обратное правило – авансы прошлого года в доходы “упрощенки” включаются, если прежде организация считала налог на прибыль методом начисления. И сделать это нужно сразу на дату перехода с обычного режима на упрощенный (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Однако, как мы уже сказали, такой подход на бывших плательщиков ЕНВД не распространяется (см. также врезку на с. 67).

Примечание. Неоднозначные ситуации переходного периода при смене ЕНВД на УСН

Екатерина Шестакова, эксперт аудиторской фирмы “БИЗНЕС-СТУДИО”

– Аванс, полученный при ЕНВД, не является доходом при УСН. Если, применяя ЕНВД, вы получили аванс, а затем перешли на УСН, то при исчислении “упрощенного” налога не отражайте аванс в доходах. Основание – “упрощенцы” применяют кассовый метод налогового учета, а в периоде применения УСН эти деньги не поступали. Однако если по каким-то причинам вы не реализуете товары (работы, услуги) в счет аванса и возникнет необходимость списать образовавшуюся кредиторскую задолженность, ее сумму нужно будет включить в налогооблагаемый доход при УСН. Об этом говорится в Письмах Минфина России от 21.02.2011 N 03-11-06/2/29 и ФНС России от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303.

Товары, оплаченные при ЕНВД, а реализованные при УСН, в расходах отражать рискованно. Если, работая на ЕНВД, вы приобрели товары для последующей продажи, а реализовали их уже после смены налогового режима, посмотрите, когда вы их оплатили поставщику. Если товары были оплачены до перехода на УСН, их стоимость при расчете “упрощенного” налога на расходы не относите. Об этом, в частности, сказано в Письме ФНС России от 08.09.2008 N ШС-6-3/637@. А вот если оплата состоялась, когда вы уже стали “упрощенцем”, спишите товары на расходы. Ведь основное условие признания затрат при УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы” – их фактическая оплата.

Читайте также. О том, какие действия нужно предпринять, чтобы перевести “вмененную” деятельность на УСН с нового года, мы подробно рассказали в журнале “Упрощенка”, 2012, N 11, с. 76.

Ситуация N 2. Продажа осуществлена на ЕНВД, а оплата поступила при УСН

Данная ситуация противоположна первой. Там мы говорили про авансы, полученные на “вмененке”. А здесь рассмотрим ситуацию, когда вы что-то продали на ЕНВД с условием отсрочки платежа. И к моменту перехода на УСН еще не успели получить оплату по сделке.

Нужно ли включать в налогооблагаемые доходы сумму, которая поступит в счет погашения имеющейся перед вами задолженности? Нет, делать этого не надо, хотя деньги и поступают к вам, когда вы уже находитесь на УСН. Дело в том, что поступившие средства не имеют отношения к деятельности вашей фирмы на “упрощенке”. Заработаны они от “вмененной” деятельности. А значит, налог с этого дохода вы уже уплатили.

То, что сделка заключена в периоде применения ЕНВД, подтвердит прежде всего договор с вашим контрагентом. Также не помешают другие подтверждающие документы (накладные, акты, счета). На данный порядок указывает Минфин России (Письмо Минфина России от 22.06.2007 N 03-11-04/2/169). Также есть пример соответствующего судебного решения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2006 N А56-2051/2005).

Пример 1. Получение на УСН оплаты товаров (работ, услуг), реализованных при ЕНВД

ООО “Маргаритка”, применявшее ЕНВД, с 1 января 2013 г. перевело “вмененную” деятельность на УСН. В ноябре 2012 г. общество оказало контрагенту услуги с условием последующей оплаты. В январе 2013 г. ООО “Маргаритка” получило оплату. Поскольку денежные средства поступили по сделке, заключенной в рамках “вмененной” деятельности, отражать их в доходах при УСН не нужно.

Ситуация N 3. Товары для продажи, купленные на ЕНВД, реализованы при УСН

Когда вы переходите на УСН с ЕНВД, вполне возможна такая ситуация, что часть товаров, купленных на “вмененке”, будет реализована уже на “упрощенке”. То есть на новый спецрежим вы переходите с остатком товара. Как известно, “упрощенцы” с объектом “доходы минус расходы” списывают приобретенные и оплаченные товары по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но имеет ли значение, что ценности были приобретены на другом налоговом режиме? В одних письмах Минфин говорит, что данный факт не важен. И при соблюдении трех условий – товары куплены, оплачены поставщику и реализованы – можно уменьшать налоговую базу при “упрощенке” (Письма Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/230 и от 07.02.2007 N 03-11-05/21). Однако есть и другая позиция финансового ведомства. Согласно ей уменьшать “упрощенную” базу нельзя, поскольку расходы были произведены, когда организация применяла другой налоговый режим – ЕНВД (Письма Минфина России от 20.08.2008 N 03-11-02/93 и от 24.04.2007 N 03-11-04/3/127).

Как же поступать? Решение вам нужно принять самостоятельно. Конечно, выгоднее первая точка зрения, позволяющая “упрощенцам” списывать товары, приобретенные на “вмененке”. И есть судебные решения, которые подтверждают правомерность такой позиции (например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2004 N Ф04-7489/2004(5559-А45-27)). Однако существует и противоположная арбитражная практика (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09 по делу N А33-7683/08 и ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2006 N А11-18247/2005-К2-19/735). Соответственно, применять выгодную точку зрения может быть рискованно. Мы бы рекомендовали списывать только те приобретенные на ЕНВД товары, которые были и реализованы, и оплачены поставщикам уже после перехода на УСН (см. врезку на с. 67).

Обратите внимание! Если при расчете “упрощенного” налога вы решите учесть стоимость товаров, приобретенных на ЕНВД, свою точку зрения, возможно, вам придется отстаивать в суде.

Ситуация N 4. Расходы, понесенные на “вмененке”, оплачены при УСН

Если вы применяете УСН с объектом “доходы минус расходы” и на дату отказа от ЕНВД у вас есть неоплаченные расходы, относящиеся к “вмененке”, то можете про них забыть. Учесть при УСН их не получится. Даже несмотря на то, что оплатите вы их, уже являясь “упрощенцем”. Причина – указанные расходы относятся к “вмененной” деятельности. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 29.10.2009 N 03-11-06/3/257.

Так, например, вы могли начислить зарплату работникам, занятым во “вмененной” деятельности, а выплатить доход уже после перехода на “упрощенку”. То же самое касается страховых взносов, начисленных в рамках “вмененки”, но перечисленных в бюджет уже в период применения УСН. Или как “вмененщик” вы могли получить услуги, задолженность за которые погашаете после смены налогового режима. Во всех этих случаях, повторим, у вас нет оснований уменьшать налоговую базу по УСН на данные суммы.

Суть вопроса. Расходы, понесенные при ЕНВД, а оплаченные после перехода с этого спецрежима на УСН, базу по “упрощенному” налогу не уменьшают.

Заметьте, если вы совмещали “упрощенку” и ЕНВД, а потом стали применять только “упрощенку”, у вас могут быть неоплаченные расходы по обоим видам деятельности. Например, затраты на аренду офиса, зарплата директора, проценты по кредиту. Так вот, оплатив эти расходы, включайте их в расчет “упрощенного” налога не в полном объеме, а частично (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). То есть налоговую базу уменьшат лишь расходы, которые относились к деятельности вашей организации на “упрощенке”. Остальную часть не учитывайте.

Пример 2. Учет переходящих расходов при смене ЕНВД на УСН

ООО “Незабудка”, совмещающее ЕНВД и “упрощенку” с объектом налогообложения “доходы минус расходы”, с 1 января 2013 г. перевело “вмененную” деятельность на УСН. В декабре 2012 г. работникам общества была начислена премия в сумме 50 000 руб., из них 22 000 руб. полагается работникам, занятым во “вмененной” деятельности. Вся премия была выдана в январе 2013 г. Какую сумму можно отразить в расходах при расчете единого налога при УСН?

Налоговую базу бухгалтер вправе уменьшить лишь на ту часть премии, которая относится к деятельности организации на “упрощенке”. То есть на 28 000 руб. (50 000 руб. – 22 000 руб.). Остальная часть не учитывается по той причине, что затраты не относятся к упрощенному налоговому режиму.

Ситуация N 5. Основные средства и НМА, используемые во “вмененной” деятельности, будут применяться на УСН

Если на “вмененке” вы пользовались основными средствами и будете применять их при УСН, определите их остаточную стоимость на дату смены спецрежима. При этом остаточную стоимость рассчитайте следующим образом (абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

Далее полученную стоимость вы вправе включать в расходы при УСН в течение одного года, трех или 10 лет в зависимости от срока полезного использования объекта. Такие правила установлены в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Наглядно подробная информация представлена в таблице. Аналогичный порядок используйте в отношении переходящих нематериальных активов.

Правила списания основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на УСН

Обратите внимание: стоимость основного средства или НМА, которую можно списать в налоговом учете в течение года, вы переносите на расходы равными долями в конце каждого квартала. При этом в бухгалтерском учете продолжайте начислять амортизацию по тем нормам, которые были вами установлены еще при ЕНВД.

И не следует забывать, что столь быстрое списание внеоборотных активов при “упрощенке” – никакая не льгота, а особый порядок. То, что вы быстро спишите, не обязательно навсегда уменьшит вашу налоговую базу. У вас может быть обязанность восстановить все, что списали, если вы продаете объект. И пересчитать налоговую базу по менее выгодным нормам (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Читайте также. Пересчет налоговой базы может потребоваться и при продаже основных средств, купленных на УСН. Подробности читайте в журнале “Упрощенка”, 2013, N 1, с. 65.

Пример 3. Списание “упрощенцем” основных средств, приобретенных на ЕНВД

До 2013 г. ООО “Василек” применяло ЕНВД. С 1 января общество применяет “упрощенку” и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В ноябре 2012 г. организация приобрела оборудование, оплатила и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Цена объекта – 72 000 руб. Установленный срок полезного использования объекта – 2 года (24 мес.). Для начисления амортизации в бухгалтерском учете использовался линейный способ. Ежемесячная сумма амортизации составила 3000 руб. (72 000 руб. : 24 мес.). Амортизация начислялась начиная с декабря 2012 г. Таким образом, остаточная стоимость объекта, которая принимается для расчета единого налога при УСН, составляет 69 000 руб. (72 000 руб. – 3000 руб.).

Так как срок полезного использования объекта равен 2 годам, его стоимость будет включаться в расходы в течение 2013 г. на последнее число каждого квартала в размере 17 250 руб. (69 000 руб. : 4).

Нюансы, требующие особого внимания. Денежные средства, поступившие “упрощенцу”, по сделкам, заключенным им на ЕНВД, не включаются в доходы.

Если “вмененную” деятельность вы переводите на УСН, до смены режима выгодно получить как можно больше авансов в счет будущих продаж, так как полученные деньги не увеличат вашу налоговую базу при “упрощенке”.

Основные средства, купленные при ЕНВД, после перехода на “упрощенку” принимаются к налоговому учету по остаточной стоимости. Она определяется по данным бухгалтерского учета на дату такого перехода.

Читайте также:  Какую систему налогообложения лучше выбрать для киоска с комиксами?

УСН и ЕНВД: как правильно совместить

Увеличение налоговой нагрузки заставляет предпринимателей обращать внимание на спецрежимы и возможности их применения. А с повышением НДС до 20 % спецрежимы стали еще более привлекательными. Остается только разобраться, как правильно их совмещать.

Есть несколько спецрежимов, каждый из которых имеет свои преимущества и ограничения: упрощенная система налогообложения (УСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), патентная система налогообложения (ПСН) и относительно недавно появившийся спецрежим — налог на профессиональный доход (НПД), которым могут воспользоваться самозанятые. В этой статье остановимся на специфике совмещения УСН и ЕНВД.

В чем плюсы УСН?

Основное преимущество «упрощенки» заключается в том, что бизнесу не нужно платить НДС, который с 2019 года составляет 20 %. Также те организации, которые применяют УСН, не платят налог на прибыль, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств.

Также УСН предполагает льготу по налогу на имущество организаций, то есть этот налог не уплачивается. При этом с 1 января 2015 года для ИП на УСН действует обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

  • УСН не предполагает ежеквартальных расчетов и деклараций. Декларацию нужно сдавать всего одну: организациям — к 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а ИП — к 30 апреля.
  • На «упрощенке» и на объекте «доходы» и на объекте «доходы минус расходы» есть авансовые платежи. Налог нужно платить авансом не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.
  • Налог по итогам года платится организациями — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, ИП — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Стоит помнить о том, что на «упрощенке» можно выбирать между двумя объектами налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы» (ст. 346.14 НК РФ). Делать выбор нужно сразу, поскольку плательщики УСН указывают объект при регистрации. При этом ежегодно объект налогообложения можно менять. Соответственно, если в 2019 году вы применяете УСН «доходы», то перейти на УСН «доходы минус расходы» вы сможете только с 2020 года.

Ограничения УСН

В рамках «упрощенки» существует лимит по доходам. Ограничение по доходу для ИП на УСН не изменилось по сравнению с 2018 годом — до 1 января 2020 года действие коэффициента-дефлятора не учитывается. Предполагается, что ограничение по доходу в 150 млн руб. сохранится на 2018 и 2019 годы.

Также учитывается средняя численность сотрудников — 100 человек. Среднегодовая стоимость основных средств — 150 млн руб.

«Упрощенка» распространяется на все виды деятельности, исключения составляют адвокаты, банки, страховые фонды, ломабарды и другие организации, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Доля участия других организаций в структуре капитала не должна превышать 25 %.

УСН «доходы» в 2019 году: преимущества

Для УСН «доходы» ставка составляет 6 %. То есть в данном случае расходы не играют никакой роли. Учитываются только доходы в налоговой базе, и они умножаются на 6 %. При этом налог можно уменьшить.

Организация или ИП с наемными работниками могут уменьшить налог на 50 %. Согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налог уменьшается:

  • на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных в данном налоговом периоде;
  • на сумму расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя (исключение составляют несчастные случаи на производстве и профессиональные заболевания);
  • на сумму платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования.

ИП, не производящие вознаграждения физлицам, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Еще один плюс ИП на УСН «доходы» — редкие проверки. Применять такую «упрощенку» выгодно тем, у кого доля расходов составляет менее 60 % в общем объеме.

Особенности УСН «доходы минус расходы»

В данном случае налоговая база считается иначе: от доходов отнимаются расходы, и полученная сумма умножается на 15 %. Налог ни на что не уменьшается. «Расходы минус доходы» не всегда выгодны, потому что:

  • для расходов есть закрытый перечень, поименованный в ст. 346.16 НК РФ;
  • все расходы должны удовлетворять требованиям ст. 252 НК РФ, то есть быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

Что нужно знать о ЕНВД

Этот спецрежим выгоден для многих организаций, однако он будет применяться только до 2021 года.

Для ЕНВД не важно, сколько вы зарабатываете — предельного лимита не установлено. Но зато важен вмененный доход, который рассчитывается по правилам, прописанным в ст. 346.29 НК РФ: рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Это то, что нужно уплатить.

Попробуйте — новым клиентам 3 месяца без абонентской платы. Расчетный счет в Контур.Банке со встроенной бухгалтерией и отчетностью. Корпоративная карта и электронная подпись — бесплатно. До 5 % на остаток.

Плательщики ЕНВД могут уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма уменьшения не может превышать 50 % исчисленного налога.

ИП без наемных работников вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму уплаченных (за себя) в фиксированном размере страховых взносов в ОПС и ОМС без применения 50 % ограничения.

Кому и почему выгодно применять ЕНВД?

ЕНВД выгодно тем, кто занимается розницей, общепитом, оказывает бытовые услуги, а также услуги по перевозкам.

Организации и ИП на ЕНВД, оказывающие услуги населению, а также ИП на ЕНВД без сотрудников, занятые в рознице и общепите, получили отсрочку по применению онлайн-касс до 1 июля 2019 года. Это одна из причин, почему многие перешли на ЕНВД — чтобы сэкономить. Однако у ЕНВД есть ограничения:

1. Если по выручке лимита нет, то он есть по численности персонала — не больше 100 человек.

2. Для ЕНВД в ст. 346.29 НК РФ и ст. 346.26 НК РФ прописаны определенные виды деятельности:

  • розничная торговля;
  • общепит;
  • бытовые, ветеринарные услуги;
  • услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
  • распространение, размещение рекламы;
  • услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;
  • услуги по временному размещению и проживанию;
  • услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
  • услуги стоянок.

3. Доля участия других юридических лиц — не более 25 %. Если доля в уставном капитале организации продается другому юрлицу, и его доля превысит 25 %, то она автоматически перейдет на ОСН.

Также для ЕНВД нет лимитов по стоимости основных средств.

Как можно совмещать системы налогообложения

Организации могут совмещать УСН и ЕНВД (п. 4 ст. 346.12).

ИП может совмещать УСН и ЕНВД, УСН и ПСН и даже УСН с ЕНВД и ПСН.

Но прежде чем серьезно заниматься совмещением, стоит рассчитать оптимизацию. Выбирая тот или иной режим налогообложения, просчитайте налоговую нагрузку — это позволит понять выгоду.

Часто ИП выгоднее применять УСН 6 % и совмещать его с ПСН или ЕНВД.

Организациям, занимающимся розницей, есть смысл использовать ЕНВД.

Зачем вообще нужно совмещение спецрежимов? Представьте, что ваша организация занимается розницей, то есть имеет несколько магазинов, которые работают на ЕНВД. Но поскольку ЕНВД распространяется только на определенные виды деятельности, то налоговики часто пытаются доказать, что вы реализовали товар юрлицу, что уже считается оптовой торговлей. Следовательно, с суммы, полученной за реализацию товара юрлицу, вам нужно заплатить налог в рамках ОСН.

Чтобы избежать подобных ситуаций, организации одновременно с ЕНВД почти всегда пишут заявление на УСН. Обратите внимание: новые организации могут перейти на «упрощенку» в течение 6 дней, а уже действующие — только с начала года. Поэтому, если вы сейчас находитесь на ЕНВД, то в середине года вы уже не сможете перейти на УСН, это можно будет сделать только со следующего года.

Организации, занимающиеся торговлей, очень часто совмещают ЕНВД с УСН «доходы», а не «доходы минус расходы». Соответственно, они делят показатели. Какие именно?

Прежде всего, доходы.

Для «упрощенки» установлен предельный лимит доходов — не более 150 млн руб., поэтому доходы нужно делить четко. Причем в ст. 346.13 НК РФ прописано, что доходы от ЕНВД в предельный лимит не включаются. Что в таком случае можно сделать?

  • Самое оптимальное — разделить доходы с помощью бухучета. То есть завести отдельные счета в бухгалтерском учете: доходы в рамках «упрощенки» и доходы в рамках ЕНВД.
  • Поделить выручку на основании отчетов по чекам. При использовании ККТ обязательным реквизитом чека является система налогообложения, которая применялась при расчете. Соответственно, на одном чеке будет значиться ЕНВД, а на другом — «упрощенка».
  • Разделить по типам платежей. Например, все, что поступает на «упрощенке», — по безналу, а все, что в рознице, — через ККТ и др.

Часто организации переходят на УСН «доходы» именно потому, что расходы в этом случае не важны и необходимости в делении расходов по разным системам налогообложения не возникает.

Если же они выбирают ЕНВД и УСН «доходы минус расходы», то расходы нужно делить в обязательном порядке: отдельно учитывать то, что относится к ЕНВД, отдельно то, что к УСН, и отдельно вести общие хозяйственные расходы.

Но и при совмещении УСН «доходы», и УСН «доходы минус расходы» обязательно делится численность сотрудников. Это важно, поскольку в ЕНВД есть виды деятельности, когда физическим показателем являются люди — например, бытовые услуги. Поэтому нужно определить, с кого платить, а с кого нет.

На ЕНВД и на «упрощенке» налог уменьшается на страховые взносы. Поэтому обязательно нужно делить страховые взносы.

Специфика деления

С делением часто возникают вопросы. Допустим, есть организация, которая занимается оптовой торговлей. Помимо этого она также делает ремонты. Ремонт относится к бытовым услугам, поэтому организация перешла на ЕНВД. Для бытовых услуг на ЕНВД физическим показателем являются люди. Следовательно, с тех, кто ремонтирует, нужно платить ЕНВД.

Надежда Самкова, ведущий эксперт-консультант по налогообложению и ведущая вебинара «Совмещение УСН с другими налоговыми режимами: ЕНВД, патент», отмечает, что деление по людям нужно производить трудовыми договорами, табелями учета рабочего времени. Так будет понятно, что, например, работник Иванов ремонтирует на такую-то сумму, и с него нужно платить только ЕНВД. А другой работник — Петров — занимается только оптовой торговлей и в ЕНВД он никакой роли не играет.

Таким образом, если организация совмещает УСН и ЕНВД, численность сотрудников, которые относятся к разным сферам деятельности, можно распределить. Но если одни и те же сотрудники участвуют в деятельности как на «упрощенке», так и на ЕНВД, разделить их численность по разным видам деятельности нельзя. Нужно учитывать таких сотрудников в полном объеме.

Возникают сложные ситуации с такими работниками, как директор и бухгалтер. И в компаниях, у которых, например, есть два ремонтника и два специалиста по оптовой торговле, а также директор и бухгалтер, задаются вопросом — за скольких людей платить ЕНВД? По разъяснениям Минфина, при совмещении УСН и ЕНВД административно-управленческий персонал не делится. Поэтому в этом случае налоговики заставят платить за двух ремонтников, а также за директора и за бухгалтера.

Разобраться с численностью персонала важно прежде всего из-за необходимости делить страховые взносы.

Другой пример: у компании опт и розница. Для розницы физический показатель на ЕНВД — это площадь. Поэтому если у вас есть магазин площадью 150 кв. м, вам нужно платить ЕНВД. Но в этом же магазине может работать директор и заниматься оптовой торговлей. Можете ли вы в таком случае платить ЕНВД не с площади, а пропорционально выручке? Ответ на этот вопрос содержится в Письме Минфина от 11.09.2012 № 03-11-11/ 276: «Площадью торгового зала признается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала». И еще: порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УСН, и предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала, Налоговым кодексом не определен.

Значение учетной политики и распределение страховых взносов

Поскольку механизм ведения раздельного учета в Налоговом кодексе четко не прописан, при совмещении режимов важно сформировать учетную политику. Формулировки можно брать из п.8 ст. 346.18 и п.7 ст. 346.26 НК РФ, а также подтянуть бухучет. Чтобы упростить процесс, воспользуйтесь специальным мастером формирования учетной политики.

В учетной политике прежде всего нужно прописать механизм ведения раздельного учета для налогообложения. В ст. 346.18 и ст. 346.26 НК РФ уточняется, что если одни и те же расходы относятся к разным системам налогообложения, то эти расходы в обязательном порядке нужно делить пропорционально доходам от этих видов деятельности в общей массе.

Допустим, организация совмещает «упрощенку» и «вмененку», основные сотрудники работают по разным видам деятельности, но бухгалтер ведет и УСН, и ЕНВД. Зарплата этого бухгалтера составляет 35 000 руб. Доходы от «упрощенки» составляют 300 000 руб., а доходы от ЕНВД — 100 000 руб. Если применяется спецрежим УСН «доходы минус расходы», то нельзя все 35 000 руб. зарплаты бухгалтера взять в «упрощенке». Нужно определить долю «упрощенки» в общей массе, и только в рамках этой доли взять сумму в расходы.

Чтобы посчитать долю, берутся доходы, полученные от «упрощенки», и делятся на общую сумму доходов от обоих режимов налогообложения. Таким образом, для приведенного примера доля «упрощенки» составит 75 %, а доля ЕНВД — 25 %.

Затем, чтобы определить долю зарплаты бухгалтера по УСН, надо его зарплату в 35 000 руб. умножить на 75 % (0,75) – получается 26 250 руб. Доля зарплаты для «вмененки» определяется путем умножения 35 000 руб. на 25 % (0,25) – получается 8 750 руб.

Страховые взносы с этих сумм будут отнесены на расходы по соответствующим видам деятельности.

Другой пример — ИП платит за себя фиксированные взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 29 354 руб. каждый год. Если доход ИП больше 300 000 руб., то фиксированный размер составляет 29 354 руб. + 1 % от суммы дохода, превышающей 300 000 руб. Как ИП уменьшить фиксированные платежи?

Если ИП на ЕНВД и совмещает ЕНВД и «упрощенку», а наемные сотрудники работают только на ЕНВД, то нужно отталкиваться от Письма ФНС от 29.05.2013 № ЕД-4-3/9779@, в котором говорится, что предприниматель, совмещающий УСН с объектом «доходы» и ЕНВД, может уменьшить налог при УСН на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов, если он привлекает работников только для осуществления деятельности, переведенной на ЕНВД.

Есть также Письмо ФНС от 10.08.2017 № 03-11-11/51316, смысл которого заключается в том, что страховые взносы, которые идут в разные режимы, делятся пропорционально доходам. В Письме ФНС от 05.12.2014 № ГД-4-3/25258 говорится, что если вы совмещаете «упрощенку» и ЕНВД без наемных работников, то платеж можете отправлять туда, куда хотите. Но возникает проблема: ИП по «упрощенке» платит налог по месту жительства, а по ЕНВД — по месту ведения деятельности, и это могут быть разные места. Поэтому фиксированный платеж лучше относить в любой режим налогообложения, а 1 % учитывать в ЕНВД и в УСН, чтобы не было проблем с налоговой инспекцией.

Читайте также:  Могу ли я уменьшить авансовый платеж фиксированными платежами, которые я не применял к вычету до этого?

Если у вас есть наемные работники, то и на ЕНВД, и на УСН налог можно уменьшить только на 50 %. До 2017 года работало правило: на ЕНВД можно было уменьшить налог только за работников, но не за себя. Однако с 2017 года это правило не работает — сейчас ИП могут уменьшить налоги и за себя, и за наемных работников.

Если вы совмещаете УСН «доходы минус расходы» с ЕНВД, страховые взносы уменьшит ЕНВД, а на «упрощенке» они пойдут в расходах. Поэтому нужно делить расходы.

Разделение внереализационных расходов

Один из частных вопросов — куда отправить внереализационные доходы — в «упрощенку» или во «вмененку». Их можно делить. Но есть Письмо Минфина от 29.01.2016 № 03-11-09/4088 и Письмо Минфина от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762 — в них сказано, что внереализационные доходы, которые вы не понимаете, к какому виду деятельности относятся, нужно в обязательном порядке учитывать в УСН.

При распределении общих расходов нужно обратить внимание на Письмо Минфина от 23.11.09 № 03-11-06/3/271. В нем прописан механизм формирования общих расходов.

Статья

Вы здесь

  1. Главная
  2. » Переход на УСН с ЕНВД: учет доходов и расходов

Переход на УСН с ЕНВД: учет доходов и расходов

Перейти на упрощенную систему можно только с начала нового календарного года. А время подачи заявления для этого — с 1 октября по 31 декабря года текущего. Разберемся, с чем столкнется компания, решившая сменить ЕНВД на упрощенку.

Для кого возможен переход на УСН

Как и вмененку, применять УСН может не любая организация и не каждый предприниматель. Необходимо, чтобы соблюдался ряд требований.

Во-первых, численность работников не должна превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Во-вторых, необходимо, чтобы уже у применяющей УСН компании или предпринимателя доходы не превышали определенный лимит. Иначе вы лишитесь права на применение УСН. Лимит доходов для применения УСН составляет 60 млн. руб. и ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Так, например, в этом году коэффициент-дефлятор составляет 1,067 (приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652). Соответственно в 2014 году предельная величина доходов в целях применения УСН равна 64 020 000 руб. А на сколько она подрастет к 2015 году, пока неизвестно.

В-третьих, нельзя заниматься игорным бизнесом, или производством подакцизных товаров, или добычей полезных ископаемых, кроме общераспространенных.

Все остальные требования касаются только организаций. Нельзя сменить ЕНВД на УСН, если остаточная стоимость основных средств и НМА превышает 100 млн. руб. А также запрещено работать на УСН, если есть филиалы и представительства.

Обратите внимание: при переходе с ЕНВД на УСН на вас не распространяется ограничение по доходам за 9 месяцев. К сведению: в 2014 году это ограничение в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ составляет 48,015 млн. руб. (45 млн. руб. × 1,067).

Так вот, если вы планируете перейти на упрощенную систему с 2015 года, вам нет необходимости подсчитывать выручку за 9 месяцев 2014 года, поскольку в расчете участвуют только доходы от деятельности, облагаемой в рамках общего режима (п. 4 ст.?346.12 НК РФ). А если работаете на вмененке, у вас такие доходы вряд ли есть.

2 В течение года перейти на УСН можно только в случае прекращения ведения «вмененной» деятельности (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Как правильно перейти на упрощенку

Добровольно отказаться от уплаты ЕНВД и перейти на УСН можно только с начала нового календарного года. Значит, если планируете сменить «вмененку» на «упрощенку», сделать это вы сможете только с 1 января 2015 года.

Чтобы осуществить переход с ЕНВД на УСН, вам необходимо сделать следующее. Первое — не позднее 31 декабря 2014 года направить в ИФНС уведомление о переходе на УСН с 1 января 2015 года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Форма уведомления № 26.2-1 утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Второе — представить в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход. Сделать это необходимо в течение пяти рабочих дней со дня перехода на УСН (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). То есть крайний срок для подачи заявления — 16 января 2015 года, поскольку с 5 по 11 января — выходные и нерабочие праздничные дни. Заявление подается по форме № ЕНВД-3 (№ ЕНВД-4 — для предпринимателей), утвержденной приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@.

Как учитывать доходы и расходы при переходе на УСН

В Налоговом кодексе нет положений о том, как учитывать доходы и расходы при смене ЕНВД на УСН. Он содержит только разъяснения для тех, кто перешел на УСН с общего режима (ст. 346.25 НК РФ). Но воспользоваться ими вы не можете. Поэтому вариант здесь один: смотреть, выполнены ли в отношении переходных сумм условия для их учета при УСН, установленные главой 26.2 НК РФ. Рассмотрим несколько ситуаций.

Компания получила оплату на вмененке, а продала товар уже на УСН

Полученную в период работы на ЕНВД оплату за товары (работы, услуги), в том числе авансы, в доходах при УСН вы не учитываете. Дело в том, что упрощенщики учитывают доходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть датой получения доходов является день поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет. В данном случае аванс получен до того, как был осуществлен переход на УСН. Поэтому относить сумму оплаты за реализованные товары (работы, услуги) следует к доходам от вмененной деятельности. Иначе это приведет к двойному налогообложению, что недопустимо. Об этом сказано в письме Минфина России от 21.08.2013 № 03-11-06/2/34243.

Таким образом, если планируете перейти на УСН, эти последние месяцы вам выгодно работать по предоплате. Поскольку полученные авансы не увеличат вашу налоговую базу по упрощенному налогу. А на сумму ЕНВД величина фактически полученных доходов, в том числе в виде авансов, никак не влияет.

Товары проданы на вмененке, а оплата от покупателя поступила при УСН

Такая ситуация может возникнуть, если вы реализуете товары (работы, услуги) с условием отсрочки платежа. Как же тогда быть? Если ценности реализованы, когда вы еще применяли ЕНВД, учитывать полученную оплату в доходах при УСН вам не нужно. Даже несмотря на то, что при этом спецрежиме все доходы учитываются кассовым методом. Объясним почему. Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары (работы, услуги).

В данном случае переход права собственности на товары произошел в период применения вмененки. Соответственно доход признается полученным от деятельности, которая облагалась ЕНВД. Поэтому включать его в налоговую базу при УСН не нужно. Если вы учтете этот доход в рамках УСН, то это приведет к двойному налогообложению. Подобного мнения придерживаются и контролирующие органы (письмо Минфина России от 21.08.2013 № 03-11-06/2/34243), и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2006 № А56?2051/2005).

Обратите внимание: тот факт, что полученная оплата относится к периоду работы на ЕНВД, вы можете подтвердить, например, выпиской с расчетного расчета, приходно-кассовым ордером, актами и т. п.

Пример 1
ООО «Соловей», уплачивающее ЕНВД, с 1 января 2015 года перешло на УСН (доходы минус расходы). 15 декабря 2014 года организация реализовала товары с отсрочкой платежа на сумму 14 000 руб. Покупатель оплатил товары 14 января 2015 года. Как учесть доходы от продажи товаров?

В данном случае денежные средства поступили по сделке, заключенной в рамках вмененной деятельности. Соответственно сумму в размере 14 000 руб. организация не должна учитывать в составе доходов при расчете налога по УСН.

Кредиторка появилась на ЕНВД, а срок ее исковой давности истек на УСН

Такая ситуация, например, у вас может возникнуть, если вы получили аванс, но по каким-то причинам не можете реализовать товары (работы, услуги). В этом случае образовавшуюся кредиторскую задолженность вы должны включить в состав доходов по УСН. Поскольку после истечения срока давности такой доход не может быть отнесен к доходам от вмененной деятельности. Учесть сумму кредиторской задолженности при расчете единого налога необходимо в том периоде, на который приходится истечение срока исковой давности. Об этом сказано в письме Минфина России от 21.02.2011 № 03-11?06/2/29.

Следовательно, если вы не хотите переплачивать в бюджет, советуем закрыть все авансы поставкой до истечения срока исковой давности либо вернуть предоплату по несостоявшейся отгрузке.

Компания купила товары на ЕНВД, а продала при УСН

Такая ситуация актуальна для вас, если вы переходите на УСН с объектом доходы минус расходы. Поскольку сразу возникает вопрос: можно ли учесть затраты на приобретение товаров в рамках УСН? Ведь упрощенщики, которые выбрали объектом доходы минус расходы, списывают приобретенные и оплаченные товары по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

По данному вопросу позиция неоднозначна. В своих последних разъяснениях Минфин России указывает на неправомерность включения в налоговую базу по упрощенному налогу затрат на приобретение таких товаров. По их мнению, статья 346.15 НК РФ не предусматривает такой статьи расходов, как затраты, осуществленные в период применения «вмененки». Об этом — письмо Минфина России от 15.01.2013 № 03-11-06/2/02.

Ранее же финансисты разрешали учитывать в расходах при УСН затраты по товарам, приобретенным в период применения вмененки. Но при этом должно выполняться несколько условий: товары приобретены, оплачены и реализованы. Об этом — письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-11?06/2/230.

Как быть? Решать вам. Но если при расчете налога по УСН вы решите учесть стоимость товаров, приобретенных на ЕНВД, то свою точку зрения, возможно, вам придется отстаивать в суде. Поэтому изучите сложившуюся арбитражную практику по данному вопросу в вашем регионе. Она может быть как в вашу пользу (постановленияТретьего арбитражного апелляционного суда от 14.03.2011 № А33?11877/2010 и ФАС Западно?Сибирского округа от 18.10.2004 № Ф04?7489/2004(5559?А45?27)), так и нет (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33?7683/08-Ф02-959/09).

Обратите внимание: если вы совмещали ЕНВД и УСН, а затем перешли на УСН, то стоимость товара, приобретенного в рамках ЕНВД, но проданного при УСН, вы однозначно можете учесть при расчете упрощенного налога. К такому выводу финансисты пришли в письме от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230.

Расходы произведены в рамках вмененки, а оплачены при УСН

Такая ситуация также актуальна для вас, если вы переходите с ЕНВД на УСН с объектом доходы минус расходы. Поскольку при объекте — доходы упрощенщики никакие расходы не учитывают.

Итак, например, работникам, занятым во вмененной деятельности, вы начислили зарплату за декабрь 2014 года, а выплатили уже в январе 2015 года, когда перешли на УСН. Можно ли расходы на выплату зарплаты учесть в рамках УСН? Отвечаем, нет. Дело в том, что эти расходы относятся к вмененной деятельности. И тот факт, что они будут оплачены при УСН, значения не имеет.

Теперь рассмотрим такую ситуацию. Вы совмещали ЕНВД и УСН, а теперь работаете только на УСН. На момент перехода у вас остались неоплаченные расходы, которые относятся к двум видам деятельности, например затраты на аренду магазина. Так вот, часть этих расходов, которые относятся к деятельности на УСН за прошлый год, вы после перехода можете учесть при расчете упрощенного налога (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Остальная часть расходов останется неучтенной.

Пример 2
ООО «Колибри», совмещающее ЕНВД и УСН (доходы минус расходы), с 1 января 2015 года перевело «вмененную» деятельность на УСН. В декабре организация на выплаты работникам начислила страховые взносы в сумме 24 000 руб. Из них 10 000 руб. — взносы, начисленные на выплаты работникам, занятым во «вмененной» деятельности. Перечислила страховые взносы компания в бюджет 13 января 2015 года. Какую сумму организация вправе учесть при расчете «упрощенного» налога?

Как учесть в расходах стоимость основных средств, купленных до перехода на УСН

Срок полезного использования объекта основных средствПорядок включения в расходы
До 3 лет включительноВся стоимость основного средства включается в расходы в течение первого календарного года применения УСН
От 3 до 15 лет включительноСтоимость основного средства списывается на расходы в следующей пропорции:

— 50% стоимости — в течение первого календарного года применения УСН;

— 30% стоимости — в течение второго календарного года применения УСН;

— 20% стоимости — в течение третьего календарного года применения УСН

Свыше 15 летСтоимость списывается на расходы в течение первых 10 лет применения УСН равными долями, то есть по 1/10 стоимости объект

В данном случае в состав расходов компания может отнести только страховые взносы, которые начислены работникам, занятым в облагаемой в рамках УСН деятельности. Значит, налоговую базу по «упрощенному» налогу компания вправе уменьшить только на 14 000 руб. (24 000 руб. – 10 000 руб.).

Основные средства компании на ЕНВД планируется использовать после перехода на УСН

При переходе с ЕНВД на УСН вам необходимо определить остаточную стоимость основных средств, которые вы использовали на «вмененке» и будете применять при УСН. Определять остаточную стоимость следует на дату смены налогового режима по следующей формуле (ст. 346.13 , ст. 346.19 и п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

Остаточная стоимость основных средств=Цена приобретения (сооружения, изготовления, создания) основного средстваАмортизация, начисленная по правилам бухучета за период применения ЕНВД

Исчисленную таким образом остаточную стоимость основных средств вы равными долями сможете учесть в расходах при исчислении упрощенного налога (письмо Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-11/67). При этом хотим обратить ваше внимание на то, что порядок учета зависит от срока полезного использования таких основных средств (см. таблицу выше).

Пример 3
ООО «Синица», применяющее ЕНВД, 17 марта 2014 года приобрело основное средство, не требующее монтажа, за 18 000 руб. (в том числе НДС — 2745,76 руб.). 24 марта 2014 года основное средство введено в эксплуатацию. Срок полезного использования для целей бухучета составляет 5 лет. Начисление амортизации производится линейным способом. С 1 января 2015 года компания перешла на УСН (доходы минус расходы). Как компании отразить стоимость основного средства в учете?

Организация включает НДС, предъявленный ей при приобретении основного средства, в стоимость этого имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Начислять амортизацию компания должна с 1 апреля 2014 года, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету (п. 17 и 21 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от?30.03.2001 № 26н).

Ежемесячная сумма амортизации — 300 руб. (18 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

Соответственно остаточная стоимость основного средства на дату перехода на УСН составляет 15 300 руб. (18 000 руб. – 300 руб. × × 9 мес.).

В 2015 году при расчете налога по УСН в состав расходов компания вправе включить затраты на приобретение основного средства в сумме 7650 руб. (15 300 руб. × 50%), в 2016 году — 4590 руб. (15 300 руб. × 30%), в 2017 году — 3060 руб. (15 300 руб. × 20%).

При этом в 2015 году в каждом квартале на расходы можно будет списать 1912,5 руб. (7650 руб. : 4), в 2016 году — 1147,5 руб. (4590 руб. : 4), в 2017 году — 765 руб. (3060 руб. : 4).

Ссылка на основную публикацию