Как правильно уменьшит страховые взносы на разных видах деятельности?

Как правильно уменьшит страховые взносы на разных видах деятельности?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

ИП зарегистрирован как плательщик ЕНВД по двум видам деятельности в налоговом органе по месту осуществления этих видов деятельности.
По одному коду предпринимательской деятельности (код 07 “Розничная торговля”) у него нет наемных работников. По другому (код 03 “Технической обслуживание и ремонт транспортных средств”) наемные работники есть.
Оба вида деятельности осуществляются по месту их осуществления в рамках одного кода ОКТМО.
Как в данном случае правильно уменьшать налог по ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных ИП за работников и в фиксированном размере “за себя”?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Действующий Порядок заполнения Декларации по ЕНВД предусматривает уменьшение на сумму страховых взносов, уплаченных ИП за работников и фиксированном размере “за себя”, суммы единого налога, исчисленной в совокупности по обоим видам деятельности. При этом сумма страховых взносов, уплаченных ИП за работников и фиксированном размере “за себя”, не может уменьшить более чем на 50% сумму единого налога, исчисленного по Декларации.

Обоснование вывода:
Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД, единый налог) регламентировано положениями главы 26.3 НК РФ (ст.ст. 346.26-346.33).
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов по обязательным видам страхования, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ, а именно:
– страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС);
– обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – ВНиМ);
– обязательное медицинское страхование (далее – ОМС);
– обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – НСПиПЗ).
В силу абзаца 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ указанные выше, в частности страховые платежи (взносы), уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ) вправе уменьшить сумму единого налога на сумму указанных выше, в частности, страховых взносов не более чем на 50% (абзац 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы на ОПС и на ОМС в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ (абзац 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Положениями п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели (помимо прочих) отнесены к плательщикам страховых взносов по двум основаниям:
– как лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (абзац 3 пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ);
– как индивидуальные предприниматели сами по себе, отнесенные к числу “плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам” (пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ).
Иными словами, уплата обязательных страховых взносов за работников (с сумм выплат и иных вознаграждений в их пользу) не освобождает ИП от уплаты обязательных страховых взносов за себя (в фиксированном размере в порядке ст. 430 НК РФ) (письма Минфина России от 04.09.2017 N 03-15-05/56580, от 17.02.2017 N 03-11-11/8950).
Здесь же полагаем важным отметить, что не следует смешивать понятия “ИП, не производящего выплаты и иные вознаграждения физлицам”, примененное в абзаце 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, и ИП как “плательщика (страховых взносов), не производящего выплаты и иные вознаграждения физлицам” в смысле пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ (для целей главы 34 НК РФ). Несмотря на то что страховые взносы в соответствии с главой 34 НК РФ (в нашем случае) ИП уплачивает по двум основаниям, для целей главы 26.3 НК РФ он является индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физлицам, т.е. привлекающим наемных работников.
Полагаем, что на этом были основаны разъяснения, представленные, например, в письмах Минфина России от 07.12.2015 N 03-11-11/71229, от 17.07.2015 N 03-11-11/41339, от 24.06.2015 N 03-11-11/36589. В частности указывалось, что ИП, осуществляющий несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД и использующий труд наемных работников хотя бы в одном из этих видов деятельности, уменьшать сумму единого налога на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя, не вправе. Иными словами, если ИП уплачивает вознаграждения наемным работникам, то в части уменьшения суммы ЕНВД на страховые взносы он должен руководствоваться нормой абзаца 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, а положение абзаца 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ на него уже не распространяется.
Между тем последние изменения в редакцию п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ были внесены Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ, и распространяется они на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года.
Если ранее в абзаце 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ упоминались “указанные в настоящем пункте расходы”, то в действующей редакции говорится об “указанных в пункте 2 настоящей статьи расходах”, т.е. присутствует отсылка к п. 2 ст. 346.32 НК РФ, где, в частности в подпункте 1, названы страховые взносы по всем видам обязательного страхования без выделения взносов в фиксированном размере (уплачиваемых ИП за себя).
Кроме того, Федеральным законом от 02.06.2016 N 178-ФЗ были внесены изменения в пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, также вступившие в силу с 01.01.2017. В результате из формулировки указанной нормы исключено окончание абзаца “при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам”. То есть исключено указание на то, что обязательные страховые взносы, на которые может быть уменьшена сумма налога, должны относиться к выплатам работникам.
Обратившись к судебной практике, можно встретить постановление АС Восточно-Сибирского округа от 06.10.2016 N Ф02-5166/16 по делу N А19-20788/2015, где поддержана позиция, что наличие работника хотя бы в одном виде деятельности по ЕНВД лишает ИП права уменьшить налог на взносы, уплаченные за себя. А именно: предприниматель, являясь работодателем и производя выплаты наемному работнику, вправе в налоговой декларации по ЕНВД уменьшить исчисленный налог на сумму уплаченных в данном налоговом периоде страховых взносов за работника, однако он не наделен правом уменьшать налог на страховые взносы (в виде фиксированного платежа), уплаченные за себя. Тот факт, что налогоплательщик использует для своей деятельности две торговые точки и на одной из них работает сам, не изменяет его статуса индивидуального предпринимателя, привлекшего к своей деятельности работников по найму. Определением ВС РФ от 29.12.2016 N 302-КГ16-17857 в передаче дела для пересмотра отказано. Отметим лишь, указанные судебные решения были вынесены в условиях действия прежних редакций ст. 346.32 НК РФ.
При всем вышеизложенном согласно п. 6 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с главой 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Основываясь на норме п. 6 ст. 346.26 НК РФ, в письме от 06.08.2013 N 03-11-11/31650 Минфин России относительно ситуации, когда ИП применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении двух видов предпринимательской деятельности, фактически указал следующее. Если труд наемных работников используется только в одном из видов деятельности, налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕНВД в отношении другого вида деятельности на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере, причем без применения ограничения в виде 50% (при условии, что в этом виде деятельности труд наемных работников не используется).
Аналогичная позиция финансового ведомства прослеживается относительно ситуации, когда ИП совмещает ЕНВД и УСН и в отношении деятельности, облагаемой по УСН, не имеет наемных работников. В этом случае, основываясь на нормах о раздельном учете доходов и расходов в рамках разных налоговых режимов (п. 7 ст. 346.26, п. 4 ст. 346.12, п. 8 ст. 346.18 НК РФ), Минфин России указывает, что ИП вправе уменьшить сумму налога по УСН (авансовых платежей по налогу), на уплаченные страховые взносы за себя в фиксированном размере без ограничения. Смотрите письма Минфина России от 25.05.2016 N 03-11-11/29929, от 20.02.2016 N 03-11-11/9850.
Полагаем, ключевым фактором в данном случае является то, что ЕНВД применяется в отношении разных видов деятельности, и на этот случай распространяется норма п. 6 ст. 346.26 НК РФ (о раздельном учете показателей). В ситуации же, когда ИП осуществляет один вид деятельности, облагаемый ЕНВД, но на разных территориях и на одной из них без привлечения наемных работников, по мнению Минфина России, ИП не вправе уменьшить сумму исчисленного единого налога на уплаченные за себя страховые взносы в фиксированном размере. Смотрите письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-11-09/37786 (доведенное до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18590).
Однако обратимся к действующему порядку заполнения декларации по ЕНВД.
Форма налоговой декларации по ЕНВД (далее – Декларация), как и порядок её заполнения (далее – Порядок), утверждены приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@. Последние изменения, внесенные приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/574@, применяются с представления Декларации за I квартал 2017 года.
Как указано в п. 5.1 Порядка, раздел 2 Декларации “Расчет суммы единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности” заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности. В частности, согласно пп. 1 п. 5.2 Порядка при заполнении раздела 2 Декларации по строке 010 указывается код вида осуществляемой предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел Декларации. То есть в рассматриваемой ситуации должно быть заполнено два раздела 2 Декларации отдельно с кодами 03 и 07.
Соответственно, в строке 110 раздела 2 Декларации выводится сумма исчисленного за налоговый период единого налога по соответствующему виду предпринимательской деятельности, осуществляемому по указанному адресу (значение показателя по коду строки 100 х стр. 105 / 100) (пп. 10 п. 5.2 Порядка).
Согласно пп. 1 п. 6.1 Порядка при заполнении раздела 3 “Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период” по строке 005 указывается признак налогоплательщика. Как мы отметили выше, для целей главы 26.3 НК РФ в рассматриваемой ситуации ИП признается “производящим выплаты и иные вознаграждения физлицам”, соответственно, в нашем случае в строке 005 указывается признак “1”.
По строке 010 раздела 3 Декларации указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога, которая определяется как сумма значений показателей по строке 110 всех заполненных листов раздела 2 Декларации (пп. 2 п. 6.1 Порядка).
Согласно пп. 5 п. 6.1 Порядка по строке 040 раздела 3 отражается общая сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. При представлении Декларации ИП, производящими выплаты и иные вознаграждения физлицам (признак равен в строке 005), значение данного показателя определяется как разность значений показателей строк 010 и (020 + 030). Напомним:
строка 020 – Сумма страховых взносов, платежей и расходов, предусмотренных п. 2 ст. 346.32 НК РФ, на которые может быть уменьшена сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД налогоплательщиком, производящим выплаты работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;
строка 030 – Сумма страховых взносов, уплаченных ИП в фиксированном размере на ОПС и на ОМС.
Причем в этом случае значение показателя по строке 040 не может быть меньше чем 50% от суммы исчисленного единого налога (строка 010).
Резюмируя, можно отметить, что при заполнении разделов 2 Декларации (отдельно по каждому виду деятельности) суммы страховых взносов (прочих платежей), уменьшающих сумму исчисленного единого налога, не указываются. Указываются эти суммы при заполнении раздела 3 Декларации (пп.пп. 3-4 п. 6.1 Порядка), где сумма ЕНВД по всем видам деятельности указывается в суммированном виде (пп. 2 п. 6.1 Порядка).
Таким образом, действующий Порядок заполнения Декларации по ЕНВД предусматривает уменьшение на сумму страховых взносов, уплаченных ИП за работников и фиксированном размере “за себя”, суммы ЕНВД, исчисленной в совокупности по обоим видам деятельности. При этом еще раз напомним, что сумма страховых взносов, уплаченных ИП за работников и фиксированном размере “за себя”, не может быть более 50% исчисленной по Декларации суммы единого налога (абзац 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, пп. 5 п. 6.1 Порядка).

К сведению:
По нашему мнению, проблема применения в рассматриваемой ситуации абзаца 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ и уменьшения суммы единого налога на сумму страховых взносов в фиксированном размере без 50-процентного ограничения сводится к разрешению следующего вопроса. Признается ли (является ли) ИП, осуществляющий два вида деятельности, находящихся на ЕНВД, самостоятельным (отдельным) налогоплательщиком единого налога по каждому из этих видов деятельности или он является единым налогоплательщиком ЕНВД по обоим видам деятельности.
Полагаем, что суммы единого налога, уплачиваемые по каждому из видов деятельности, могут рассматриваться как отдельные налоги, уплачиваемые в рамках применения системы налогообложения в виде ЕНВД. Соответственно, ИП должен рассматриваться как “самостоятельный” налогоплательщик по каждому виду деятельности, а значит, в отношении деятельности, в рамках которой ИП не имеет наемных работников, он вправе уменьшить сумму единого налога на всю сумму фиксированных страховых взносов без указанного 50-процентного ограничения.
Если следовать разъяснениям в упомянутом в тексте письме Минфин России от 06.08.2013 N 03-11-11/31650 и основанным на норме п. 6 ст. 346.26 НК РФ, это возможно. Однако, учитывая обновленную редакцию целого ряда положений главы 26.3 НК РФ и отсутствие арбитражной практики в условиях применения обновленной редакции, нельзя быть однозначно уверенным в жизнеспособности названной позиции.

Читайте также:  Какие заявления необходимо сдать при смене паспортных данных председателя ликвидационной комиссии?

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
– Энциклопедия решений. Уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов ИП в фиксированном размере;
– Энциклопедия решений. Порядок исчисления ЕНВД. Ставки ЕНВД. Уменьшение ЕНВД на отдельные виды расходов;
– Энциклопедия решений. Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при ЕНВД.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Ответ прошел контроль качества

22 марта 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания “Гарант” и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”. Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Как правильно уменьшит страховые взносы на разных видах деятельности?

Взносы, которые уменьшают налог:

— Страховые взносы ИП за себя: фиксированная часть и 1% от дохода свыше 300 тысяч рублей;
— Взносы за сотрудников на пенсионное, медицинское и социальное страхование в налоговую и на травматизм в ФСС;
— Больничные сотруднику за первые три дня;
— Взносы на ДМС сотрудников.

Учитывайте взносы, которые заплатили в том же периоде, за который считаете налог. На УСН — с 1 января до конца прошедшего квартала, а на ЕНВД —
в течение одного квартала.

На УСН — взносы, которые заплатили с 1 января по 30 сентября;
На ЕНВД — взносы, которые заплатили с 1 июля по 30 сентября.

Андрей заработал 400 тысяч рублей за первое полугодие.

Налог УСН = 400 тысяч х 6% = 24 тысяч рублей

Из этой суммы Андрей вычел страховые взносы, которые заплатил в марте
и июне — всего 27 990 рублей. Получилось, что УСН за полугодие равен нулю,
и платить его не нужно. Да, и такое бывает:)

Если бы Андрей был на ЕНВД, то сделал бы то же самое — только со взносами, которые заплатил в течение квартала, а не всего полугодия.

С начала года до конца июня Оксана заработала 800 тысяч рублей и заплатила 50 тысяч рублей взносов — за себя и за одного сотрудника.

Налог УСН = 800 тысяч рублей х 6% = 48 тысяч рублей

У неё есть сотрудники, поэтому она может уменьшить налог только наполовину. В итоге УСН за полугодие получился 24 тысячи рублей.

Для ЕНВД это важно, потому что вы считаете налог за каждый квартал отдельно. Поэтому придётся заплатить налог полностью, если в каком-то квартале
вы не перечислили взносы.

УСН считается по другой схеме. Несмотря на то, что перечислять налог нужно раз в три месяца, вы всегда считаете его с начала календарного года до конца квартала. Во втором квартале — за период с 1 января по 30 июня. Поэтому можете учесть страховые взносы, которые заплатили в то же время.

Окончательный расчёт налога УСН происходит, когда год закончился. Поэтому вы можете уменьшить его на взносы, которые заплатили в любой момент в течение года.

Но если вы заплатите все взносы в последнем квартале, может возникнуть переплата из-за того, что весь год вы платили налог полностью, а потом уменьшили его на страховые взносы. Такая переплата автоматически учитывается в счёт следующих платежей по налогу УСН или возвращается вам по заявлению.

С ЕНВД такая штука не пройдёт: если вы заплатите все взносы в конце года, то уменьшите только налог за 4 квартал.

На УСН — да, но только в рамках календарного года. Не получилось учесть все взносы во втором квартале — учитывайте в третьем, не получилось в третьем — учитывайте при расчёте УСН за год. А всё, что осталось после уменьшения годового налога, сгорает.

На ЕНВД неучтённые взносы не переносятся на потом. Всё, что было в рамках одного квартала, останется в этом квартале.

Да, но вы уменьшите налог за этот год, а не за прошлый. Без разницы, за какой период вы платите. Важна дата, когда вы перечислили деньги.
Поэтому учитывайте взносы, которые вы заплатили в мае, при расчёте налога за 2 квартал. Даже если это платёж за прошлый или позапрошлый год.

Важно: на пени и штрафы по взносам нельзя уменьшать налог.

Взносы за ИП распределяйте между УСН и ЕНВД пропорционально доходам.

Например, вы заработали 100 тысяч от бизнеса на ЕНВД и 300 тысяч — от бизнеса на УСН. Заплатили 10 тысяч рублей взносов за ИП. Уменьшайте ЕНВД на 2 500 рублей или 25% от суммы взносов, остаток учитывайте в налоге УСН.

Взносы за сотрудников учитывайте в налоге того бизнеса, в котором они заняты. Налог УСН можно уменьшать только на взносы за сотрудников, которые работают в деятельности по УСН. И так же с ЕНВД.

Вспомним правило: ИП с сотрудниками уменьшают налог только наполовину, а те, которые работают в одиночку, — полностью.

На ЕНВД применяйте это правило с того квартала, когда наняли уволили сотрудника, и со следующего квартала после его увольнения.

Евгений работал один, а в мае нанял первого сотрудника. Он полностью уменьшил на страховые взносы налог за 1 квартал. Во 2 квартале так сделать уже не получится, потому что у него появился сотрудник. Поэтому ЕНВД за 2 квартал он уменьшает только наполовину.

А Алёна, наоборот, уволила всех сотрудников в марте. В 1 квартале она не могла уменьшить налог полностью, зато может это сделать при расчёте ЕНВД за 2 квартал.

Кристина — ИП на УСН и полгода работала одна. В июне поняла, что без помощи не обойтись, и наняла сотрудника. Вот как она считает налог.

I квартал
Кристина заработала 100 тысяч рублей, заплатила страховых взносов 7 000 рублей. Налог 6 000 рублей полностью уменьшается на страховые взносы, и Кристина не платит УСН в 1 квартале.

II квартал
Во 2 квартале Кристина заработала 150 тысяч рублей. Прибавим к ним доход 1 квартала и посчитаем налог: (100 тысяч + 150 тысяч) х 6% = 15 тысяч рублей. Страховые взносы, которые Кристина заплатила в 1 и 2 квартале, — 20 тысяч рублей, за себя и нанятого в июне сотрудника. Раз она наняла сотрудника, то уменьшает налог только наполовину. Получается, что её нужно заплатить 7 500 налога УСН по итогам первого полугодия.

— ИП с сотрудниками и все ООО уменьшают налог наполовину, ИП без сотрудников — полностью.

— Платите страховые взносы в том же периоде,
за который считаете налог. Тогда вы сможете его уменьшить.

— Уменьшайте на взносы налоги УСН «Доходы» и ЕНВД.

— ИП могут уменьшать налог не только на фиксированную часть взносов, но и на 1% от доходов свыше 300 тысяч рублей.

Порядок уменьшения ЕНВД на сумму обязательных страховых взносов

Что относится к страховым взносам

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ плательщики ЕНВД могут уменьшить исчисленный за квартал налог в том числе на обязательные страховые взносы. К таким взносам относятся:

  1. Взносы на обязательное пенсионное страхование (далее — взносы на ОПС).
  2. Взносы на обязательное медицинское страхование (далее — взносы на ОМС).
  3. Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — ВНиМ).
  4. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — взносы на случай травматизма).

Тарифы страховых взносов

Базовые тарифы страховых взносов для работодателей, производящих выплаты работникам в 2019-2020 годах, в том числе применяющих ЕНВД, установлены в ст. 426 НК РФ:

  • 22% – с выплат, не превышающих предельную величину для исчисления взносов на ОПС;
  • 10% – с выплат, превышающих предельную величину для исчисления взносов на ОПС;
    • 2,9% – с выплат, не превышающих предельную величину для исчисления взносов на ВНиМ.
    • 5,1 % на ОМС;

СПРАВОЧНО. Предельная величина для исчисления взносов на 2019 год на ОПС установлена в размере 1 150 000 руб., на ВНиМ – в размере 865 000 руб. (постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378). По взносам на ОМС предельной базы нет. С января 2020 года предельный лимит увеличится до 912 000 руб. для взносов на ВНиМ и 1 292 000 руб. для взносов на ОПС.

Подробнее о лимитах по взносам читайте в этой статье.

Тарифы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве установлены в зависимости от класса профессионального риска основного вида деятельности организации (ч. 1 ст. 21 закона № 125-ФЗ, ст. 1 закона № 484-ФЗ).

ИП, не производящие выплаты работникам, уплачивают страховые взносы за себя. Тарифы взносов на 2019-2020 годы установлены в ст. 430 НК РФ. В 2019 году сумма взносов к уплате с дохода в пределах 300 000 руб. составит:

  • на ОМС — 6884 руб.;
  • на ОПС — 29 354 руб.

В 2020 году величина фиксированных взносов для ИП увеличится до 8426 руб. на ОМС и 32 448 руб. на ОПС.

Кроме того, ИП нужно производить дополнительный платеж в ПФР (1% от дохода, превышающего 300 000 руб. в год). Общий размер страховых взносов на ОПС для предпринимателя, не производящего выплат работникам, не может превышать 8-кратного фиксированного платежа за год. Для 2019 года максимум пенсионных отчислений ИП не может превысить 234 832 руб. (29 354 × 8), для 2020 года максимум составит 259 584 руб. (32 448 × 8).

Информацию о размерах фиксированных платежей, примеры их расчета ищите в статье «Фиксированные платежи для ИП в 2019 году».

Условия уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы

ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов при выполнении следующих условий:

1. Фактическая уплата обязательных страховых взносов произошла в соответствующем налоговом периоде. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, письма Минфина от 16.05.2018 № 03-11-11/32830, от 26.01.2016 № 03-11-09/2852). Также не имеет значения, за какой период образовалась задолженность по уплате взносов, погашенная в текущем периоде (письма Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-09/10035, от 29.12.2012 № 03-11-09/99).

Организация «Садко» 11.10.2019 уплатила страховые взносы в отношении работников, занятых в облагаемой ЕНВД деятельности, за сентябрь 2019 года. А 15.10.2019 организация перечислила задолженность по обязательным страховым взносам в отношении данных работников за июль 2019 года. Указанные суммы организация сможет учесть при уменьшении ЕНВД за 4 квартал 2019 года.

2. К уменьшению ЕНВД приняты только те суммы, которые уплачены в пределах исчисленных обязательных страховых взносов (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). То есть сумма переплаты к уменьшению ЕНВД не принимается.

3. К уменьшению ЕНВД приняты только те суммы взносов, которые начислены за период применения налогового режима ЕНВД.

Организация «Премьер» с 01.01.2020 вместо УСН начала применять ЕНВД. Она уплатила 15.01.2020 обязательные страховые взносы за декабрь 2019 года, но уменьшить ЕНВД за 1 квартал 2020 года на эту сумму не может.

4. Исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшена только на обязательные страховые взносы с вознаграждений работников, занятых в деятельности на ЕНВД (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Если работники заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД и УСН, то страховые взносы, уплаченные за таких сотрудников, должны быть распределены между этими видами деятельности. Как это сделать, читайте в статье «Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН».

Ограничение на уменьшение ЕНВД

В соответствии с абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ для работодателей (организаций и ИП) обязательные страховые взносы в сумме с пособиями по временной нетрудоспособности и платежами по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности уменьшают ЕНВД не более чем наполовину.

ООО «Квестор» состоит на учете в налоговом органе по месту своего нахождения, где уплачивает обязательные страховые взносы. При этом деятельность, облагаемую ЕНВД, организация осуществляет в соседнем городском округе, где состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. При расчете ЕНВД организация вправе учесть суммы обязательных страховых взносов, уплаченные по месту своего нахождения.

ИП без работников уменьшает ЕНВД на всю сумму страховых взносов за себя (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ) в том квартале, когда заплатил взносы (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, письмо Минфина от 20.09.2016 № 03-11-09/54901). Для них 50%-е ограничение не применяется.

Итоги

Соблюдая указанные в статье условия для уменьшения налога на сумму страховых взносов, налогоплательщики на ЕНВД имеют возможность снизить налоговую нагрузку.

Правильно рассчитать ЕНВД вам поможет наш онлайн-калькулятор.

Раздельный учет страховых взносов в 2020

Если налогоплательщик (обязанное лицо) совмещает разные режимы налогообложения, то в рамках каждого из них он должен вести раздельный (обособленный) учет прибыли и трат. Страховые взносы также нужно распределять по разным видам деятельности с учетом особенностей режима, отображая это сообразно единому порядку в бухучете. Делается это для правильного исчисления налогов.

С этой целью формируется обособленный учет по выплатам персоналу. Соответственно, бухгалтерия заводит субсчета к счету 69 и 70. С их помощью обособленно отображаются общеобязательные взносы, зарплата по налоговым режимам (видам деятельности).

Чаще всего применяются 2 способа разделения общеобязательных страховых платежей:

  1. Пропорционально сумме выручки в рамках используемых режимов в едином объеме доходов (когда разделить причитающиеся суммы сотрудников, задействованных в разной деятельности, невозможно).
  2. Соразмерно количеству сотрудников, занятых той или иной деятельностью (обособленный учет возможен).

Обязанное лицо (организация, ИП), опираясь на законодательство, вправе разработать свой вариант раздельного учета по необходимости (Читайте также статью ⇒ Органы контроля за уплатой страховых взносов).

Порядок закрепления обособленного учета в учетной политике

При формировании учетной политики следует учитывать все особенности деятельности организации. Ответственная задача — максимально полно, подробно составить разделы по части бухгалтерского и налогового учета:

  1. Бухучет: следует делать акцент на установку того, что учет ведется в полной мере, используется соответствующая бухгалтерская программа. Здесь же следует зафиксировать рабочий план счетов со счетами второго порядка.
  2. По части налогового учета: указывается применение конкретных режимов, факт ведения обособленного учета, его методика, документирование обособленного учета.

Настоящий порядок касается и разработанного (избранного) варианта обособленного учета взносов по страхованию его также нужно закреплять в учетной политике. Так, при совмещении УСН с ЕНВД взносы делятся пропорционально долям прибыли, получаемой от каждого вида деятельности, в суммарном объеме доходов. Причем обязанное лицо вправе выбрать период исчисления дохода самостоятельно (ежеквартально либо помесячно), зафиксировав его в учетной политике.

Если ЕНВД совмещается с УСН (Доходы), то выгоднее разделять взносы ежеквартально. Ведь для ЕНВД налоговым периодом является квартал. Разделять их помесячно удобнее при совмещении ЕНВД и УСН (Доходы—траты), т. к. здесь траты при УСН калькулируются возрастающим итогом с начала года.

Особенности обособленного учета страховых взносов при разных режимах налогообложения

Таким образом, при применении УСН с ЕНВД, ЕНВД с ОСНО, а также УСН с ПСН по каждому режиму учет будет формироваться отдельно. Так, для ЕНВД и ОСНО учет начислений по работникам будет разделяться следующим образом:

  • по персоналу, занятому в деятельности на ЕНВД;
  • по задействованному персоналу в деятельности на ОСНО;
  • по задействованному персоналу в обоих видах деятельности (ЕНВД и ОСНО), если такие работники имеются.

Направление деятельности работника, его совмещение должностей рекомендуется четко прописывать в трудовом соглашении. Тогда спорных ситуаций при ведении раздельного учета можно будет избежать. Следует выделить ряд особенностей обособленного учета страховых платежей при каждом режиме (Читайте также статью ⇒ Особенности проверки и контроля при уплате страховых взносов 2020).

Режим налогообложенияК обособленному учету страховых платежей
ЕНВДРазмер оплачиваемых взносов принимается к вычету при калькуляции налога
УСНОбъект «Доходы — Траты» : взносы причисляют к тратам;

Объект «Доходы»: взносы при расчете налога учитывают как вычет

ОСНОВзносы снижают базу налога на прибыль
ПатентСтоимость патента на размер уплачиваемых взносов уменьшить нельзя

Пример 1. Обособленный учет общеобязательных пенсионных платежей (компания совмещает УСН с ЕНВД), бухгалтерия

ОАО «Мост» занимается производством (УСН) и оказанием бытовых услуг (ЕНВД). Среди персонала компании лишь часть занята в производстве. Несколько человек оказывает услуги. Водитель задействован в двух видах деятельности. Курируют работу всех сотрудников ОАО «Мост» управленцы.

ОАО «Мост» ведет обособленный учет в рамках используемых режимов УСН и ЕНВД (по прибыли, тратам, общеобязательным страховым платежам). Сч. 69, как известно, применяется для перечислений по общеобязательным взносам. К нему открывают при необходимости субсчета. Для ОПС — 69.2.

Бухгалтерия ОАО «Мост» при формировании обособленного учета сумм ОПС задействует новые счета второго порядка. Так, отдельно открывается субсчет по взносам ОПС для работников производства, отдельно для занятых в сфере услуг и для тех, кто задействован и там, и там.

Общеобязательные пенсионные взносы по страховой части

(счета второго порядка)

Общеобязательные пенсионные взносы по накопительной части

(счета второго порядка)

69.2.1.1 — за сотрудников производства;

69.2.1.2 — за сотрудников, работающих в сфере бытовых услуг;

69.2.1.3 — за водителя, управленцев (они заняты в производстве и сфере услуг)

69.2.2.1 — за сотрудников производства;

69.2.2.2 — за сотрудников, работающих в сфере бытовых услуг;

69.2.2.3 — за водителя, управленцев (они задействованы в производстве и сфере бытовых услуг)

Пример 2. Обособленный учет общеобязательных пенсионных платежей (компания совмещает ОСНО и ЕНВД), бухгалтерия

ОАО «Торг» занимается розничной (ЕНВД) и оптовой торговлей (ОСНО). Часть сотрудников работает в розничной, а часть — в оптовой торговле. Управленческий персонал ОАО «Торг», выполняющий общие функции управления, обеспечивает оба вида деятельности.

Так же, как и в предыдущем примере 1, здесь необходим раздельный учет общеобязательных пенсионных платежей. Бухгалтерия ОАО «Торг» к счету 69 открывает с этой целью отдельные счета второго порядка. Они идентичны тем, что указаны выше. Только здесь (пример 2) они заводятся для отображения взносов ОПС, которые уплачиваются за работников оптовой и отдельно розничной торговли. Еще один субсчет создается для управленческого персонала, который курирует работу персонала оптовой и розничной торговли.

Общеобязательные пенсионные взносы по страховой части

(счета второго порядка)

Общеобязательные пенсионные взносы по накопительной части

(счета второго порядка)

69.2.1.1 — за персонал, работающий в оптовой торговле;

69.2.1.2 — за персонал, работающий в рознице;

69.2.1.3 — за управленцев, задействованных в двух видах деятельности

69.2.2.1 — за работников оптовой торговли;

69.2.2.2 — за работников розничной торговли

69.2.2.3 — за управленцев, задействованных в двух видах деятельности

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Как ИП распределить страховые платежи за себя по УСН и ЕНВД?

Распределение страховых платежей зависит от того, есть у ИП работники или нет:

  1. ИП работает один. Тогда он вправе на свой выбор учитывать взносы в рамках одного из режимов либо распределять их между режимами. (УСН «Доходы», ЕНВД). Избранный вариант он должен закрепить при помощи учетной политики. При УСН «Доходы—траты»

взносы причисляют к тратам, а на ЕНВД снижают на вмененный налог.

  1. ИП с работниками. Сумма взносов делится пропорционально полученному доходу между видами деятельности. Причем делать это желательно каждый месяц. При УСН «Доходы» ИП вправе распределять взносы поквартально. Избранный вариант обособленного учета он должен зафиксировать в учетной политике для налогообложения.

Вопрос №2: ИП без работников, работает на УСН и патенте. Как ему распределить свои взносы?

Т. к. ИП платит только за себя, то разделять их не нужно. На УСН налог можно снизить на всю сумму уплачиваемых взносов.

Вопрос №3: ИП на УСН и патенте с работниками. Персонал занят только деятельностью по УСН. Как здесь нужно разделить платежи по страхованию и рассчитать налоговый вычет?

ИП на УСН с патентом свои взносы не должен разделять.

Поскольку персонал занимается лишь одним видом деятельности (УСН), то сумма уплачиваемых взносов за него определяется точно и без разделения.

Налоговый вычет калькулируется путем суммирования уплаченных суммы взносов ИП за себя и за работников. Причем его сумма не должна превышать 50% величины налога, высчитанного по УСН (Читайте также статью ⇒ Перечень страховых взносов ИП и сроки оплаты в 2020).

Как оплачивать фиксированные взносы ИП при совмещении налоговых режимов

Каждый предприниматель должен оплачивать ежегодно фиксированные платежи за себя в ПФР и на ОМС. При этом не имеет значение ведется деятельность или нет – платить нужно всегда, за исключением лишь некоторых случаев. Что если предприниматель совмещает несколько режимов налогообложения, как правильно на суммы фиксированных платежей уменьшить налоги?

Куда и как платятся фиксированные платежи в 2019 году

Важным изменением в фиксированных платежах ИП в 2017 году стал тот факт, что они теперь платятся не напрямую в ПФР и ОМС, а в вашу налоговую инспекцию. Одновременно с этим был изменен КБК, поэтому по старым реквизитам заплатить уже нельзя. Контролирующую функцию за взносами, таким образом передали в ФНС.

Если раньше было понятно, что платежи уплачиваются в ПФР и ФСС, то куда же теперь их платить, если ИП ведет деятельность не по месту регистрации и как быть, если есть наемные работники?

Если деятельность ведется по месту регистрации, то вопросов не возникнет, а вот если ИП зарегистрирован в одной налоговой, а отчитывается, например, по ЕНВД в другую налоговую по месту ведения деятельности, куда необходимо оплачивать взносы?

Итак, куда платить фиксированные платежи:

  • ИП ведет деятельность по месту, где он был зарегистрирован в качестве предпринимателя – фиксированные платежи за себя он платит в свою налоговую.
  • Если ИП зарегистрирован в одной налоговой, а ведет деятельность не в своем районе и сдает отчетность в другую налоговую, в этом случае фиксированные платежи за себя ИП платит в ту налоговую, где он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.
  • Если у ИП есть наемные работники и он также ведет деятельность не в своем районе, то платежи за себя платятся по месту регистрации. При этом платежи за работников уплачиваются в налоговую по месту регистрации предпринимателя, не зависимо от применяемого налогового режима. Данное разъяснения указаны в письме ФНС № бс-4-11/3748 от 01.03.17.

Взносы ИП за себя при совмещении ЕНВД и УСН

Налоги можно уменьшить на сумму перечисленные платежей в ПФР и на ОМС, как за работников, так и за самого ИП. При совмещении налоговых режимов необходимо правильно рассчитать, как распределяться доли взносов. В соответствии со ст. 346.18 п. 8 НК налогоплательщики должны вести раздельный учет, если они совмещают несколько налоговых режимов.

Что нужно учесть:

  1. Есть ли наемные работники или нет. Если их нет, то налоги можно уменьшить на сумму перечисленные фиксированных платежей за предпринимателя в полном объеме, а вот есть работники есть, то лишь на 50%.
  2. Необходимо определить доли, на которые будут уменьшаться налоги – фиксированные взносы ИП платежи делятся в соответствии с полученным доходом по каждому виду деятельности.

Как определяются доли? Разберем на примере:

Предположим ИП на УСН 6% без работников получил доход за первый квартал от продажи запасных частей в размере 350 тыс. рублей, налог составил 21 000 рублей.

Доход автосервиса, который применяется ЕНВД составил 252 439 рублей – сумму берем расчетную. В первом месяце было штате 3 сотрудника, во втором 4, а в третьем 6. С зарплаты сотрудников были перечислены взносы в размере 7000 рублей.

Первым делом посчитаем величину фиксированных платежей:

  • В данном примере, считаем, что взносы ИП за себя оплачивает ежеквартально, т.е. исходя их установленной на 2017 год суммы получим 6997,50.
  • Так как у нас 2 системы налогообложения, то мы складываем доход по УСН и доход по ЕНВД (тут берем доход исходя из базовой доходности, а не реально полученный), получим 350 000 + 252 439 = 602 439 . Рассчитываем 1% с суммы свыше 300 тыс. рублей. (602 439 – 300 000) * 1% = 3024,39 рублей.
  • Общая сумма взносов ИП за себя составила: 6997,5+3024,39= 10 021,89 за работников 7000 рублей.

Как распределить платежи:

  • Общий доход 602 439, из них на ЕНВД приходится 41,90% (252 439/602 439*100) общего дохода, тогда на УСН 100% – 41,90% = 58,10%.
  • Распределяем доли фиксированных платежей: УСН можно уменьшить ими на сумму 10 021,89 *58,10% =5 822,72. Остаток, в размере 10 021,89 – 5 822,72 = 4199,17 уменьшит ЕНВД.
  • УСН без работников налог составил 21000. Уменьшим его на сумму платежей ИП в ПФР и на ОМС: 21 000 – 5822,72. Таким образом налог к уплате составит 15 177,28 .
  • ЕНВД с работниками, уменьшим на сумму платежей за работников и ИП за себя, но не более чем на 50%. Получим 37866 – 4199,17 – 7000 = 26 666,83.

Взносы ИП при совмещении УСН и Патента

Вопрос: Патентная система налогообложения не предполагает уменьшение рассчитанного налога на сумму фиксированных платежей. В то время, как при УСН это сделать можно. Как быть в этом случае, распределять ли платежи, как было описано ранее?

Ответ: Согласно письма ФНС России № ГД-4-3/3512 от 28.02.2014 сумму налога по УСН можно уменьшить на всю сумму платежей ИП, если нет наемных сотрудников. Сумма не распределяется по указанному выше принципу.

Фиксированные платежи и несколько точек по ЕНВД

Если у предпринимателя есть несколько точек применяющих систему налогообложения в виде вмененного налога, то необходимо применять выше указанный принцип. Т.е. определить доли дохода каждой точки у уменьшить сумма налога в процентном отношении от полученной прибыли каждой точкой.

С 1 января 2017 года вводится новый налоговый вычет для физлиц

Как узнать свой ИНН по паспорту или другому документу?

Рекомендуем почитать

Программа CheckPFR последняя версия

С 1 января 2017 года будет введена новая отчетность – единый социальный страховой взнос (ЕССС)

Патентная система налогообложения в 2019 году для ИП виды деятельности

Центробанк снизил ключевую ставку до 7,5% годовых в феврале 2018 года

Декларация ЕНВД 2015 образец заполнения

НДС в 2015 г изменения

СЗВ-стаж: образец заполнения

Ежемесячная отчетность в ПФР с 2016 года

Подтверждение основного вида деятельности организации в ФСС в 2019 году

Уменьшение прожиточного минимума в третьем квартале 2015 года

79 Comments

Добрый вечер! Подскажите, при УСН доходы-расходы мы можем уменьшить сумму налога на уплаченные взносы или же все таки только учесть их в статью расходов?

Добрый день, Екатерина! При УСН доходы-расходы вы можете учесть ФП только в статье расходов. Это касается и других статей затрат.

Здравствуйте, применяем УСН (доходы минус расходы) и ЕНВД. При расчете фиксированного платежа в ПФР и ОМС за 2017 год,что подразумевается под доходом? Вся выручка за год или доходы минус расходы с учетом вмененного дохода? И еще, оплаченный в 2018 году фиксированный взнос в пфр с дохода 2017 года свыше 300тыс. уменьшает налог в каком периоде и как?

Добрый день, Елена!
1. Если решение суда по делу Жариновой, в котором говориться, что при УСН доходы минус расходы базой для исчисления 1% будет разница между доходами и расходами. К этой сумме прибавляете расчетный доход (Фактический не учитывается) по ЕНВД , после этого уменьшаете на 300 тысяч и умножаете, соответственно на 1%.
2. Если фиксированные взносы за 2017 год были оплачены в 2018 году, то они уменьшают налоги, оплачиваемые за 2018 год. Уменьшение производится за тот период в котором они были оплачены.

Здравствуйте, помогите разобраться. Совмещаем УСН (доход минус расходы) и ЕНВД торговля. Есть работники и на УСН и на ЕНВД. Как распределить фиксированные платежи и платежи ПФР работников .

Добрый день, Елена! Фиксированное взносы распределяются пропорционально полученной прибыли, подробнее описано здесь . По работникам раскидывать взносы согласно штатному расписанию – где они у Вас числятся. Если одни и те же работники задействованы в обоих направлениях, то также следует распределять пропорционально прибыли. Также следует написать бухгалтерскую справку-расчет или пояснительную записку по такому распределению.

Добрый день. Подскажите, пожалуйста: Совмещаем УСН с работниками и ЕНВД с работниками. 1% пенс взносы= (Доход по УСН + Вмененный доход -300000)х1%. При расчете налогов по УСН и ЕНВД как уменьшить налоги на этот 1%?

Добрый день, Светлана! О фиксированных платежах при совмещении налоговых режимов мы описывали здесь. Учтите, что доход Вы берете не фактический по ЕНВД, а расчетный. 1% по правильному распределять пропорционально доходу.

Добрый день! Помогите разобраться! ИП на ЕНВД (торговля розничная) имеет несколько торговых точек в разных районах и регионах, декларации сдает в разные ИФНС и платит налог по ЕНВД в разные ИФНС.
В точке А есть сотрудники, страховые взносы за сотрудников платит в ИФНС по месту регистрации ИП. Сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД составляет 90 тыс. руб., сумма страховых взносов за сотрудников составляет 50 тыс. руб. Общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период составляет 45 тыс.руб. (90-50 >=50%).
В точке Б (нет сотрудников). Сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД составляет 80 тыс. руб., Общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период составляет 80 тыс. руб. руб. (налог платится в ИФНС по месту осуществления деятельности.)
В точке С (есть сотрудники), страховые взносы за сотрудников платит в ИФНС по месту регистрации ИП. Сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД составляет 50 тыс. руб., сумма страховых взносов за сотрудников составляет 10 тыс. руб. Общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период составляет 40 тыс.руб. (50-10 >=50%). (налог платится в ИФНС по месту осуществления деятельности).
Фиксированные взносы ИП за себя в 2017 г. составляют 23400 руб (взносы на ОПС), 4590 руб .(взносы на ОМС).
В налоговом периоде ИП частично оплатил страховые взносы за себя в сумме 16 тыс. руб. в ИФНС по месту регистрации ИП.
Вопрос: Может ИП в точке Б уменьшить исчисленный налог по ЕНВД на сумму фиксированных страховых взносов в размере 16 тыс. руб. частично оплаченных в налоговый период и оплатить налог в бюджет в сумме 64 тыс . руб. (80 -16), или пропорционально распределить по всем трем точкам сумму частично оплаченных фиксированных взносов, для уменьшения исчисленного за налоговый период налога ЕНВД?

Добрый день Эльвира! Безопаснее всего распределить взносы пропорционально полученной прибыли. Вы не написали период, в котором вы оплатили фиксированные взносы. По ЕНВД правило такое, что взносы вычитаются из того периода, в котором они были оплачены. Т.е. Если вы оплатили фиксированные платежи, например, в сентябре, то на эту сумму вы уменьшаете 3-й квартал.

Добрый день Эльвира! Безопаснее всего распределить взносы пропорционально полученной прибыли. Вы не написали период, в котором вы оплатили фиксированные взносы. По ЕНВД правило такое, что взносы вычитаются из того периода, в котором они были оплачены. Т.е. Если вы оплатили фиксированные платежи, например, в сентябре, то на эту сумму вы уменьшаете 3-й квартал.

В целом статья хорошая, если уточнить расчеты, но остались вопросы:
1. Какой период брать для определения пропорций по выручке ( месяц, квартал,
9 месяцев или год?) “Главбух” пишет, что согласно писем Минфина – выручка берется за месяц, в ИФНС говорят, что за квартал. А если 6 мес, 9 мес год ?
2. В этом абзаце расчеты не понятные:
– по УСН видимо ошибка тянется из предыдущих расчетов
– а вот по ЕНВД ? Почему мы уменьшаем сумму дохода, а не налога по ЕНВД. Если я правильно поняла, то 31 070,00 – это данные по стр. 100 Декларации по ЕНВД (мы ее брали для расчета пропорций по выручке, как сумма дохода ( а не налога по ЕНВД)
а теперь ее ( а не сам налог) уменьшаем на взносы . Не понятно
” Уменьшим налоги: УСН без работников налог составил 21000. Уменьшим его на сумму платежей ИП в ПФР и на ОМС: 21 000 – 6396,16. Таким образом налог к уплате составит 14603,84. ЕНВД с работниками, уменьшим на сумму платежей за работников и ИП за себя, но не более чем на 50%. Получим 31 070 – 1418,34 – 7000 = 22651,66.

Добрый день, Светлана!
1. При расчете необходимо брать одинаковый период по обоим системам налогообложения. Логичнее всего брать квартал, так как исчисление ЕНВД и авансового платежа по УСН тоже производится ежеквартально. Если брать нарастающим итогом, то это нужно делать в этому случае как по УСН, так и по ЕНВД, тогда это будет экономически правильно. Ваше обоснование расчетов необходимо отразить в бухгалтерской записке и расписать откуда у Вас получились такие цифры. Это нужно, как для Вас, так и для проверяющего инспектора.
2. Да, не совсем правильно, придется подправить цифры в примере – при расчете распределения прибыли нужно брать доход по УСН и расчетную доходность по ЕНВД. А потом как по УСН, так и по ЕНВД вычитать фиксированные платежи в процентном соотношении из налога. Спасибо, что написали!

А мне одной кажется, что 100% – 8,15% равно 91,85, а не 81,85 .

Как уменьшить УСН на страховые взносы

Как уменьшить УСН на страховые взносы

Похожие публикации

Работодатели начисляют страховые взносы с доходов сотрудников, а предприниматели обязаны перечислять фиксированные страховые платежи «за себя». Перечисленные в бюджет суммы можно учесть при расчете единого налога на «упрощенке». Компании и ИП на УСН уменьшение налога на сумму страховых взносов производят в определенном порядке – как именно, узнаете, ознакомившись с нашими примерами расчетов.

Как влияет объект налогообложения на порядок расчета

Налогоплательщику на УСН предоставлено право выбирать, как он будет рассчитывать налоговую базу – исходя только из доходов (УСН 6%) или вычисляя разницу между доходами и расходами (УСН 15%). Уменьшение УСН на сумму страховых взносов при разных объектах налогообложения происходит по-разному:

  • при УСН 6% уплаченные в отчетном периоде суммы вычитаются из самого налога, снижая его размер. При этом уменьшить налог на сумму взносов, перечисленных за работников можно только на 50%, а взносы ИП без работников можно принять к зачету полностью;
  • при УСН 15% страховые платежи полностью включаются в расходы, уменьшая тем самым налогооблагаемую базу.

Зачесть разрешается только фактически перечисленные в течение отчетного периода суммы страхвзносов. Если по взносам произошла переплата, то уменьшить на нее налог или налоговую базу при УСН можно только в том периоде, в котором налоговиками будет принято решение о ее зачете (Письма Минфина РФ от 20.02.2015 № 03-11-11/8413, от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5872).

В декларации по УСН уплаченные взносы отражаются в разных разделах и строках:

  • при УСН «доходы» взносы, уменьшающие налог, показываются отдельно по каждому периоду в стр. 140-143 раздела 2.1.1;
  • для УСН «доходы минус расходы» отдельных строк для взносов не предусмотрено, т.к. они включаются в расходы, отражаемые в стр. 220-223 раздела 2.2.

Уменьшают ли фиксированные страховые взносы УСН

ИП при расчете налога учитывают взносы как за сотрудников, так и за себя, включая 1% «пенсионных» взносов с суммы превышения дохода в 300000 руб.

При УСН «доходы» ИП-работодатель вправе уменьшить налог на сумму уплаченных в отчетном периоде страхвзносов за работников и на уплаченные фиксированные взносы «за себя», но не более, чем на 50%. Если же у предпринимателя работников нет, фиксированные взносы, перечисленные в отчетном периоде, уменьшают налог этого периода без ограничений, т.е. можно зачесть всю их сумму (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

При УСН «доходы минус расходы» пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешает учесть в расходах страхвзносы, уплаченные за сотрудников, поэтому у многих ИП возникают сомнения, можно ли включать в расходы уплаченные фиксированные платежи. Неясности устранило разъясняющее письмо Минфина от 28.01.2015 г. № 03-11-11/2894 – в нем прямо сказано, что фиксированные взносы ИП «за себя» (в т.ч. 1% взносов ПФР) полностью могут включаться в налогооблагаемую базу.

Как уменьшить УСН на страховые взносы при объекте «доходы»

Единый налог при УСН исчисляют нарастающим итогом с начала года. Налогоплательщик, рассчитывая сумму налога к уплате:

  • Сначала суммирует свои доходы с начала года.
  • Исчисляет налог, умножая доходы на региональную ставку (в общем случае 6%, но власти субъекта РФ имеют право снижать ее).
  • Если плательщик является работодателем, проверяет, на сколько можно уменьшить налог за счет страхвзносов – закон не позволяет снижать его более чем на 50 %.
  • Складывает уплаченные с начала года суммы страховых взносов (принимаются именно уплаченные взносы, независимо от периода, за который они начислены, исключая не принятые к зачету переплаты).
  • Определяет итоговую сумму платежа по УСН, вычитая из суммы начисленного налога уплаченные взносы (для работодателей – в пределах 50%-ного лимита).

Такой порядок действует как при расчете авансов за каждый период, так и при вычислении годового налога при УСН.

Пример

ООО «Меридиан» применяет УСН 6%. В течение 1 полугодия 2020 г. компания получила доходы:

  • за 1 квартал 2020 г. – 10 500 000 руб.
  • за 6 месяцев 2020 г. – 15 800 000 руб.

Общество начислило и уплатило страхвзносы за сотрудников:

  • в 1 квартале перечислены суммы за декабрь 2019 г. и январь 2020 г. в размере 290 000 руб.; по взносам за февраль у компании возникла задолженность;
  • в течение полугодия «Меридиан» внес в бюджет взносы за декабрь 2019 г. – апрель 2020 г. и частично за май 2020 г. в общей сумме 640 000 руб. Учесть при расчете налога оставшуюся неуплаченной часть взносов за май компания сможет в том периоде, когда фактически перечислит задолженность.

Как рассчитает авансовые платежи за 1 квартал и полугодие бухгалтер общества:

Доходы за период х Ставка УСН – Уплаченные в пределах лимита 50% взносы.

Приведем порядок исчисления:

  1. за 1 квартал (все расчеты в руб.):

10500000 х 6% = 630000 – УСН-налог с полученного дохода;

630000 х 50% = 315000 – максимум на такую сумму можно уменьшить налог;

315000>290000 – сравнивается лимит и фактическая сумма уплаченных в 1 квартале взносов; так как сумма взносов меньше, их можно учесть полностью;

630 000 – 290 000 = 340 000 – определена сумма аванса по УСН к уплате за 1 квартал.

15800000 х 6% = 948 000 – налог по УСН;

948 000 х 50% = 474 000 – вычислен лимит уменьшения налога;

Ссылка на основную публикацию