Нужно ли платить авансовые платежи на УСНО и чем грозит их неуплата?

Что грозит “упрощенцам” за неуплату налога в течение года (Никитина С.)

Дата размещения статьи: 25.08.2014

Что грозит “упрощенцам”, если в течение года они не вносили авансовые платежи? Могут ли налоговики начислить им пени и привлечь к ответственности за несвоевременную уплату налога? Давайте разберемся.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не обязаны в течение года представлять налоговые декларации в налоговые органы. Согласно п. 1 ст. 346.23 НК РФ декларации в налоговый орган они представляют только по итогам налогового периода. Сделать это необходимо в году, следующем за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ). Причем для организаций и предпринимателей установлены разные сроки сдачи налоговых деклараций: для организаций – не позднее 31 марта, а для предпринимателей – не позднее 30 апреля следующего года.
Однако платить налог “упрощенцы” должны ежеквартально. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода должны исчислять сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Аналогичная норма есть и для тех “упрощенцев”, у которых объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам каждого отчетного периода они исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).
Уплачиваются авансовые платежи по налогу не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). А отчетными периодами по УСН признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ). Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, независимо от выбранного объекта налогообложения должны вносить авансовые платежи по налогу не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября).
Теперь посмотрим, что грозит “упрощенцам”, если в течение года они не вносили авансовые платежи.

Начисление пеней

Как известно, в соответствии с п. 3 ст. 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ (Письмо Минфина России от 26.04.2013 N 03-11-11/14743).
Что касается случая не просрочки по уплате авансовых платежей, а вообще их неуплаты, то он был предметом рассмотрения Пленума ВАС РФ.

Судебная практика. В Постановлении от 30.07.2013 N 57 “О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации” (далее – Постановление) Пленум ВАС РФ разъяснил, что пени за неуплату авансовых платежей в установленные сроки подлежат исчислению до даты их фактической уплаты, а в случае их неуплаты – до момента наступления срока уплаты налога (п. 14 Постановления). При этом, как отметил Пленум ВАС РФ, порядок исчисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 НК РФ и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика.

Таким образом, за неуплату авансовых платежей в течение года “упрощенцам” придется заплатить пени.

Привлечение к ответственности

Между тем нарушение порядка уплаты авансовых платежей не является основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение налогового законодательства.
Деяния, ответственность за которые установлена ст. 122 НК РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (п. 15 Постановления). В силу ст. 122 НК РФ занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействие) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействие) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу (п. 20 Постановления).
А поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется “упрощенцами” после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог (п. 15 Постановления), в течение года у них отсутствует недоимка по налогу. Поэтому привлечь налогоплательщиков, применяющих УСН, к ответственности по ст. 122 НК РФ в течение года инспекция не вправе.
Подведем итоги: в случае неуплаты “упрощенцами” в течение налогового периода авансовых платежей по налогу им могут быть начислены только пени.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Обязательно ли платить авансовые платежи по УСН в 2020 году

Когда и как осуществляется оплата авансов в государственную казну, если фирма работает на спецрежиме? Чем грозит несвоевременная уплата авансового взноса?

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Содержание

Это должно знать каждое юридическое лицо и ИП на упрощенке. Поэтому рассмотрим, что об этом говорится в Налоговом кодексе.

Основные моменты ↑

Что собой представляет упрощенная система и какой объект налогообложения стоит предпочесть – без уяснения таких сведений применение УСН может оказаться не таким радужным, как руководству представлялось.

Ведь при ошибочном выборе объекта вряд ли получится снизить размер налога.

Что это такое?

УСН – система налогообложения с упрощенным ведением налогового и бухгалтерского учета. Работая на таком режиме, компании получают возможность обойти стороной ряд налогов (на имущество, на прибыль, НДФЛ, НДС), и уплачивать только единый налог и страховые взносы.

Особенность перехода – организации имеют право перейти на УСН с начала налогового периода после подачи уведомления в налоговый орган.

Выбор объекта налогообложения

Компании вправе менять налоговый объект ежегодно, но не раньше начала следующего налогового периода. В середине года такая возможность не предоставляется.

Существует 2 объекта налогообложения:

«Доходы»Со ставкой 6%
«Доходы, что уменьшаются на затраты»Со ставкой 15% (ст. 346.20 п. 1 – 2 НК). Субъектом РФ может снижаться ставка до 5%

Если налогоплательщик выбрал объект «Доходы», то при расчете суммы налога затраты учитываться не будут.

Но единый налог может уменьшаться на сумму страховых взносов в ФСС и ПФР (ст. 346.21 п. 3 НК), сумму пособия по вверенной нетрудоспособности, что перечислялась из личных средств компании или ИП.

Максимум – 50% определенного налога. Учтите, что при данном объекте налогообложения уплачивать минимальный налог или переносить убытки на будущие периоды не получится.

Если компании работает на УСН «Доходы минус расходы», то при расчете базы налога прибыль уменьшают на расходы (взносы в том числе) в соответствии со ст. 346.18 п. 2 НК.

Список расходов, которые могут учитываться при расчете суммы налога является закрытым и содержится в ст. 346.16 НК. То есть, налогоплательщик не сможет учесть те затраты, которых нет в перечне.

Если в конце года получается, что сумма налога УСН меньше размера минимального налога, то предприятие будет перечислять в государственную казну минимальный налог (1% от прибыли).

Расходы могут также превышать прибыль, полученную в налоговом периоде. Тогда упрощенец сможет уменьшить базу налога на сумму убытков (ст. 346.18 п. 7 НК). Убыток может переноситься на будущие года (в течение 10 лет).

Плательщики вправе переносить полученный в прошлом году убыток в текущем налоговом периоде. Но если этого не сделано, право на перенос сохранится еще в последующие 9 лет.

В том случае, когда получено убытки в нескольких периодах, их перенос осуществляется в той поочередности, в которой они были получены.

Если фирма не ведет деятельность в результате реорганизации, то правопреемником уменьшается база налога на убытки, что были получены организацией до осуществления реорганизации.

Если компания будет работать без дохода, то лучше остановить выбор на объекте «доходы минус затраты». В остальных случаях стоит провести предварительные расчеты, по результатам которых будет определено наиболее выгодный объект.

Для правильного выбора нужно придерживаться таких действий:

При объекте «доходы минус расходы» подсчитайте сумму затрат, которые можно учитывать при исчислении единого налога.Если разница прибыли и затрат – «0», то плательщик должен будет перечислить минимальный налог. При отсутствии затрат, которые можно учитывать при расчете размера налога, сумма к уплате составит 15% от дохода
При объекте «Доходы» размер расходов никак не отразится на показателях налогаЕсли затраты представляют 60% в составе прибыли, то не имеет значения, какой объект вы выберете. Все равно уплачивать придется 6%. Если доля затрат меньше 60%, то лучше выбирать «Доходы»

При расчете расходов и прибыли сумма налога будет варьироваться в рамках 6 – 15%. К примеру, если затраты будут составлять 30%, то размер налога к уплате – это 10,5%, при затратах в рамках 20% сумма единого налога будет равна 12% от прибыли.

Возможен ли переход на УСН с ОСНО в середине года, читайте здесь.

Сумма же налога при объекте «Доходы» только 6%. При грамотном расчете компания сможет уменьшить размер налогов, что подлежат уплате.

Нормативная база

Порядок перехода и применения упрощенного режима налогообложения содержится в гл. 26.2 НК. Исчисление и уплата единого налога и авансовых взносов осуществляется в соответствии со ст. 346.21 НК.

Несмотря на то, что декларацию за истекший квартал сдавать не нужно, уплата авансов производится. Перечислять средства нужно по месторасположению предприятия или по месту проживания ИП.

Как платить авансовые платежи при УСН? ↑

Нужно ли начислять авансовые платежи по УСН? Существуют четкие правила, которых стоит придерживаться при уплате авансов всем предприятиям на УСН. Что нужно знать упрощенцам?

Срок уплаты

Перечислить авансовые платежи необходимо в следующем месяце после окончания отчетного периода в такие сроки:

Читайте также:  Можно ли открыть ИП если есть долги по кредитам в нескольких банках?
25.04.Аванс за первый квартал
25.07.Сумма авансового платежа за второй квартал
25.10.Аванс за третий квартал
30.04.Остаток налога, который уплачивается ИП
31.03.Остаток единого налога, что уплачивается юридическими лицами

Есть еще два случая, когда для перечисления сумм налога предусмотрены особые сроки:

УсловиеДействие
Если компания прекратила свою деятельность, что облагалась налогом УСНУплата осуществляется до 25 числа следующего месяца после прекращения проведения операций
Если утрачено право использования упрощенной системы в середине годаТо налог перечисляют до 25 числа того месяца, что следует за кварталом, когда утрачено право применения упрощенки

Если последним днем для перечисления аванса оказался выходной или праздничный день, то уплатить исчисленные суммы нужно в ближайший рабочий день, что следует за выходным.

Код бюджетной квалификации

Действуют такие коды бюджетной классификации:

18210501011011000110Для уплаты при объекте «Доходы»
18210501021011000110Для перечисления сумм аванса при объекте «Доходы, уменьшенные на суммы затрат»
18210501050011000110Суммы минимального налога
18210501041021000110Суммы для предприятий на патентной УСН

Порядок заполнения платежного поручения за квартал

В платежке по перечислению авансовых взносов предприятиям на УСН стоит отразить такие сведения:

  1. КБК.
  2. Основания платежей (ТП – перечисление в текущем году).
  3. Налоговый период (КВ – поквартальные перечисления).
  4. Тип перечисления (АВ – перечисление авансовой суммы).
  5. Назначение платежа (аванс за определенный период (1-й квартал, полгода и т. д.), что направлен в госбюджет в связи с работой организации на упрощенном режиме), стоит указать и объект налогообложения.

Фото: платежное поручение

Ответственность за неуплату (штраф)

Какие санкции за неуплату авансовых сумм УСН применяются в отношении нарушителей?

Согласно ст. 122 НК, при просрочке платежа с налогоплательщика взимается пеня. Расчет пени определяется в соответствии со ст. 75 НК.

Учитывается размер неуплаченного платежа аванса, количество просроченных дней и действующая ставка рефинансирования. Пеня за просрочку начисляется ежедневно (в выходной и нерабочий день в том числе).

Количество дней, за которые насчитано пеню, определяют со следующего дня после крайнего срока для перечисления аванса до момента полного погашения суммы.

В тот день, когда сумма аванса и пени уплачена, пеню не будет начислено (ст. 45 п. 3 НК). Такие правила содержатся в ст. 75 и разделе 7 Требований, что утверждены Приказом налоговой РФ от 18.01.12 № ЯК-7-1/9.

Оплачен меньше

Если не платились авансовые платежи в полном объеме, пеня будет начисляться на сумму недоимки.

Не нужно уплачивать пеню в том случае, когда причиной образования недоимки является:

  • решение уполномоченного органа об аресте имущества предприятия;
  • решение судебной инстанции принять меры по приостановлению движения по счету предприятия, наложению ареста на финансы или имущественные объекты налогоплательщика.

В таком случае пеня не будет начисляться за время действия решений. Если организацией подано заявку на отсрочку, рассрочку или на получение инвестиционных налоговых кредитов, начисление пени не будет приостановлено (ст. 75 п. 3 абз. 2 НК).

Пеня не будет начислена в том случае, когда недоимка возникает вследствие того, что предприятие руководствовалось письменным разъяснениям контролирующего ведомства (ст. 75 п. 8 НК).

Перечислена сумма больше (переплата)

Переплата возникает:

  1. Если компания делала в налоговом периоде авансовые перечисления по прибыли на объекте «доходы» и сумма по итогам года оказалась большей, чем остаток налога.
  2. Если в налоговом периоде перечисленная сумма авансовых платежей больше, чем размер налога за год (к примеру, при объекте «Доходы минус расходы», если в конце года прибыли мало, а затрат много).
  3. Если сделано ошибку в платежных документах и начислено больший аванс, чем нужно было.

При наличии переплаты стоит провести сверку с налоговым органом. Для этого подается заявление в Инспекцию.
Что делать с самой переплатой?

Есть два выхода из ситуации при отсутствии пени:

Зачтите в счет будущего платежаСт. 78 п. 4 НК
Верните на расчетные счетаСт. 78 п. 4 НК

Если есть пеня, то налоговым органом будет проведен зачет переплаты сумм налога в счет долга плательщика (ст. 78 п. 5 НК).

На какой счет отнести (проводки) ↑

Используют такие проводки:

ПроводкаОперация
Дт 99 Кт 68.10Перечисление авансовых платежей по УСН за квартал
Дт 68.10 Кт 51Аванс уплачено в государственную казну
Дт 60.2 Кт 51Предоплата перечислена поставщикам
Дт 60.2 Кт 60.1Зачтено аванс частично
Дт 62.2 Кт 62.1Зачтено сумму аванса покупателю (при отгрузке)

Возникающие вопросы ↑

Остается открытым ряд вопросов. Трудности возникают по отношению авансовых взносов чаще всего при получении убытков и определении дохода при расчетах налога. Какие разъяснения по этому поводу есть в законодательных актах?

Нужно ли платить авансовый платеж, если получен убыток?

Обязательно ли исчислять сумму аванса и уплачивать ее в бюджет, если период оказался убыточным?

Согласно ст. 346.18 НК плательщики, которые работают на УСН «Доходы минус расходы» перечисляют минимальный налог в том случае, если сумма единого налога меньше минимального.

Видео: авансовые платежи УСН

То есть, компания должна уплатить минимальный налог, если получены убытки в налоговом периоде.

Если вы не заплатили авансовые суммы, переживать не придется, так как такого обязательства не возникнет. Некоторые компании все же перечисляют средства, чтобы в конце года платить меньше.

Если фирма работает на УСН «Доходы», и фиксируется убыток, необходимо все же платить 6%. Результаты вычисляются поквартально нарастающим итогом в начала налогового периода.

Является ли аванс доходом?

Являются ли авансовые платежи налогооблагаемыми, единого мнения нет. В Налоговом кодексе упоминания об этом нет, и поэтому возникает такая точка зрения: аванс не нужно включать в состав прибыли при УСН, а значит, и уплачивать с него суммы налога не стоит.

Если фирма работает на УСН, доходом считается:

  • прибыль от продажи продукции/услуг и прав на имущество;
  • внереализационная прибыль.

Суммы авансов не считаются прибылью от реализации. В соответствии со ст. 249 НК выручку от продаж определяют, основываясь на все поступления, что связаны с определением сумм за проданный товар или права на имущество.

Согласно ст. 39 НК продажа продукции – возмездная передача прав собственности но продукцию, работы или услуги. При получении аванса переда собственности не осуществляется.

Не являются авансовые платежи и внереализационной прибылью. В соответствии с положениями ст. 41, прибыль – выгода экономического характера, что выражена в денежной или натуральной форме, подлежащей оцениванию.

Если налогоплательщик, применяющий упрощенный режим налогообложения, получает аванс, то выгоды нет. Это объясняется тем, что компания будет нести ответственность перед тем предприятием, что перечислило сумму аванса.

При условии, что товар не будет предоставлен покупателю, то аванс необходимо перечислить обратно. А значит, и в таком случае авансы не считаются прибылью. Соответственно, налоги с них не нужно исчислять и уплачивать.

Инспектора имеют другую точку зрения. Если фирма работает на УСН «Доходы», при расчете учитывают прибыль от продажи, а также внереализационные доходы.

Дата получения прибыли – день, когда средства поступают в кассы, получено имущество, работы, услуги, погашено задолженность. Рассмотрим положения гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Не могут быть учтены в качестве прибыли имущественные объекты, работы, услуги, что получались от лица в порядке предоплаты продукции/услуг/работ плательщиками, которые определяют прибыль и затраты методом начисления.

В соответствии со ст. 39 НК, дата фактической продажи товара может определяться согласно ст. 346.17 п. 1 НК Российской Федерации.

Это является обоснованием того, что полученные авансы в счет отгрузок у плательщика налогов, считаются налогооблагаемым объектом в том периоде, когда они получены.

Нужно ли вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при УСН, читайте здесь.

Учитывается ли НДФЛ в расходах при УСН, смотрите здесь.

Налоговая служба придерживается мнения, что авансовый платеж стоит включить в доход. Проблема определения налоговой базы возникает и при возврате аванса.

Согласно правилам, прописанным в ст. 346.15 п. 1 НК РФ, при определении объектов налогообложения прибыль из ст. 251 НК не учитывается.

Сумма авансового платежа, что возвращается предприятию, в данном нормативном акте не упоминается.

А значит, если перечисленные продавцу авансовые платежи учитывались в перечне затрат при расчете базы налога, то возвращенная сумма должна отражаться в доходах.

Если же суммы авансов не отражались в затратах, тогда и возвращенные суммы не указываются в прибыли плательщика налога.

Если вы перешли на УСН, то рано или поздно вопросы об уплате авансовых платежей возникнут.

Чтобы не получить неприятностей в виде пени и проблем со сдачей отчетности в конце года, стоит в этом разобраться.

Ведь если аванс уплачен не в полном объеме или платеж вовсе просрочено, вам придется понести за это ответственность. А это чревато дополнительными расходами для компании.

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:
    • Москва и Область – +7 (499) 110-43-85
    • Санкт-Петербург и область – +7 (812) 317-60-09
    • Регионы – 8 (800) 222-69-48

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Штраф за неуплату авансовых платежей

shtraf.jpg

Похожие публикации

Бытует мнение, что обязательным налоговом платежом является лишь та сумма, которая рассчитывается по итогам года. Между тем в по итогам каждого квартала налогоплательщики на УСН, а также на общей системе налогообложения обязаны уплачивать так называемые авансовые платежи. Причем если компании на ОСНО хотя бы подают параллельно с такими авансами «квартальную» декларацию, подтверждая тем самым перечисляемую сумму, то «упрощенцы» совершают бюджетные платежи на основании лишь собственных расчетов и КУДИР. До момента подачи годовой декларации ИФНС просто неоткуда получить информацию относительно правильности оплаты авансов на УСН или же их полного отсутствия. Соответственно в ближайшей перспективе никаких санкций не будет. Однако ситуация изменится после подачи отчетности за год.

Санкции за просрочку авансовых платежей

И все же именно штрафа за неуплату авансового платежа по УСН не предусмотрено. Статьей 58 Налогового кодекса определено, что в случае перечисления авансовых платежей (неважно, по какому налогу) в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки на просроченный платеж начисляются лишь пени. При этом н арушение порядка исчисления и уплаты авансов Налоговый кодекс не приравнивает к ситуациям нарушения законодательства о налогах и сборах с последующим привлечением к ответственности. Из этого как раз и следует, что штрафа за неуплату аванса по УСН, равно как и по другим налогам нет.

Читайте также:  Что делать при переплате страховых взносов и соответственном занижении авансового платежа по ошибке?

Пени же за подобные задержки рассчитываются по правилам, приведенным в статье 75 Кодекса. Их сумма определяется, как 1/300 от ставки рефинансирования за каждый день просрочки от суммы просроченного платежа в пределах задержки в течение первых 30 дней, и как 1/150 ставки, начиная с 31-го дня и далее.

Таким образом, если фирма или ИП на УСН решат не уплачивать авансы, но перечислят всю сумму налога за год в положенный срок (до 31 марта – для ООО и до 30 апреля – для ИП), то пени будут насчитаны за период, начиная со следующего дня, установленного для уплаты авансового платежа, и до момента перечисления всего налога. В декларации по УСН указываются платежи к перечислению по установленным законодательством срокам – 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Следовательно, и пени по каждому из «квартальных» авансов будут рассчитываться отдельно.

Просрочка налога

Если за просрочку или неуплату авансовых платежей штрафы не предусмотрены, то по опозданию с основным налоговым платежом по итогам года предъявление подобных санкций как раз возможно. Размер штрафа в этом случае может составить 20% от суммы налога к уплате. Однако выставить его налоговики могут, лишь обнаружив задолженность и выставив ее налогоплательщику. То есть, если фирма или ИП просто просрочили налоговый платеж на несколько дней, например, из-за того, что на счете не оказалось достаточной суммы, либо же из-за банальной невнимательности, но сами, по своей инициативе устранили это нарушение до получения каких-либо требований от налоговой, то штрафа также не будет, будут начислены лишь пени по выше приведенным правилам.

Когда и как оплачиваются пени

Как уже было сказано выше, пени рассчитываются за каждый день просрочки. Начисление происходит автоматически, и проследить их можно, например, в личном кабинете ИП или ООО на сайте ФНС.

Оплачивать пени логичнее всего после погашения основной задолженности, из-за которой они были начислены. Лишь после этого пени перестанут возрастать, а значит их можно будет погасить без перспективы «потерять» часть суммы этого санкционного платежа.

Не исключено, что ИФНС сама выдвинет требование о погашении задолженности по пеням. Тогда его стоит исполнить пооперативнее, в противном случае есть перспектива блокировки на соответствующую сумму расчетного счета. Но в целом возможна и добровольная оплата начисленных пеней без получения каких-либо документов на этот счет от налоговой инспекции.

Перечисление сумм производится на обычные реквизиты ИФНС, но отдельным от основного налога платежом. Главное отличие в оплате пеней – код бюджетной классификации, на который зачисляются пени. От основного КБК код для пеней будет отличаться 4 цифрами – 14-17 по счету в 20-значном значении. Проверить КБК можно здесь.

Просрочка авансов при УСН: когда налоговики обязаны уменьшить пени

Еще в 2013 г. высшие арбитры высказали позицию, согласно которой если по итогам года сумма налога оказывается меньше авансовых платежей, то пени, начисленные за несвоевременную уплату авансового платежа, подлежат уменьшению. В письме от 13.01.2020 № СД-4-3/101@ налоговики сообщили, что данный подход применяется и в том случае, когда с авансами запоздал плательщик УСН с объектом налогообложения «доходы».

Вне зависимости от выбранного объекта налогообложения компании и индивидуальные предприниматели на упрощенной системе должны платить авансовые платежи по налогу. Так, согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ плательщики УСН с объектом налогообложения «доходы» по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. При этом доходы рассчитываются нарастающим итогом с начала календарного года до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев.

Полученную сумму авансового платежа можно уменьшать на:

страховые взносы по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном отчетном периоде;

платежи по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за первые три дня болезни;

на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам страхования, заключенным работодателем в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности).

На указанные расходы снизить авансовый платеж можно не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Кроме того, плательщики торгового сбора уменьшают авансовые платежи по «упрощенному» налогу на перечисленные суммы этого сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Получившаяся в итоге сумма авансового платежа перечисляется в бюджет за минусом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 5 ст. 346.21 НК РФ). Срок уплаты — не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Если организация или индивидуальный предприниматель опоздают с уплатой авансовых платежей, то на сумму несвоевременно перечисленных авансов будут начислены пени (п. 3 ст. 58 НК РФ). Напомним, что порядок их расчета приведен в ст. 75 НК РФ.

В пункте 14 постановления от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление № 57) Пленум ВАС РФ указал, что пени за неуплату авансовых платежей в установленные сроки начисляются до даты их фактической уплаты, а если налогоплательщик вообще их не перечислит в бюджет — до момента наступления срока уплаты налога. При этом высшие арбитры отметили, что порядок исчисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 53 и 54 НК РФ и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика.

Как видите, от пеней за просрочку уплаты авансовых платежей никак не уйти. Однако есть одна ситуация, когда плательщик УСН может снизить начисленную сумму пеней. Это возможно, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода. В этом случае пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Данная правовая позиция изложена высшими арбитрами все в том же п. 14 Постановления № 57.

В комментируемом письме специалисты ФНС России указали, что эту позицию могут применять и плательщики УСН с объектом налогообложения «доходы». При этом налоговики отметили, что речь идет о сумме налога, уменьшенной на суммы страховых взносов и торгового сбора.

Отметим, что Минфин России в письме от 30.10.2015 № 03-11-06/2/62714 допустил применение приведенной судебной позиции и в ситуации, когда у организации на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» сумма авансовых платежей, исчисленных за I квартал, полугодие и девять месяцев, получилась по итогам года больше суммы минимального налога.

Обратите внимание: за просрочку уплаты авансовых платежей по «упрощенному» налогу налоговики не могут привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ. Дело в том, что эта норма предусматривает штраф за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

В упрощенной системе налоговая база и, соответственно, сумма налога определяются по окончании налогового периода (календарного года). Следовательно, в случае неуплаты в течение года авансовых платежей отсутствует задолженность по уплате «упрощенного» налога.

Правомерность данной позиции подтверждают специалисты Минфина России и суды. Так, в письме от 16.02.2005 № 03-02-07/1-31 финансисты указали, что Налоговым кодексом не предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату авансовых платежей по результатам отчетных периодов. А высшие арбитры в п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 отметили, что в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ.

Обязательно ли платить авансовые платежи по УСН

Упрощенная система налогообложения или (УСН) – это льготная система налогообложения с невысокой налоговой ставкой, упрощенным бухгалтерским и налоговым учетом. Использовать УСН могут как организации, так и индивидуальные предприниматели. Данная система налогообложения заменяет сразу несколько налогов – налог на прибыль, НДС, НДФЛ, частично налог на имущество (налог на имущество платят только по определенному имуществу). Однако страховые взносы такие организации и индивидуальные предприниматели оплачивать обязаны. Для того чтобы использовать УСН, необходимо написать и подать в налоговую инспекцию заявление установленного образца. Упрощенная система налогообложения бывает двух видов:

  • налог оплачивается исключительно с доходов, при этом ставка налога составляет 6%;
  • налог оплачивается с разницы доходы минус расходы, при этом ставка налога составляет 15%.

Кто может применять упрощенную систему налогообложения

На эту систему налогообложения могут перейти организации и индивидуальные предприниматели. Для этого, нужно попасть под определенные условия, а именно:

  1. среднесписочная численность сотрудников не должна превышать 100 человек;
  2. лимит доходов организации или индивидуального предпринимателя не должен превышать 150 000 000 рублей;
  3. остаточная стоимость основных средств также не должна превышать 150 000 000 рублей;
  4. доля участия других лиц в уставном капитале организации не должна превышать 25%.

При этом есть целый перечень условий, которые исключают применение упрощенной системы налогообложения. Этот перечень приведен в статье 346.12 Налогового Кодекса РФ. Абсолютно все требования должны соблюдаться. Несоблюдение хотя бы одного требования, ведет к отмене этого режима налогообложения.

В каких случаях платятся авансовые платежи по упрощенной системе налогообложения

Как уже было сказано, при применении упрощенной системы налогообложения платится налог. Его необходимо заплатить по истечении налогового периода. Однако в течение отчетного периода необходимо также платить авансовые платежи. Чем отличается налоговый период от отчетного периода, понятно из таблицы.

Налоговый периодОтчетный период
годпервый квартал
полугодие
девять месяцев

Эта информация содержится в пунктах 1 и 2 статьи 346.19 Налогового Кодекса РФ.

Авансовые платежи рассчитываются по-разному в зависимости от того, какой объект налогообложения применяется в организации или у индивидуального предпринимателя, «доходы» или «доходы минус расходы». Если налогооблагаемой базой являются «доходы», то авансовые платежи рассчитываются по следующей схеме:

  • определяется налогооблагаемая база за отчетный период;
  • определяется размер аванса по формуле:
Читайте также:  Мы хотим только добавить коды ОКВЭД . Какие листы в данном случае заполнять?

Авансовый платеж = доходы нарастающим итогом с начала года х ставку налога (6%)

  • рассчитывается сумма аванса, которую необходимо заплатить:

Авансовый платеж к уплате = Авансовый платеж – Социальные взносы – Авансовые платежи, уплаченные за прошлые отчетные периоды

К социальным взносам относятся:

  1. пособия по нетрудоспособности;
  2. взносы на обязательное пенсионное страхование;
  3. взносы на медицинское страхование;
  4. обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  5. страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Такой «вычет» не может быть более 50% суммы начисленного аванса (налога) для организаций, для индивидуальных предпринимателей его можно учесть полностью.

Если объектом налогообложения является «доходы минус расходы», то расчет авансовых платежей выглядит следующим образом:

  • определяется налогооблагаемая база за отчетный период по формуле;

налогооблагаемая база = доходы – расходы (оба показателя нарастающим итогом с начала года)

  • определяется размер аванса по формуле:

Авансовый платеж = налогооблагаемая база х ставку налога (15%)

  • рассчитывается сумма аванса, которую необходимо заплатить:

Авансовый платеж к уплате = Авансовый платеж – Авансовые платежи, уплаченные за прошлые расчетные периоды

Отметим, что социальные взносы здесь включены в расходы, поэтому отдельно не выделяются

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Необходимость оплаты авансовых платежей на упрощенной системе налогообложения

Необходимость уплаты авансовых платежей, установлена пунктами 3 и 4 статьи 346.21 Налогового Кодекса РФ. Авансовые платежи необходимо оплачивать по истечении каждого отчетного периода. Сроки оплаты авансовых платежей указаны в статье 346.21 Налогового Кодекса РФ и показаны в таблице на примере 2020 года.

Отчетный периодСрок оплаты
1 квартал 2020 годане позднее 25 апреля 2020 года
полугодие 2020 годане позднее 25 июля 2020 года
9 месяцев 2020 годане позднее 25 октября 2020 года

Ответственность за неуплату авансовых платежей

Согласно Налоговому Кодексу РФ, если были нарушены сроки уплаты авансовых платежей или были уплачены неполные суммы авансовых платежей, образуется недоимка. На недоимку начисляется пеня. Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового Кодекса РФ пеня составляет 1/300 ставки рефинансирования Центробанка России за каждый просроченный календарный день. При этом для индивидуальных предпринимателей пеня равна 1/300 ставки рефинансирования в любом случае. Для организаций же пеня равна 1/300 ставки рефинансирования в том случае, если просрочка меньше 30 календарных дней, а если просрочка больше 30 календарных дней, то начиная с 31 календарного дня, пеня считается, исходя из 1/150 ставки рефинансирования. Согласно разъяснениям ФНС России от 28 декабря 2009 года, пени рассчитываются, начиная со дня, который следует за последним днем оплаты и заканчивается днем, когда недоимку уплачивают в бюджет. Ставка рефинансирования Центробанка России берется та, которая действует на период просрочки, соответственно, если она меняется, то необходимо рассчитывать ее отдельно по каждому периоду.

В случае с авансовыми платежами оплачивается только пеня, штрафы в отношении авансов не предусмотрены.

Распространенные ошибки

Ошибка. Фирма «Рога и копыта» находится на УСН. Бухгалтер неправильно рассчитал сумму авансового платежа за полугодие 2020 года. После выявления ошибки, авансовый платеж был рассчитан правильно, в итоге сумма просрочки составила 25 000 рублей. Оплатить этот авансовый платеж необходимо было 25 июля 2020 года, а в итоге эту сумму оплатили 10 августа 2020 года. Бухгалтер определил количество просроченных дней в июле как 6 дней, а в августе как 9 дней. Общее количество дней составило 15, то есть меньше 30. Ставка рефинансирование Центробанка России за период с 25 июля 2020 по 10 августа 2020 года была одинаковой и составляла 7,25%. Таким образом, бухгалтер рассчитал следующую сумму:

Сумма пеней, подлежащих уплате в бюджет = 25 000 х 1/300 х 7,25% х 15 дней = 90,63 рублей

Как правильно. Согласно разъяснениям ФНС России от 28 декабря 2009 года, пени рассчитываются, начиная со дня, который следует за последним днем оплаты и заканчивается днем, когда недоимку уплачивают в бюджет. Поэтому количество дней просрочки в июле будет составлять 6 дней, а в августе 10 дней, общее число просроченных дней составит 16, и сумма пеней будет составлять:

Сумма пеней = 25 000 х 1/300 х 7,25% х 16 = 96,67 рублей

И общая сумма, подлежащая уплате в бюджет, составит 25 000 + 96,67 = 25 096,67 рублей.

Важно! КБК, которые необходимо будет указать в платежных поручениях для аванса и для пеней будут разные.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос. В каких случаях авансовый платеж на упрощенной системе налогообложения считается пропущенным?

Ответ. Авансовые платежи необходимо уплачивать не позднее 25 числа месяца, следующего за прошедшим отчетным периодом. То есть 25 число – это последний день. 26 день – это уже день просрочки. Правда это не касается ситуаций, когда 25 число приходится на выходной или праздничный день. В этом случае последним днем оплаты платежей считается первый рабочий день после праздничных или выходных дней.

Вопрос. Как поступить организации, если аванс по упрощенной системе налогообложения был заплачен не вовремя?

Ответ. В этом случае нужно рассчитать правильную сумму авансового платежа, посчитать сумму пеней и заплатить в бюджет и то и другое.

Вопрос. Сумма перечисленных в течение года авансовых платежей оказалась больше налога по упрощенной системе налогообложения. Как поступить в этом случае?

Ответ. В этом случае необходимо подать в налоговую инспекцию заявление на возврат излишне уплаченных сумм, либо на зачет излишне уплаченных сумм в счет будущих оплат по авансам и налогам. Форма заявления пишется в свободной форме, потому что не существует его установленной формы. Налоговая инспекция в течение десяти рабочих дней примет решение о возврате или зачете излишне уплаченных сумм. Если организация хочет вернуть излишне оплаченные деньги, то налоговая инспекция обязана вернуть эти деньги в течение месяца со дня подачи заявления. Кроме этого излишне уплаченную сумму можно направить на погашение пеней, либо на уплату других налогов и сборов.

Какие штрафы за просрочку платежа по УСН?

Чем грозит несвоевременная оплата налогов по УСН? Зависит от того, чем именно вы провинились.

Упрощенка привлекательна до тех пор, пока вы исправно выполняете свои обязательства налогоплательщика. Как только вы перестаете это делать, включаются санкции такие же, как и для всех остальных, и никаких поблажек тут нет.

Чем грозит несвоевременная оплата налогов по УСН? Зависит от того, чем именно вы провинились: не заплатили аванс или годовой налог.

Просрочка авансового платежа по УСН

Предприниматели и ООО должны вносить авансовые платежи до 25 числа по истечении каждого квартала, то есть до 25 апреля, июля и октября. Если этого не сделать, штрафов не будет, но включается счетчик пеней. Считаются они исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки. С 1 октября 2017 года иметь налоговые долги предприятиям стало еще невыгоднее – с 31 дня просрочки пени будут считаются исходя из 1/150 ставки рефинансирования.

Пример расчета пени по авансовым платежам УСН

ООО «Морозко» задолжало в бюджет аванс за I квартал в размере 25 тысяч рублей. Ставка рефинансирования в 2018 году 7,5%.

25 000 х 9% х 1/300 = 6,25 руб. за каждый просроченный день.

С 31 дня расчет будет выглядеть так:

25 000 х 7,5% х 1/150 = 12,5 руб. в день.

Если ООО «Морозко» и дальше не будет платить, то к этой сумме прибавятся еще пени за авансы II и III кварталов. ИФНС выставит пени за просрочку платежа УСН только когда получит годовую декларацию и все посчитает, а за это время сумма набежит ощутимая.

Штраф за несвоевременную оплату налога по УСН

20% от размера долга плюс пени, которые начинают «капать» после того, как истечет срок уплаты. Для ИП это 30 апреля, для организаций 31 марта. Если налоговая сумеет доказать, что вы не платили умышленно, то штраф подскочит до 40%.

Если вы одумаетесь и с криками «Караул!» побежите оплачивать долг до того, как его обнаружила налоговая, то штрафа не будет. В этой ситуации кто первый, того и тапки. А вот от пеней это не спасет – сколько набежало с первого дня просрочки, столько и придется заплатить. Расчет пени по налогу УСН будет выглядеть так же, как и для авансов в примере выше.

Помимо штрафов, за неуплату налога по УСН могут заблокировать расчетный счет предпринимателя или организации. Деньги не арестуют в первый же день. Сначала налоговая направит вам требование об уплате долга, в котором будет указана сумма и срок исполнения.

Если в течение этого срока вы не перечислите в бюджет долг, расчетный счет будет арестован ровно на ту же сумму. Остальными деньгами на счете вы сможете свободно распоряжаться. Чтобы высвободить арестованные средства, нужно будет заплатить долг и предъявить доказательства в ИФНС.

Санкции за непредставление декларации по упрощенке

От 5 до 30% от суммы налога по декларации придется заплатить тем, кто поленился и не отчитался вовремя. При этом минимальный штраф – одна тысяча рублей.

Это еще не все. 10 дней после крайнего срока в налоговой терпеливо будут ждать вашу декларацию, а потом нажмут волшебную кнопочку, которая блокирует ваш расчетный счет. Причем на этот раз полностью, а не на сумму долга. Чтобы разблокировать счет, нужно будет сначала исправиться, то есть сдать декларацию, а потом сходить в налоговую с заявлением.

Здесь мы собрали и другие санкции, которые ждут предпринимателей, которые не хотят играть по правилам.

Зачем щекотать себе нервы и расставаться с деньгами, которые можно потратить на что-нибудь более приятное?

В сервисе «Мое дело» вы все сделаете вовремя, и никакие пени и штрафы за несвоевременную оплату УСН вам грозить не будут. Платежи в бюджет рассчитываются автоматически и перечисляются в пару кликов благодаря интеграции с банками. Персональный налоговый календарь упорно напоминает о том, что пора заплатить аванс, налог или отправить декларацию.

Зарегистрируйтесь бесплатно – и убедитесь сами, насколько удобный инструмент мы вам предлагаем.

Ссылка на основную публикацию