Что нужно выдавать ИП на ЕНВД клиентам при наличном и безналичном расчете при оказании услуг автомойки?

ЕНВД при оказании услуг физическим и юридическим лицам

“Все о налогах”, 2009, N 10

В настоящее время многие организации оказывают услуги или реализуют товары как физическим, так и юридическим лицам, а сама деятельность по оказанию данных услуг переведена на уплату единого налога на вмененный доход. О том, какие сложности при этом возникают у налогоплательщиков, рассматривается в настоящей статье.

Услуги физическим и юридическим лицам

Приведем пример. Организация осуществляет деятельность, связанную с оказанием юридическим и физическим лицам услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств. По договорам возмездного оказания услуг с юридическими лицами производятся предпродажная подготовка автомобилей и установка дополнительного оборудования.

Как следует из Письма Минфина России от 06.07.2009 N 03-11-06/3/183, выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства Российской Федерации, и в частности нормами Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.

При этом в силу ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) конкретную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

А на основании ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Согласно гл. 26.3 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налогоплательщики, ведущие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, в том числе оказывающие на основе названных договоров услуги по предпродажной подготовке автомобилей, а также по установке дополнительного оборудования, вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД).

Как видим, в Письме N 03-11-06/3/183 финансовое ведомство не делает различий между услугами, оказываемыми физическим и юридическим лицам.

В Письме от 02.07.2009 N 03-11-06/3/182 Минфин России указывает на то, что услуги по ремонту автотранспортных средств, зарегистрированных в органах ГИБДД, по договорам как с физическими, так и с юридическими лицами могут облагаться ЕНВД.

Розничная торговля

Когда речь идет о розничной торговле, приведенный выше вывод не применяется. Так, Минфин России в Письме от 28.12.2005 N 03-11-02/86 отмечает, что розничная торговля – это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно положениям п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Причем к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.

В силу ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые либо закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (см. также Письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-06/3/164).

Следовательно, основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

При этом согласно п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 “О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки” под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Как разъясняет Минфин России в Письме N 03-11-02/86, НК РФ не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности выполнять контроль за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего либо иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).

Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами за наличный и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, либо для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Данный вывод подтверждает Письмо Минфина России от 02.07.2009 N 03-11-06/3/181, в котором говорится, что если реализация запасных частей и материалов, не являющихся подакцизными товарами, перечисленными в пп. 6 – 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, физическим и юридическим лицам осуществляется по договорам розничной купли-продажи, то в отношении такой деятельности организация может быть признана налогоплательщиком ЕНВД.

К розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, т.е. не для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности (для последующей реализации, для обеспечения ведения предпринимательской деятельности и т.д.). Например, продажа и установка пластиковых окон как в квартирах, так и в офисах подлежит переводу на единый налог на вмененный доход (Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-11-09/208).

В Письме от 18.06.2009 N 03-11-09/216 Минфин России, отвечая на вопрос о необходимости заключения договора купли-продажи с юридическими лицами в письменной форме с указанием на то, что товар не будет использован покупателем в коммерческих целях, говорит об отсутствии такого указания. Документами, подтверждающими факт заключения договора розничной купли-продажи товара, служат товарный и кассовый чеки. К иным документам, подтверждающим оплату товара, например, могут быть отнесены эксплуатационная документация на товар, гарантийная документация, в которой сделана отметка об оплате.

В Письме Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-05/273 говорится об отнесении предпринимательской деятельности по реализации товаров как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи к розничной торговле в целях применения ЕНВД, а также об отсутствии оснований применять ЕНВД при торговле товарами, осуществляемой на основании договоров поставки.

Применение ЕНВД при реализации товаров физическим лицам с их оплатой наличными денежными средствами и в безналичном порядке рассмотрено в Письме Минфина России от 20.01.2009 N 03-11-09/10. Кроме того, в Письме указано на отсутствие оснований для применения ЕНВД при реализации товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям по договору поставки.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 12.01.2006 N А12-10005/05-С60 установил, что предприниматель осуществлял торговлю запасными частями через магазин по одной и той же розничной цене как физическим, так и юридическим лицам за наличный и безналичный расчет; счета-фактуры оформлялись только при реализации товара юридическим лицам и по их требованию; поименованные в счетах-фактурах и накладных ассортимент и количество проданных товаров не позволяют сделать однозначный вывод о реализации товара оптом, а также о том, что приобретаемые покупателями товары будут использованы для перепродажи.

Суд пришел к выводу о том, что предприниматель осуществлял именно розничную торговлю запчастями и не мог знать о цели приобретения товаров. Форма расчетов не является критерием для определения вида осуществляемой торговли.

Таким образом, организации обязаны применять ЕНВД в отношении деятельности по продаже товаров как физическим, так и юридическим лицам в случае, если реализация осуществляется по договорам розничной купли-продажи. При этом в случае реализации по договору поставки организация не применяет единый налог на вмененный доход.

Оказание бытовых услуг

В случае если бытовые услуги оказываются не физическим, а юридическим лицам, то такая деятельность подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения (см. Письмо Минфина России от 21.05.2009 N 03-11-06/3/144).

Вместе с тем налогоплательщиками ЕНВД признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.

Услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций или уполномоченных индивидуальных предпринимателей, импортеров).

В связи с этим организации, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту товаров, налогоплательщиками ЕНВД в отношении названной деятельности не признаются. Такая предпринимательская деятельность тоже должна облагаться налогами в рамках иного режима налогообложения.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 21.02.2008 N Ф08-379/08-159А (Определением ВАС РФ от 24.04.2008 N 4928/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) отметил, что необходимым условием для применения ЕНВД при оказании бытовых услуг является оказание этих услуг непосредственно физическим лицам. Налогоплательщик же оказывал услуги по ремонту холодильников и кондиционеров юридическому лицу, поэтому им не может применяться система налогообложения в виде ЕНВД.

Таким образом, бытовые услуги, оказываемые налогоплательщиками, подлежат переводу на ЕНВД, если они оказываются физическим лицам. Об этом говорится в НК РФ. При оказании бытовых услуг организациям данная деятельность подлежит обложению в рамках общего режима либо упрощенной системы налогообложения.

Сдача квартиры

По вопросу о переводе на ЕНВД предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя по передаче в аренду недвижимого имущества (квартиры) юридическому лицу Минфин России дает разъяснения в Письме от 08.07.2009 N 03-11-09/240.

На основании п. 1 ст. 671 ГК РФ передача жилого помещения для проживания осуществляется по договору найма, заключаемому с физическим лицом.

По договорам аренды (субаренды) жилые помещения могут передаваться только юридическим лицам (п. 2 ст. 671 ГК РФ). На данную предпринимательскую деятельность положения пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ не распространяются.

В связи с этим предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя по передаче в аренду недвижимого имущества (квартиры) юридическому лицу должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения. При соблюдении требований гл. 26.2 НК РФ доходы от указанного вида деятельности могут облагаться в рамках упрощенной системы налогообложения.

Значит, в случае передачи жилого помещения в аренду также следует различать договор аренды и договор найма. Если налогоплательщик сдает жилое помещение внаем физическим лицам, то в отношении этой деятельности применяется ЕНВД. Если же квартира предоставлена организации по договору аренды, то такая деятельность не переводится на ЕНВД. Причем сдача жилого помещения в аренду возможна только юридическим лицам.

Как видим, во многих случаях для решения вопроса о необходимости применении ЕНВД в отношении деятельности, оказываемой физическим и юридическим лицам, играет роль вид заключаемого договора.

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется, если организация (предприниматель) реализует товары по договору розничной купли-продажи, сдает квартиры внаем.

Если налогоплательщик реализует товары по договору поставки либо сдает жилое помещение в аренду юридическим лицам, то этот вид деятельности не переводится на ЕНВД.

В целях применения ЕНВД бытовые услуги должны оказываться только населению, а техническое обслуживание транспортных средств подлежит переводу на ЕНВД при оказании таких услуг и физическим, и юридическим лицам.

Можно ли на ЕНВД работать по безналичному расчету

Осуществление продаж при ЕНВД

К видам деятельности (п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации), при осуществлении которых можно платить единый налог на вмененный доход (ЕНВД), в частности, относятся:

  • розничная торговля через магазины и павильоны, площадь которых составляет менее 150 м² по каждому объекту торговли, через объекты стационарной торговой сети без торговых залов или объекты нестационарной сети (лотки, автолавки и т. п.);
  • бытовые, ветеринарные и некоторые другие услуги.

Характерной чертой видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, является публичность заключаемых договоров (ст. 426 ГК РФ). Наиболее ярко это проявляется в договоре розничной продажи товаров.

Когда можно работать по безналу при ЕНВД

Понятие договора розничной купли-продажи приводится в ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации. Основными чертами такого вида договора являются:

  • публичность;
  • реализация товаров в розницу;
  • предназначенность товара для бытового, домашнего использования.

ВАЖНО! Продаваемый в розницу товар не предназначен для использования в предпринимательской деятельности. При этом НК РФ не устанавливает обязанности плательщиков ЕНВД определять цель, для которой приобретается товар, и проверять его надлежащее использование (п. 4 обзора судебной практики ВАС РФ от 05.03.2013 № 157).

Дополнительным признаком, характеризующим именно розничную продажу, является реализация товаров непосредственно в торговой точке по розничной цене (постановление АС Уральского округа от 18.05.2016 № Ф09-4137/16 по делу № А50П-503/2015) в количестве и ассортименте, представленном в магазине (постановление АС Центрального округа от 21.03.2017 № Ф10-440/2017 по делу № А54-284/2016). Это же относится и к другим видам деятельности, осуществляемым на ЕНВД.

Читайте также:  Можно ли подать на ЕНВД, а потом поменять адрес, который указывался в заявке?

При этом вступать в такие сделки могут и юрлица. Например, организации, используя безналичный расчет для потребления в рамках текущей деятельности, могут покупать в розницу:

  • офисную мебель;
  • обои, краску и прочие материалы для ремонта;
  • компьютеры, принтеры и другую оргтехнику.

Таким образом, закон не запрещает продажу по безналу при ЕНВД или оказание услуг, подпадающих под уплату данного налога, например мойку или ремонт автомобилей. Такую позицию неоднократно высказывал Минфин России в своих письмах (от 23.06.2015 № 03-11-11/36156, от 05.04.2016 № 03-11-06/3/19246).

Случаи, когда реализация не подпадает под ЕНВД

От розничной купли-продажи, когда ЕНВД и безналичный расчет совместимы, следует отличать поставку товаров. В ст. 506 ГК РФ сформулированы основные признаки данной разновидности сделок:

  • в контракте обязательно указывается срок передачи вещей;
  • товары, являющиеся предметом контракта, покупаются для осуществления предпринимательской деятельности;
  • в любом случае целью их использования не являются личные или домашние нужды.

Реализация товаров по договорам поставки признается оптовой торговлей и к ЕНВД не относится. Отличительными особенностями такой торговли в письме № 03-11-06/3/19246 названы:

  • оформление отдельных контрактов на сделку;
  • согласование сроков поставки, спецификаций с ассортиментом товаров и др.

При этом наименование контракта и/или порядок расчетов значения не имеют. Подобные операции облагаются налогами, отличными от ЕНВД (например, может применяться общая система налогообложения, см. статью Общая система налогообложения (ОСНО) – понятие).

Отдельным случаем, когда реализация продукции также не подпадает под ЕНВД, в письме № 03-11-06/3/19246 названа отгрузка товаров в рамках госзакупок, производимых согласно закону «О контрактной системе…» от 05.04.2013 № 44-ФЗ. Данная позиция поддержана судами (например, определение ВС РФ от 31.01.2017 № 302-КГ16-18401 по делу № А19-18323/2015).

По сходным основаниям не будет подпадать под ЕНВД и оказание бытовых услуг, оплату которых производят организации вне зависимости от применяемого порядка расчетов, т. к. их оказание связано с предпринимательской деятельностью (см. письмо Минфина от 13.05.2010 № 03-11-06/3/72).

Таким образом, применять безналичные расчеты при ЕНВД можно и при продаже товаров, и при оказании услуг. Важно только обращать внимание на специфику видов продаж или услуг, т. к. некоторые из них очень похожи на те, которые подпадают под ЕНВД, но ими не являются вне зависимости от примененной формы расчетов. В таких случаях налоговая инспекция может признать применение ЕНВД незаконным и доначислить налог в рамках ОСНО или УСН.

Может ли ИП на ЕНВД принять оплату на расчетный счет?

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Екатерины (г. Воронеж)

Я являюсь ИП, использующим ЕНВД (розничная торговля шторами). При расчетах с покупателями использую ККМ. Но ко мне обратилась больница, хотят купить шторы на весь этаж. Как я понимаю это розничная торговля. Но больница хочет оплатить мне шторы по безналу на расчетный счет. Как можно эту сделку оформить правильно, чтобы это была розничная торговля? Помогите, пожалуйста.

К розничной торговле для целей обложения ЕНВД следует относить предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары (ст. 346.27 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, одним из критериев, позволяющих отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является цель приобретения покупателем товара.

Из пункта 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18 “О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки” следует, что под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ).

Однако, в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Кроме того, в п. 124 ГОСТ Р 51303-99 указано, что в состав розничного товарооборота включается также продажа товаров организациям (санаториям и домам отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам для престарелых), через которые осуществляется совместное потребление товаров. Причем такая продажа может производиться как по безналичному, так и за наличный расчет.

В Вашей ситуации также важно учитывать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 525 и п. 1 ст. 527 ГК РФ поставка товаров для государственных (или муниципальных) нужд осуществляется на основе государственного (или муниципального) контракта на поставку товаров для государственных (или муниципальных) нужд, заключаемого на основе заказа, размещаемого в порядке, предусмотренном законодательством о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (или муниципальных) нужд.
Порядок заключения государственного (или муниципального) контракта на поставку товаров для государственных (или муниципальных) нужд регламентируется Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ “О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд”.

Согласно п. 1 ст. 9 указанного Федерального закона под государственным или муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд.

Пунктом 2 ст. 525 ГК РФ установлено, что к отношениям по поставке товаров для государственных (или муниципальных) нужд применяются правила о договоре поставки (ст. ст. 506 – 523 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами ГК РФ.

Следовательно, предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров на основе государственного (или муниципального) контракта на поставку товаров государственным учреждениям, в частности, школам, детским садам и другим учреждениям, не относится к розничной торговле и, соответственно, не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход, а должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения. Такие разъяснения даны Минфином РФ в Письме от 26.05.2010 г. № 03-11-11/151.
На основании изложенного приходим к выводу о том, что заключаемая вами сделка при отсутствии государственного (муниципального) контракта, считается розничной.

По общему правилу, установленному ст. 493 ГК РФ, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Если платеж был осуществлен безналичным путем, то подтверждением оплаты будет являться экземпляр платежного поручения с отметкой банка о произведенной операции по перечислению денежных средств.

Следует отметить, что Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55, предусмотрены случаи, когда выдача розничному покупателю товарного чека является обязательной. Товарный чек должен быть выдан, в том числе, при продаже текстильных, трикотажных, швейных и меховых товаров и обуви (п. 46 Правил). В товарном чеке указываются наименование товара и продавца, дата продажи, артикул, сорт и цена товара, а также подпись лица, непосредственно осуществляющего продажу.

Таким образом, наличие товарного чека как отдельного документа и необходимость его передачи с товаром покупателю в Вашем случае является обязательным требованием Правил продажи отдельных видов товаров.

Нарушение установленных правил продажи отдельных видов товаров влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от трехсот до одной тысячи пятисот рублей; на должностных лиц – от одной тысячи до трех тысяч рублей; на юридических лиц – от десяти тысяч до тридцати тысяч рублей (ст. 14.15 КоАП РФ). Напомню, что лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица, если настоящим Кодексом не установлено иное.

Что касается документа, характерного для опта (товарная накладная), то его лучше не оформлять, чтобы не привлечь внимание контролеров и избежать лишних споров с ними. К слову сказать, служители Фемиды, как правило, в этих случаях поддерживают налогоплательщиков, ставя во главу угла цель приобретения товара покупателем, а не способ оформления документов по сделке (см. н-р, Определение ВАС РФ от 05.02.2009 N ВАС-16354/08, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2008 N А56-37983/2007, ФАС Уральского округа от 28.05.2009 N Ф09-3314/09-С2, от 10.09.2008 N Ф09-6446/08-С3).

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто – нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Что нужно выдавать ИП на ЕНВД клиентам при наличном и безналичном расчете при оказании услуг автомойки?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения “доходы”, оказывает услуги грузоперевозок в основном для юридических лиц. Расчеты наличными при этом не осуществляются. В некоторых случаях клиенты оплачивают счет за услуги в банк по платежному поручению. Может ли ИП осуществлять расчеты с клиентами, не применяя ККТ, выдавая взамен чека ККТ бланк строгой отчетности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В настоящее время индивидуальный предприниматель должен применять ККТ в случае получения оплаты наличными за услуги от юридических лиц и ИП. Получение оплаты от юридических лиц и ИП на расчетный счет, в том числе посредством представления клиентом платежного поручения в отделение банка, не требует применения ККТ и оформления чека ККТ.
В рассматриваемой ситуации ИП имеет право не применять ККТ при осуществлении расчетов за оказанные услуги (но только до 01.07.2019) при соблюдении одновременно двух условий:
– при оказании услуг физическим лицам (населению);
– при расчете выдается соответствующий БСО в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ).
Кроме того, в настоящее время ИП может не применять ККТ (и не выдавать БСО) при получении оплаты от физических лиц, осуществленной посредством подачи покупателем поручений (распоряжений) кредитному учреждению о переводе денежных средств в пользу ИП. После 01.07.2018 прием оплаты указанным способом от клиентов – физических лиц без применения ККТ и без выдачи БСО вызовет претензии со стороны налоговых органов, если их позиция по данному вопросу не изменится.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа” (далее – Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее – ККТ) применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ.
Под расчетами понимаются прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа, в частности за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги (абзац восемнадцатый ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).
Исходя из п. 1 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ, контрольно-кассовая техника (далее – ККТ) применяется тем лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом) наличными деньгами или с использованием электронных средств платежа.

Осуществление оплаты через отделение банка с использованием платежного поручения

В п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ указывается, что ККТ не применяется при осуществлении расчетов с использованием электронного средства платежа без его предъявления между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями. Однако в случае оплаты физическим лицом через кредитную организацию, по мнению контролирующих органов, необходимо применять ККТ. ФНС России со ссылкой на позицию Минфина России (письма от 15.08.2017 N 03-01-15/52356, от 28.04.2017 N 03-01-15/26324) подчеркивает, что Законом N 54-ФЗ не предусмотрено исключений в отношении необходимости применять ККТ при осуществлении оплаты электронными средствами платежа через кредитную организацию, в том числе посредством платежного поручения (письма ФНС России от 30.08.2017 N АС-4-20/17256, от 06.07.2017 N ЕД-3-20/4592@).
В письме от 15.08.2017 N 03-01-15/52356 представители Минфина России отметили, в частности, что ККТ применяется в случае оплаты товаров (работ, услуг) покупателями (клиентами) – физическими лицами (с учетом исключения, указанного в п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ) посредством подачи поручений (распоряжений) кредитному учреждению о переводе денежных средств в пользу организации или ИП.
По нашему мнению, при перечисления покупателем – физическим лицом денежных средств через банк с составлением платежного поручения в бумажном виде обязанность применять ККТ у продавца не возникает, поскольку сфера применения Закона N 54-ФЗ не распространяется на безналичные расчеты, кроме совершаемых с использованием электронных средств платежа.
Отметим, что в своих разъяснениях представители Минфина России не упоминают о возможности не применять ККТ в случае внесения наличных средств в кассу банка до 1 июля 2018 года (как, например, в отношении применения ККТ при внесении оплаты через интернет-банк*(1)). Вместе с тем по нашему мнению, обязанность по применению ККТ при внесении наличных покупателем (физическим лицом) в кассу банка должна возникнуть не ранее 01.07.2018, поскольку старая редакция Закона N 54-ФЗ не требовала применения ККТ в случае, когда покупатель вносит в кассу банка наличные денежные средства для осуществления перевода денежных средств на расчетный счет организации-продавца (ч. 9 ст. 7 Закона N 290-ФЗ).
Однако мы не исключаем возможности возникновения споров с контролирующими органами в случае неприменения ККТ после 01.07.2018 при получении оплаты от физических лиц на расчетный счет ИП, осуществленных посредством подачи поручений (распоряжений) кредитному учреждению о переводе денежных средств в пользу ИП.
Отметим, что в настоящее время существует законопроект, который распространит понятие “расчеты”, применяемое в целях применения Закона N 54-ФЗ, на “прием или выплату денежных средств в наличной и безналичной формах”*(2).

Читайте также:  Свидетельство о регистрации ИП от 30.12.2020 выдано 09.01 нужно ли платить налог и сдавать отчетность за 2020?

Неприменение ККТ

Случаи, в которых ККТ может не применяться, перечислены в ст. 2 Закона N 54-ФЗ:
– в случае осуществления ими видов деятельности или оказания услуг, поименованных в п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ. Услуги грузоперевозок в п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ не указаны;
– в случае осуществления расчетов в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне отдаленных или труднодоступных местностей, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ (п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).
Кроме этого, для некоторых лиц Федеральным законом от 03.07.2016 N 290-ФЗ (далее – Закон N 290-ФЗ), которым предусмотрен переход на применение ККТ, передающей информацию о расчетах через оператора фискальных данных в адрес налоговых органов в электронном виде (далее – онлайн-касса), предусмотрена отсрочка перехода на онлайн-кассы.
Так, при осуществлении расчетов могут не применять ККТ следующие лица:
1. До 1 июля 2018 года:
1.1. Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (далее – ПСН), а также организации и ИП, которые перешли на уплату ЕНВД, при осуществлении всех видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ (в том числе и при оказании бытовых услуг (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)).
Данные субъекты (ИП на ПСН или организации и ИП, уплачивающие ЕНВД) могут не применять ККТ только при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу) в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ) (ч. 7 ст. 7 Закона N 290-ФЗ).
1.2. Организации или ИП, которые в соответствии с Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ) вправе были не применять ККТ (ч. 9 ст. 7 Закона N 290-ФЗ).
1.3. Организации и ИП, осуществляющие торговлю с использованием торговых автоматов (ч. 11 ст. 7 Закона N 290-ФЗ).
2.До 1 июля 2019 года:
2.1. Организации и ИП, осуществляющие торговлю с использованием торговых автоматов, не имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры (далее – наемных работников) (ч. 11.1 ст. 7 Закона N 290-ФЗ в редакции Закона N 337-ФЗ, которым внесены изменения в Закон N 290-ФЗ).
2.2. Организации и ИП, которые перешли на уплату ЕНВД, или ИП, которые применяют патентную систему налогообложения (ПСН), при соблюдении следующих условий (ч. 7.1 ст. 7 Закона N 290-ФЗ в редакции Закона N 337-ФЗ):
1) указанные лица осуществляют виды деятельности, предусмотренные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, за исключением осуществления розничной торговли и услуг общественного питания;
2) ИП, которые осуществляют розничную торговлю или оказывают услуги общественного питания самостоятельно (т.е. указанные ИП не имеют наемных работников);
3) ИП, применяющие ПСН, осуществляют виды предпринимательской деятельности, предусмотренные подпунктами 1-15, 18-28, 30-44, 49-58, 60-63 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
4) ИП, применяющие ПСН, осуществляют виды предпринимательской деятельности, предусмотренные подпунктами 45-48, 60-63 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, самостоятельно (т.е. указанные ИП не имеют наемных работников).
Данные субъекты (ИП на ПСН или организации и ИП, уплачивающие ЕНВД) могут не применять ККТ только при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу) в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ) (ч. 7.2 ст. 7 Закона N 290-ФЗ в редакции Закона N 337-ФЗ).
2.3 Организации и ИП, выполняющие работы, оказывающие услуги населению (за исключением организаций и ИП, оказывающих услуги общественного питания, и имеющих наемных работников).
Данные лица вправе не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (далее – БСО) в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ) (ч. 8 ст. 7 Закона N 290-ФЗ в редакции Закона N 337-ФЗ).
Таким образом, ИП, применяющий УСН, при оказании услуг населению, до 1 июля 2019 года вправе не применять ККТ при осуществлении наличных расчетов, если при расчетах с населением за выполненные работы, оказанные услуги вместо применения ККТ выдает БСО в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ) (ч. 8 ст. 7 Закона N 290-ФЗ (в редакции Закона N 337-ФЗ)). Обращаем внимание, что указанное право (БСО вместо применения ККТ) распространяется на организации и ИП, которые не применяют систему налогообложения в виде ЕНВД при оказании услуг населению.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации ИП имеет право не применять ККТ при осуществлении расчетов за оказанные услуги (до 01.07.2019 года) при соблюдении двух условий:
– при оказании услуг физическим лицам (населению);
– при расчете выдается соответствующий БСО в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ)*(3).
До 01.07.2018 ИП может не применять ККТ при получении оплаты от физических лиц на расчетный счет, осуществленной посредством подачи покупателем поручений (распоряжений) кредитному учреждению о переводе денежных средств в пользу ИП. После 01.07.2018 прием оплаты указанным способом от клиентов – физических лиц без применения ККТ вызовет претензии со стороны налоговых органов, если их позиция по данному вопросу не изменится.
При получении оплаты от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей через кредитную организацию (как посредством платежного поручения, так и с использованием интернет-банка) применять онлайн-кассу и выдавать кассовый чек не нужно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

14 марта 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Смотрите, например, письма Минфина России от 12.10.2017 N 03-01-15/66780, от 11.10.2017 N 03-01-15/66395, от 05.10.2017 N 03-01-15/65053, от 28.09.2017 N 03-01-15/63145, от 20.09.2017 N 03-01-15/60820, от 04.09.2017 N 03-01-15/56675, от 25.08.2017 N 03-01-15/54800, от 18.08.2017 N 03-01-15/53076, ФНС России от 31.08.2017 N АС-4-20/17357@, от 21.03.2017 N ЕД-3-20/1911 и др.
*(2) Подробнее о новом законопроекте смотрите в материале “Онлайн-ККТ надо будет применять при любых безналичных расчетах?” (журнал “Практическая бухгалтерия”, N 1, январь 2018 г.).
*(3) То есть бланки строгой отчетности, оформленные в соответствии с требованиями Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (далее – Положение), до 01.07.2019 вправе выдать ИП, находящийся на УСН, оказывающий услуги населению. При этом услуги должны оказываться только населению – физическим лицам (смотрите информацию ФНС России от 28.11.2017).
Напомним, согласно п. 4 Положения бланк документа (БСО “старого образца”) изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем (в том числе на кассовой ленте, письма Минфина России от 05.05.2014 N 03-01-15/20962, от 10.12.2010 N 03-01-15/9-256). Обязательные реквизиты перечислены в п. 3 Положения (письмо Минфина России от 27.12.2016 N 03-01-15/78348).

Как рассчитать ЕНВД при оказании услуг автосервиса

Перечень видов деятельности, в отношении которых по решению местных властей может применяться ЕНВД, установлен пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Одним из таких видов деятельности является ремонт, техобслуживание и мойка автомототранспортных средств (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Условия применения ЕНВД

Организация может применять ЕНВД в отношении услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств, если эти услуги:

  • оказываются организациям или гражданам на платной основе (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ);
  • классифицируются в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению по кодам 017100–017600 и соответствуют коду 50.20 по ОКВЭД (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ, письма Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-11-11/112, от 22 июня 2010 г. № 03-11-09/49).

Например, на ЕНВД могут быть переведены услуги:

  • по предпродажной подготовке автомобилей, оказываемые автосалонам (письмо Минфина России от 22 августа 2011 г. № 03-11-11/216);
  • по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств, оплаченные страховыми компаниями в счет сумм страховой выплаты страхователю (письмо Минфина России от 12 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/63).

Кроме того, ЕНВД можно применять в отношении услуг по проведению технического осмотра автомототранспортных средств.

К услугам по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств не относятся:

  • гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание автомототранспортных средств;
  • услуги по заправке транспортных средств;
  • услуги по хранению автомототранспортных средств на платных и штрафных стоянках.

Об этом сказано в абзаце 9 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Применение ЕНВД при предоставлении услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств не зависит от формы расчетов с заказчиками (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абзаца 9 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ и подтверждается Минфином России (письма от 10 января 2006 г. № 03-11-04/3/1, от 23 июня 2004 г. № 03-05-12/58).

Под ЕНВД не подпадает деятельность, осуществляемая в рамках договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом. Поэтому, если услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств оказываются в рамках таких договоров, ЕНВД применять нельзя. Кроме того, ЕНВД не вправе применять организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Такие правила установлены в пункте 2.1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: подпадают ли под ЕНВД услуги по ремонту автокранов (автоподъемников, эвакуаторов, автопогрузчиков, электропогрузчиков, прицепов и т. п.)?

Да, подпадают, если автокран (автоподъемник, эвакуатор, автопогрузчик, прицеп) зарегистрирован в ГИБДД.

На ЕНВД может быть переведена деятельность, связанная с ремонтом, техобслуживанием и мойкой автомототранспортных средств (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Под автомототранспортными подразумеваются средства, предназначенные для перевозки пассажиров и грузов (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ). Категория транспортного средства определяется при его регистрации в ГИБДД. Допуск транспортного средства для участия в дорожном движении осуществляется после такой регистрации и выдачи соответствующих документов (п. 3 ст. 15 Закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ).

Многие виды спецтехники (автокраны, автоподъемники, эвакуаторы и т. п.) подпадают под категорию автотранспортных средств, предназначенных для перевозки грузов. Это следует из положений классификации, принятой Женевским соглашением от 20 февраля 1958 г., ратифицированным Россией. В нем определено, что грузом может считаться любое оборудование, установленное на автомобиле.

При этом регистрации в ГИБДД подлежат транспортные средства, которые:

  • имеют максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч;
  • предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Транспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируют органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники (органы Гостехнадзора).

Это установлено пунктом 2 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938.

Таким образом, если объекты специальной автомобильной техники зарегистрированы в ГИБДД как автотранспортные средства, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, деятельность по их ремонту и техобслуживанию может быть переведена на ЕНВД.

Если же специальная техника зарегистрирована в органах Гостехнадзора и для движения по автомобильным дорогам общего пользования не предназначена, то деятельность по ее ремонту и техобслуживанию на ЕНВД не переводится.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-11-11/112, от 9 декабря 2008 г. № 03-11-04/3/553, ФНС России от 6 июля 2007 г. № 18-0-09/0204. Разделяют эту позицию и арбитражные суды (см., например, постановление Западно-Сибирского округа от 20 декабря 2006 г. № Ф04-8330/2006(29025-А75-33)).

Услуги по ремонту и техобслуживанию прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков в соответствии с ОКУН можно классифицировать по коду 017611 «Ремонт и изготовление автомотопринадлежностей». В связи с этим такая деятельность тоже может быть переведена на ЕНВД (письмо Минфина России от 4 июля 2012 г. № 03-11-09/52, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 19 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11943).

Ситуация: подпадает ли под ЕНВД деятельность по ремонту дорожно-строительной техники, которая принадлежит гражданам?

Нет, не подпадает.

Под услугами по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств понимаются платные услуги, которые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ) классифицируются по кодам 017100–017600, и платные услуги по проведению государственных технических осмотров автотранспорта. Это следует из абзаца 9 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-11-09/49, от 7 декабря 2009 г. № 03-11-11/223, от 12 октября 2006 г. № 03-11-04/3/449.

Читайте также:  Нужно ли проводить заработную плату сотрудников через ККТ?

Услуги по ремонту дорожно-строительной техники предусмотрены Общероссийским классификатором услуг населению по коду 017700 «Техническое обслуживание и ремонт строительно-дорожных машин и оборудования». Поэтому Минфин России считает, что такой вид деятельности не подпадает под ЕНВД (письма от 2 февраля 2007 г. № 03-11-04/3/29, от 7 февраля 2006 г. № 03-11-04/3/64).

Совет: есть аргументы, позволяющие платить ЕНВД с деятельности по ремонту дорожно-строительной техники, принадлежащей гражданам (населению). Они заключаются в следующем.

Только тремя условиями Налоговый кодекс РФ ограничивает состав операций, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД в качестве деятельности по оказанию бытовых услуг.

Во-первых, эти услуги должны быть предусмотрены ОКУН. Во-вторых, они должны оказываться гражданам (населению). А в-третьих, эти услуги не должны входить в группы ОКУН с кодами 017100–017600.

Это следует из положений статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Операции по ремонту и техобслуживанию строительно-дорожных машин и оборудования включены в ОКУН по коду 017700. Таким образом, они входят в общий раздел «Бытовые услуги» (код 010000). Следовательно, если в муниципальном образовании в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг применяется ЕНВД, организации, которые выполняют эти операции по заказам населения, вправе применять этот специальный налоговый режим (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Ситуация: подпадает ли под ЕНВД посредническая деятельность организации по привлечению клиентов и заключению договоров на техническое обслуживание и ремонт автомобилей? Услуги по техобслуживанию и ремонту оказывает сторонняя организация (предприниматель).

Нет, не подпадает.

Под ЕНВД подпадает деятельность, связанная с непосредственным оказанием услуг по техобслуживанию и ремонту автомобилей (подп. 3 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ). При этом физическим показателем базовой доходности для расчета ЕНВД является количество сотрудников, занятых в такой деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Таким образом, чтобы применять ЕНВД, организация должна самостоятельно оказывать услуги по техобслуживанию и ремонту автомобилей. Для этого она должна располагать соответствующей технической базой и иметь сотрудников, фактически выполняющих ремонтные работы. Если на основании посреднических договоров организация привлекает клиентов, нуждающихся в техобслуживании и ремонте автомобилей (заключает с ними договоры, открывает заказы и т. п.), но самостоятельно подобные услуги не оказывает, то такая деятельность под ЕНВД не подпадает.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 марта 2011 г. № 03-11-11/70, от 3 марта 2011 г. № 03-11-06/3/24, ФНС России от 30 мая 2014 г. № ГД-4-3/10384 и от 5 июля 2010 г. № ШС-37-3/5887.

Правомерность такой позиции подтверждает арбитражная практика (см., например, определение ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. № ВАС-16740/09, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 3 сентября 2009 г. № А29-9538/2008, от 2 июня 2008 г. № А29-6550/2007). Суды отмечают следующее. Если организация заключает договоры на оказание услуг, подпадающих под ЕНВД, но сама эти услуги не оказывает (привлекает для их исполнения подрядчиков), то в отношении такой деятельности ЕНВД не применяется. Несмотря на то что в указанных постановлениях речь идет о заключении договоров на перевозку грузов (пассажиров), выводы, сделанные в них, можно применить и к ситуации, когда организация заключает договоры на техобслуживание и ремонт автомобилей (ст. 346.26 НК РФ).

Если же организация самостоятельно оказывает услуги автосервиса, но привлекает подрядчиков лишь для выполнения отдельных операций, она сохраняет за собой право применять ЕНВД. Такую форму обслуживания клиентов нельзя признать посреднической деятельностью. Условия, при которых организация может применять ЕНВД, прописаны в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. В ней нет положений, которые обязывали бы организацию собственными силами проводить все ремонтные операции. Поэтому привлечение подрядчиков для выполнения отдельных работ не нарушает условия применения ЕНВД. Такой вывод содержится, в частности, в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 сентября 2014 г. № А56-26775/2014. Но, чтобы доказать, что организация является не посредником, а исполнителем, у нее должны быть собственные ресурсы: штат ремонтного персонала, необходимое оборудование и помещения для выполнения работ.

Ситуация: можно ли платить ЕНВД с розничной торговли запчастями и расходными материалами, если организация оказывает услуги по ремонту и техобслуживанию автомототранспортных средств и платит ЕНВД по этому виду деятельности?

Да, можно, при правильном оформлении документации и при выполнении всех условий для применения этого спецрежима.

Помимо услуг по ремонту и техобслуживанию, организации автосервиса могут продавать своим клиентам отдельные запчасти (без установки на машины) и расходные материалы (без заливки в заправочные емкости). Такая деятельность признается розничной торговлей, в отношении которой тоже допускается применение ЕНВД. Но чтобы воспользоваться этим налоговым режимом, между организацией и клиентом должен быть заключен самостоятельный договор розничной купли-продажи (отдельно от договора на ремонт или техобслуживание). Кроме того, запчасти и расходные материалы, стоимость которых не включается в себестоимость ремонта, должны учитываться на счете 41 «Товары» (Инструкция к плану счетов).

Если наряду с оказанием услуг автосервиса организация занимается продажей запчастей и расходных материалов, она может платить ЕНВД по двум видам деятельности. Для этого необходимо выполнение следующих условий:

  • в муниципальном образовании предусмотрено применение ЕНВД в отношении розничной торговли;
  • виды запчастей (расходных материалов) и характер их продажи соответствуют условиям, при которых розничная торговля подпадает под этот спецрежим;
  • организация зарегистрирована в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД по обоим видам деятельности.

Если эти условия не выполняются, с доходов, полученных от продажи запчастей, налоги нужно платить по общей или упрощенной системе налогообложения. Например, не подпадает под ЕНВД реализация моторных масел, которые являются подакцизными товарами (абз. 12 ст. 346.27, подп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ) .

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 августа 2014 г. № 03-11-11/38552, от 24 июля 2013 г. № 03-11-06/3/29245, от 5 апреля 2013 г. № 03-11-06/3/11238, от 9 марта 2010 г. № 03-11-11/43, от 3 февраля 2009 г. № 03-11-09/31.

Выделение стоимости запчастей (расходных материалов) отдельной строкой с указанием торговой наценки только в заказе-наряде (а не в договоре) само по себе не является основанием для признания этих операций самостоятельным видом деятельности, подпадающим под ЕНВД по розничной торговле (письма Минфина России от 5 августа 2014 г. № 03-11-11/38552 и от 3 февраля 2009 г. № 03-11-09/31).

Если по договору стоимость запчастей и расходных материалов включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техобслуживанию, установка этих запчастей (использование расходных материалов) не признается розничной торговлей. В этом случае организация может платить ЕНВД только с деятельности по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Аналогичная точка зрения высказана в письмах Минфина России от 5 августа 2014 г. № 03-11-11/38552, от 5 апреля 2013 г. № 03-11-06/3/11238, от 9 марта 2010 г. № 03-11-11/43, от 3 февраля 2009 г. № 03-11-09/31.

Кроме того, розничной торговлей не признается реализация запчастей (расходных материалов) в рамках договора, заключенного со страховой компанией (например, при ремонте аварийных автомобилей за счет страховых компаний). Даже если стоимость запчастей (расходных материалов) выделяется в актах выполненных работ (нарядах-заказах) отдельной строкой. Это следует из статей 506, 492 Гражданского кодекса РФ. Возникающие доходы включайте в состав выручки от деятельности на общей системе налогообложения или на упрощенке. Такой вывод подтверждает Минфин России в письме от 1 июня 2007 г. № 03-11-04/3/198.

Показатели для расчета ЕНВД

Физическим показателем для расчета ЕНВД в организациях, которые занимаются ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автомототранспортных средств, является средняя численность сотрудников. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

.Кроме численности сотрудников при расчете ЕНВД используйте следующие показатели:

  • базовая доходность – 12 000 руб. на одного сотрудника в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);
  • коэффициента-дефлятора К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ);
  • корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговая ставка

Если местными властями не установлена пониженная налоговая ставка, сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов (ст. 346.31 НК РФ).

Налоговая база

Для расчета ЕНВД сначала определите налоговую базу за отчетный квартал. Это можно сделать по формуле:

Минфин: При оказании услуг ремонта и технического обслуживания автомобилей вместе с заменой запчастей (если выделяются в заказе-наряде отдельной строкой) необходимо уплачивать ЕНВД по двум видам деятельности

Вопрос: Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств юридическим и физическим лицам. Оплата данных услуг может производиться как за наличные денежные средства, так и посредством безналичного расчета. При оказании услуг используются запчасти и материалы, предоставленные индивидуальным предпринимателем – исполнителем. Договор оказания услуг заключается путем составления заказа-наряда, в котором стоимость запчастей и материалов выделена отдельной строкой и включает наценку. Подлежит ли указанная деятельность переводу на ЕНВД?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 августа 2009 г. N 03-11-09/272

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения положений гл. 26.3 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности” Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в отношении оказания услуг по ремонту автотранспортных средств с использованием запасный частей и материалов организации-исполнителя и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и Регламентом Минфина России, утвержденным Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в сфере розничной торговли.

Исходя из ст. 346.27 Кодекса под услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (автобусов, легковых и грузовых автомобилей) понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.
Поэтому если договор на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства (заказ-наряд) предусматривает замену конкретных запчастей и стоимость данных запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства, то такую установку запчастей следует рассматривать как неотъемлемую часть услуги по ремонту.
В данной ситуации, отпуск запчастей, стоимость которых включается в стоимость предоставленных услуг по ремонту, не признается розничной торговлей.

Если при оказании услуг по ремонту автотранспортного средства заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти или если в договоре на оказание услуг по ремонту автотранспортного средства (в заказе-наряде) стоимость запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признать розничной торговлей.

Таким образом, организация и (или) индивидуальный предприниматель могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: по деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле запчастями.

Одновременно следует отметить, что согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Если реализация запасных частей и материалов осуществляется по договорам розничной купли-продажи, то в отношении такой деятельности налогоплательщиком может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

К розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки, осуществляемая в соответствии со ст. 506 ГК РФ, согласно которой товары передаются покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

Ссылка на основную публикацию