НКО. Можно ли заплатить НДФЛ члену НКО не через расчетный счет, а по квитанции?

Как некоммерческой организации вести учет кассовых операций

Кассовые операции в некоммерческих организациях (далее – НКО) ведут по общим правилам, которые действуют и для коммерческих структур. Но есть свои особенности. Например, не все НКО могут отказаться от кассового лимита и от ККТ. Про исключения и особые правила вы узнаете из этой рекомендации.

Бухгалтерские проводки для основных кассовых операций в НКО смотрите в таблице .

Должны ли НКО утверждать лимит остатка кассы

НКО должны утверждать лимит кассы по общим правилам. Исключение лишь для НКО – потребительских кооперативов, которые соответствуют критериям малого предпринимательства . Они вправе не утверждать лимит остатка кассы и не вести кассовую книгу.

Дело в том, что субъектами малого предпринимательства могут быть только потребительские кооперативы и коммерческие организации. Об этом прямо сказано в части 1 статьи 4 Закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ. Поэтому все остальные НКО, которые не могут считаться малыми организациями, действуют по общим правилам. Определяют лимит остатка наличных денег в кассе и назначают сотрудника , который вправе подписывать кассовые документы.

Такие правила следуют из части 1 статьи 4 Закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ, пунктов 2, 4 и 4.4 указаний Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

Когда НКО вправе работать без ККТ

Некоммерческие организации могут не использовать ККТ, когда они:

  • принимают членские взносы, пожертвования, благотворительные взносы и другие поступления, которые не связаны с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ);
  • продают лотерейные билеты (абз. 4 п. 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ);
  • оказывают услуги и выдают вместо кассовых чеков бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Кроме того, ККТ не применяют:

  • религиозные организации, когда реализуют предметы религиозного культа, религиозную литературу или оказывают услуги по проведению религиозных обрядов и церемоний (абз. 14 п. 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ);
  • адвокаты, когда получают вознаграждение по договору за оказание юридической помощи. ККТ не применяют, только если их деятельность не является предпринимательской (п. 2 ст. 1 Закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ).

Во всех остальных случаях при продаже товаров (работ, услуг) применяйте ККТ в общем порядке .

Какими документами оформляют кассовые операции в НКО

НКО использует унифицированные формы, которые утверждены указаниями Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У. Это приходный (форма КО-1) и расходный (форма КО-2) кассовые ордера, кассовая книга (форма КО-4). Подробнее об этом см. Как оформлять приходные и расходные кассовые ордера .

Кроме унифицированных форм, НКО могут использовать другие формы, разработанные самостоятельно. Например, акт приема пожертвований от физлиц . Для приема денег от граждан, которые желают остаться неизвестными, можно составить отдельный акт .

На что можно потратить наличную выручку в НКО

Цели, на которые НКО может тратить наличную выручку, те же, что и у коммерческих организаций . Кроме того, в локальных актах, например в положении об уплате членских взносов или в положении о пожертвованиях, НКО вправе прописать:

  • какие документы сдают подотчетные лица, например авансовый отчет, товарные чеки, накладные;
  • на что можно потратить подотчетные суммы, к примеру на канцтовары, на покупку материальных ценностей, почтовые расходы и пр.

Можно ли расходовать наличные пожертвования

Наличные деньги, которые поступили от жертвователей, НКО может расходовать без ограничений. Нигде запрета нет. Это относится не только к пожертвованиям, но и ко всем средствам, которые поступили в кассу не из банка. В том числе и к наличным, которые получили от покупателей или других лиц.

Это следует из пункта 2 указаний Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У.

За какие кассовые нарушения НКО накажут

Кассовые нарушения, за которые оштрафуют, условно можно разделить на две группы.

Первая группа – это нарушения, связанные с неприменением ККТ . Размер штрафа для должностных лиц – 3000–4000 руб., для НКО – 30 000 – 40 000 руб. Это указано в статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

И вторая группа – нарушения правил ведения кассовых операций. НКО оштрафуют, если она:

  • превысит лимит в кассе;
  • превысит лимит по расчету с другими организациями – 100 000 руб. по одной сделке;
  • не оприходует в кассу наличные.

За любое из этих нарушений оштрафуют должностных лиц на 4000–5000 руб., НКО на 40 000 – 50 000 руб. Это указано в статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Какие выплаты НКО не подлежат обложению НДФЛ?

Нужно ли НКО платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в случае оплаты организацией расходов по проезду и проживанию участникам конференции? Однозначный ответ на этот вопрос возможен только в отношении работника организации или добровольца. В отношении третьего лица однозначной позиции среди правоприменителей нет. Поэтому в данном случае адвокат Марина Агальцова рекомендует уплачивать НДФЛ, если НКО нужна гарантия того, что проверяющие органы не предъявят к ней претензий. В то же время, при неуплате НЖФЛ у НКО есть неплохие шансы отстоять свою правоту в суде, полагает Агальцова, ссылаясь на неоднократные ответы налоговой службы по отсутствию обязанности уплачивать НДФЛ с оплаты билетов и гостиницы. Верховный суд также придерживается аналогичной позиции. Подробно все эти вопросы по НДФЛ Марина Агальцова разбирает в подготовленной ею справке, приведенной ниже.

Компенсация расходов на проживание, билеты и суточные

1. Работник организации

Сначала рассмотрим ситуацию, когда НКО отправляет своего сотрудника на семинар и оплачивает за него гостиницу и проезд. В соответствии с абз. 9 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса (НК РФ) не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов). К числу таких выплат относятся:

  • суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством в пределах: не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке по России; не более 2500 рублей за каждый день загранкомандировки (суточные выше этих лимитов облагаются НДФЛ);
  • фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно. По мнению Минфина, возмещение работнику стоимости проезда в отсутствие билетов подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина от 08.05.2015 № 03-03-06/1/26918). В то же время, для подтверждения расходов на проезд могут быть использованы и другие документы, вплоть до справки от перевозчика. В ней должны быть указаны сведения о том, когда сотрудник пользовался данным видом транспорта, куда направлялся и какова стоимость такой перевозки (Письмо Минфина от 05.02.2010 № 03-03-05/18).
  • сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;
  • расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, а также на провоз багажа;
  • расходы по найму жилого помещения. При проживании в гостинице это может быть кассовый чек, а в случае аренды квартиры, договор аренды и платежный документ (к примеру, чек ККТ или квитанция).

Если подтверждающих документов у работника нет, то освобождается от налогообложения возмещение в сумме не более 700 руб. в день, если командировка была по России, и не более 2500 руб. в день, если командировка была за границу. Суммы, превышающие установленные лимиты, облагаются НДФЛ.

Обращаю внимание, что при однодневной командировке суточные не платят (ст. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 № 749). Однако вместо суточных работодатель может установить за однодневную командировку компенсационную выплату. Лимиты на размер этой выплаты такие же, что и при выплате командировочных (письмо Минфина России от 26 мая 2015 г. № 03-03-06/30062).

Командировочные расходы налоговые органы учитывают только в том случае, если они произведены для осуществления деятельности организации, являются обоснованными и документально подтвержденными. Обоснованные расходы – это экономически оправданные расходы. Например, расходы на оплату номера люкс в фешенебельной гостинице вряд ли будут признаны обоснованными. Но оплата билетов на самолет в экономическом классе или стандартного номера в гостинице являются достаточно обоснованными расходами. Документально подтвержденные расходы – это затраты, подтвержденные документами.

Перечень командировочных расходов, не облагаемых страховыми взносами, аналогичен перечню расходов, не облагаемых НДФЛ (статья 422 НК РФ).

Для оформления работника в командировку необходимо руководителю организации издать приказ по унифицированной форме. Если локальными нормативными актами предусмотрено составление служебного задания для командировки, то его также необходимо оформить. В течение трех дней после возвращения из командировки работник обязуется представить работодателю авансовый отчет , пояснив в нем все расходы. К отчету нужно приложить финансовые документы, связанные со служебной поездкой ( отчет по командировке ) .

Некоторые НКО при оплате организацией расходов участникам семинаров заключают договоры о выполнении участниками некой волонтерской (добровольческой) работы. Действительно, статья 7.1. Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ (ред. от 05.05.2014) «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» закрепляет возможность заключения с добровольцем договора гражданско-правового характера. Такой договор может предусматривать возмещение расходов добровольца на транспорт, питание и наем помещения. Однако такой договор возможен только для участия в благотворительной деятельности, закрытый перечень видов которой назван в ст. 2 закона:

  • социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
  • подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
  • оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
  • содействие укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
  • содействие укреплению престижа и роли семьи в обществе;
  • содействие защите материнства, детства и отцовства;
  • содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
  • содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
  • содействие деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;
  • охрана окружающей среды и защиты животных;
  • охрана и должное содержание зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения;
  • подготовка населения в области защиты от чрезвычайных ситуаций, пропаганды знаний в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и обеспечения пожарной безопасности;
  • социальная реабилитация детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;
  • оказание бесплатной юридической помощи и правового просвещения населения;
  • содействие добровольческой деятельности;
  • участие в деятельности по профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
  • содействие развитию научно-технического, художественного творчества детей и молодежи;
  • содействие патриотическому, духовно-нравственному воспитанию детей и молодежи;
  • поддержка общественно значимых молодежных инициатив, проектов, детского и молодежного движения, детских и молодежных организаций;
  • содействие деятельности по производству и (или) распространению социальной рекламы;
  • содействие профилактике социально опасных форм поведения граждан.

Участие в мероприятиях, которые не связаны с благотворительной деятельностью, не является благотворительной деятельностью. Поэтому риск того, что суды переквалифицируют такой договор в договор оказания услуг, крайне высок. И так как благотворительная деятельность производится не в интересах организации, а в интересах третьих лиц (общеполезные цели), в такой ситуации будет сложнее убедить суд, что расходы были совершены организацией в ее же интересах, а значит, НДФЛ не должен начисляться (подробно об этом ниже).

В силу пункта 3.1 ст. 217 НК РФ выплаты добровольцам на проезд и наем жилого помещения, а также на питание не ведут к образованию НДФЛ. Суммы компенсаций на питание, превышающие установленный п.3 ст. 217 НК РФ размер суточных — 700 руб. за каждый день внутри страны и 2500 руб. за каждый день нахождения за пределами России, ведут к образованию НДФЛ.

Обращаю внимание на то, что закон говорит про компенсацию уже затраченных добровольцем средств на участие, а не про фактическую оплату. Фактическая оплата согласно букве закона будет облагаться НДФЛ.

Пример договора с добровольцем договор добровольца

3. Возмещение расходов третьим лицам (не добровольцам)

Оплата расходов приглашенным спикерам или просто участникам производится с выплатой гонорара или без него. Вознаграждение или гонорар, естественно, является доходом, который подлежит обложению НДФЛ. С оплатой расходов ситуация менее однозначная.

С одной стороны, есть письмо Федеральной налоговой службы от 25 марта 2011 года N КЕ-3-3/926. В этом письме рассматривается ситуация, когда приглашающая организация оплачивает проезд и проживание физического лица, приглашенного для участия в семинаре и конференции. ФНС сделала вывод, что если оплата услуг физическому лицу, в том числе проживания в гостинице и проезда, производится в интересах пригласившей его организации, то уплачивать НДФЛ не нужно. Аналогичная ситуация и с возмещением фактически понесенных издержек исполнителя по договору о выполнении работ или оказании услуг. При этом не имеет значения, выплачивался ли гонорар или нет. Аналогичное мнение содержится и письме Письмо ФНС РФ от 03.09.2012 г. № ОА-4-13/14633.

Но есть и противоположная точка зрения. Например, в Письме Минфина от 19.12.2006 № 03-03-04/1/844, говорится, что российская организация вправе возмещать затраты по командировкам только для штатных работников, с которыми организация заключила трудовые договоры или коллективные соглашения. Если возмещаются затраты другим лицам, то нужно платить НДФЛ. В 2013 году Минфин ужесточил свой подход и в Письме Минфина России от 29.042013 № 03-04-07/15155 указал, что если оплаты осуществляется в интересах физических лиц, то необходимо выплачивать НДФЛ. Из этого письма можно сделать вывод о том, что если выплаты производятся не в интересах физических лиц (например, в интересах приглашающей организации), то НДФЛ платить не нужно. При этом Минфин не объяснил, что включает в себя понятие «в интересах физических лиц». В 2015 году Минфин снова высказал позицию, что при компенсации расходов на семинары и тренинги необходимо уплачивать НДФЛ. При этом он не стал рассуждать относительно того, в чьих интересах была сделана оплата (Письмо Минфина от 05.08.2015 г. N 03-04-06/45204).

Читайте также:  Нужно ли ждать полгода для новой прописки в другом городе, чтобы зарегистрировать ИП?

В случае судебного разбирательства шансы отстоять правомерность отсутствия обязанности выплачивать НДФЛ с оплаты расходов высоки. В Обзоре судебной практики Верховного суда от 21 октября 2015 года указано, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина. Это означает, что Верховный суд поддерживает позицию ФНС о том, что если расходы на билеты и проживание были сделаны в интересах приглашающей организации, то НДФЛ платить не нужно. Аналогичные позиции ранее озвучивались Федеральными арбитражными судами Московского округа (Постановление от 26.03.2013 N А40-37553/12-20-186), Дальневосточного округа (Постановление от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008) и Северо-Западного округа (Постановление от 06.03.2007 N А56-10568/2005).

Естественно, необходимо заключить договор с приглашенным специалистом с условием о том, что оплату (или компенсацию) проезда и проживания в гостинице принимающая сторона берет на себя. Пример договора возмездного оказания услуг (с гонораром и с компенсацией проезда). Это достаточно стандартный договор оказания услуг.

А можно ли заключать договор с оплатой расходов, но без гонорара? Учитывая, что ст. 32 ФЗ об НКО косвенно говорит о том, что НКО могут привлекать бесплатный труд, а Гражданский кодекс РФ не содержит исчерпывающего перечня договоров, то заключить непоименованный в ГК РФ договор об оплате участнику проезда и гостиницы без выплаты гонорара представляется возможным. Прилагаю договор участия в семинаре (без гонорара, но с компенсацией расходов на проживание и перелет).

Обращаю Ваше внимание, что НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам удерживается непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 1 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК РФ и ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г Москве от 14.12.2009 № 20–14/3/131685). Сумма налога должна быть перечислена при выплате вознаграждения (п. 6 ст. 226 НК РФ):

  • в наличной форме – в день фактического получения денег в банке;
  • в безналичной форме – в день перечисления денег на банковский счет исполнителя.

Перечень расходов, необлагаемых страховыми взносами, аналогичен перечню расходов, необлагаемых НДФЛ (статья 422 НК РФ).

Схема: Как некоммерческим организациям оказывать услуги без налоговых последствий?

Суть схемы: Некоммерческие организации оказывают услуги физическим лицам по цене фактически произведенных расходов.

Также физические лица помимо оплаты за оказанные услуги вносят добровольные взносы в некоммерческую организацию.

Например, взносы в спортивный клуб, медицинский центр и т.п.

Здесь используется один из основных принципов налогового планирования – принцип разделения отношений.

Цель схемы: вывести из-под налогообложения прибыль, получаемую некоммерческой организацией в качестве Исполнителя услуг.

Принципиальная возможность схемы

Некоммерческие организации, далее НКО, могут создаваться для достижения любых целей, направленных на достижение общественных благ.

Статья 2 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ “О некоммерческих организациях”. Некоммерческая организация

2. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Физические лица для осуществления НКО своей деятельности могут вносить в них добровольные взносы.

Статья 26 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ “О некоммерческих организациях”. Источники формирования имущества некоммерческой организации

1. Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются:

регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

добровольные имущественные взносы и пожертвования;

выручка от реализации товаров, работ, услуг;

В данной схеме физическое лицо получает услуги для потребительских целей, которые не учитываются у него для целей налогообложения.

Поэтому с точки зрения налогообложения для физического лица, в отличие от организаций, непринципиально, за что платить денежные средства – за услугу либо взносы в НКО. Главное – это возможность получить соответствующую услугу.

При таких обстоятельствах, физическое лицо может добровольно перечислять взносы в НКО без каких-либо дополнительных налоговых последствий.

Вместе с тем, у НКО только плата за услуги, будет учитываться для целей налогообложения.

Заметим, что НКО может заниматься предпринимательской деятельностью лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признается также оказание услуг НКО, отвечающих целям ее создания.

Статья 24 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ “О некоммерческих организациях”. Виды деятельности некоммерческой организации

2. Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Таким образом, НКО может заниматься предпринимательской деятельностью по оказанию услуг, если это направлено на удовлетворение общественных благ.

К таким общественным благам в частности относятся достижение культурных, образовательных, охраны здоровья, развития физической культуры и спорта, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов.

Вывод: НКО могут одновременно оказывать услуги в области спорта, образования, медицины, туризма, защиты прав, законных интересов лиц и получать добровольные взносы от физических лиц на осуществление своей основной уставной деятельности.

Порядок исчисления НДС по средствам, полученных НКО на осуществление уставной деятельности

Полученные средства от физических лиц НКО в качестве целевых поступлений должно направлять на осуществление своей уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Согласно п.п.1 п.2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения по НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.

Статья 146 НК РФ. Объект налогообложения

2. В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса;

В п.3. ст. 39 НК РФ не признается реализацией услуг передача имущества НКО на осуществление ее уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью

Статья 39. НК РФ. Реализация товаров, работ или услуг

3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

Под имуществом также понимаются и денежные средства.

Статья 128 ГК РФ. Виды объектов гражданских прав

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Вывод: Добровольные денежные взносы физических лиц в НКО, направленные на осуществление ее уставной деятельности, не является объектом налогообложения по НДС.

Приказ МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 “Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса Российской Федерации”

32. При применении статьи 153 Кодекса необходимо руководствоваться следующим.

32.1. Пунктом 2 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Не учитываются при определении налоговой базы:

денежные средства в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие в качестве финансовой помощи от других организаций и (или) физических лиц, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), и использованные указанными получателями по назначению.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся:

а) осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства (коллегии адвокатов, нотариальные палаты и иные аналогичные объединения), отчисления в фонд коллегии адвокатов, паевые вклады, а также денежные средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

При применении пункта 32.1 необходимо иметь в виду, что не является целевым поступлением на содержание некоммерческих организаций выручка от реализации некоммерческой организацией имущества, ранее полученного в качестве взносов, вкладов, пожертвований или благотворительной помощи от организаций, в том числе осуществляющих благотворительную деятельность. Реализация некоммерческой организацией указанного имущества подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Порядок исчисления налога на прибыль по средствам, перечисленных в НКО на осуществление уставной деятельности

В соответствии со ст.251 НК РФ при определении налоговой базы НКО не учитываются следующие доходы:

– целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья).

Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

НКО, получившие указанные средства, обязаны только вести их учет, отдельно от доходов и расходов от предпринимательской деятельности.

Для этого, по окончании налогового периода НКО представляют в налоговые органы отчет о целевом использовании полученных средств.

При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

В случае использования целевых поступлений не по целевому назначению они также являются внереализационными доходами НКО.

Статья 250 НК РФ. Внереализационные доходы

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Вывод: Перечисление денежных средств физическими лицами в НКО на осуществление уставной деятельности не являются доходами НКО, подлежащие обложению налогом на прибыль.

Физическое лицо может перечислять денежные средства в качестве целевых поступлений в НКО как член НКО, так и осуществлять пожертвования в НКО.

В любом случае такие перечисления являются целевыми поступлениями и не учитываются при исчислении налога на прибыль и НДС.

Однако необходимо учитывать, что вступление физического лица в члены НКО предоставляет ему дополнительные полномочия, в частности участвовать в управлении НКО, знакомится с документацией НКО и т.п.

При таких обстоятельствах, этот вопрос в каждом случае применения данной схемы требует отдельной проработки.

Порядок осуществления наличных денежных расчетов НКО с физически лицом

Согласно п.1 ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт” в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличные деньги необходимо использовать контрольно-кассовую технику, далее ККТ.

Статья 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт”. Сфера применения контрольно-кассовой техники

1. Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Вместе с тем, Законодатель перечислил не все возможные случаи осуществления наличных расчетов, при которых необходимо применять ККТ.

По вышеуказанному закону ККТ должна применяться только при осуществлении наличных денежных расчетов в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Во всех остальных случаях наличные расчеты могут осуществляться без применения ККТ.

Прием взносов в НКО не относится к операциям по реализации товаров, работ, услуг.

Таким образом, прием взносов НКО осуществляется без применения ККТ. В этом случае внесение наличных денежных средств физическим лицом в кассу НКО следует оформлять приходным кассовым ордером.

Заметим, что при ведении коммерческой деятельности НКО по оказанию физическим лицам услуг применение ККТ обязательно, даже если эти операции носят единичный характер.

Вывод: Прием добровольных взносов в НКО от физических лиц оформляется приходно-кассовыми ордерами, а оплата услуг, оказываемых НКО физическим лицам, оформляется кассовым чеком.

Что касается порядка расходования целевых средств, полученных НКО от физических лиц, то этот вопрос требует отдельной проработки.

Итоговое резюме: В случае оказания НКО услуг физическим лицам всегда можно разработать налоговую схему с целью уменьшения выручки.

Для этого физическое лицо, помимо оплаты за оказанные услуги, осуществляет взносы на ведение уставной деятельности НКО, которые не подлежат налогообложению.

В случае оказания услуг НКО не должна получать только добровольные взносы, поскольку при таких обстоятельствах получается, что НКО вообще не оказывает никаких услуг физическим лицам, что достаточно легко опровергается.

Если физическое лицо будет одновременно передавать НКО наличные денежные средства, как за оказанные услуги, так и виде взносов на ее уставную деятельность, то доказать, что такие взносы являются частью выручки за оказанные услуги, на наш взгляд, нельзя.

Читайте также:  Что лучше; ООО или ИП при открытии ресторанного бизнеса?

Бухгалтерский учет НКО – Налоги НКО

Налогообложение НКО согласно налогового кодекса РФ

Общая система налогообложения в НКО

Налоги и Упрощённая система налогообложения

Пониженные региональные ставки единого налога при УСН. Например в Санкт-Петербурге при УСН 15%, налоговая ставка составляет 7%!

  • Взносы, вносимые членами, учредителями, участниками НКО. Примечательно, что под термином «взносы» принято понимать не только денежные средства, но и имущество.
  • Членские обязательные взносы, добровольные взносы членов организации. Как правило, это взносы в общественных организациях, ассоциациях, союзах, коллегиях.
  • Пожертвования (ст. 528 ГК РФ). Поступают в благотворительные фонды.
  • Добровольный взнос на развитие уставных целей НКО. Может поступить в любую НКО, в том числе АНО.
  • Субсидии, предоставленные из бюджетов всех уровней.
  • Бесплатные услуги, оказываемые волонтёрами и бизнесом. Так называемый взнос трудом.
  • Президентские гранты. Все прочие гранты могут облагаться налогом, а чтобы этого не произошло, необходимо соблюсти все условия, подробно изложенные в пп. 14 п. 1. ст. 251 НК РФ. Важно понимать, что вы не оказываете услугу, акт оказанных услуг не должен возникнуть. И проведенное мероприятие организуется в уставных целях НКО.
  • Имущество и права, перешедшие по завещанию или полученные на осуществление благотворительной деятельности.

УСН и единый налог для НКО

Какие еще налоги платит НКО?

НДФЛ в НКО

  • плата за обучение;
  • призы и подарки стоимостью менее 4 тыс. рублей;
  • выплаты и материальная помощь, полученная по чрезвычайным обстоятельствам (пожар, стихийное бедствие и пр.).
  • стипендии, учрежденные благотворительными фондами;
  • гранты и премии;
  • благотворительная помощь.

Добрый день!
АНО оказывает платные спортивно-досуговые услуги (не лицензируются). Хочет привлекать к оказанию услуг третье лицо, не являющееся сотрудником организации. Лицо является самозанятым. Каким договором можно оформить отношения?

Добрый день, Людмила! Можете оформить гражданско-правовой договор.

Доброго времени. Подскажите такой вопрос. Пропустит ли минюст регистрацию устава автономной некоммерческой организации с целями направленными на защиту прав водителей такси. С оквэдами допускающими комерческую деятельность в сфере пассажирских перевозок. Спасибо.

ОТВЕТ: Добрый день, Денис! Сложно отвечать за Минюст, но если ориентироваться на законодательство то, под вашу деятельность, защита прав водителей такси,лучше всего создать Ассоциацию. Так в соответствии со ст. 11 ФЗ №7 «О некоммерческих организациях» Юридические лица и (или) граждане в целях представления и защиты общих, в том числе профессиональных, интересов, для достижения общественно полезных, а также иных не противоречащих федеральным законам и имеющих некоммерческий характер целей вправе создавать объединения в форме ассоциаций (союзов).
ОКВЭД в сфере пассажирских перевозок советуем не использовать.

Здравствуйте, создаю некоммерческий фонд связанный с с восстановлением водных ресурсов(экология), какой из ОКВЭД нужно в этом случае указывать, заранее спасибо

Ответ: Добрый день, Алексей! В соответствии со ст. 24 ФЗ 7 “Об НКО” виды деятельности должны соответствовать целям и предмету деятельности организации, создаваемого Фонда.

Здравствуйте. Я председатель правления общины КМНС. Зарплату себе я могу начислять не каждый месяц? ( Деньги не всегда есть на счету)

Добрый день, Павел! Зарплата должна быть ежемесячной. Попробуйте выплачивать себе вознаграждения за проведения каких-либо мероприятий.

Добрый вечер. Общественная организация продала здания, но находится на УСН – аренда помещения,какой налог должна уплатить организация.

Ответ: Добрый день! Налог с выручки согласно вашему режиму УСН.

Здравствуйте. У нас ЧОУ ДПО на УСН (доходы 6%) занимаемся исключительно платными образовательными услугами в рамках устава, другой деятельности не ведем . Должны ли мы платить налог по УСН, если все расходы идут на оказание этих услуг.

Ответ: Добрый день, Екатерина. Да, должны.

Здравствуйте. БФ на УСН , получает добровольные взносы от разных организаций, нужно ли облагать налогом.
За 2018 год в Минюст сдала отчеты по формам: ОН0001, ОН0002, ОН0003, но мне сказали, что еще надо сдать один , подскажите пожалуйста какую форму. Спасибо.

Ответ: добрый день, Мария! Добровольные взносы и пожертвования налогом не облагаются.
Так как мы не видим, что было сдано в полном объеме, достоверно ответить сложно, но возможно Минюст просит Вас сдать отчет о продолжении деятельности НКО.

Здравствуйте. Хотим территориальное общественное самоуправление зарегистрировать как юр. лицо (НКО). Сотрудников не будет. Нужно ли учредителям платить взносы в пенсионный фонд

Ответ: Добрый день, нет не требуется.

НКО общественная организация получает по договору оказания услуг в рамках Президентского гранта денежную сумму. Какие налоги нужно уплачивать с этой суммы и может ли организация потратить поступившие денежные средства на приобретение необходимого имущества для организации?

Ответ: Добрый день, Наталья! Грант это целевое финансирование и с него налоги не платят. Тратить деньги по гранту вы можете только в соответствии с программой по которой получили грант.

Добрый день!
Может ли НКО (либо АНО) участвовать в аукционах (в госзакупках) и выполнять строительно-монтажные работы?

Ответ. Добры день, Азат. К сожалению, указанная Вами деятельность не соответствует ст. 2 7 ФЗ о НКО, поэтому НКО не имеет право ее осуществлять.

Я единственный учредитель и президент БФ,зарплату не получаю,работников нет,все на добровольной основе.. Какие отчёты надо сдавать,а какие нет,чтобы не считаться работающей?И какой гражданско-правовой договор должна с собой заключить?

Ответ: согласно ст. 59 ТК РФ с руководителем не может быть заключен ГПД. НКО в течении года сдает порядка 40 отчетов в ИФНС, ФСС, ПФР, РОССТАТ и Минюст, но все их перечислять нет смысла, так как мы не знаем вашей системы налогообложения. Можете позвонить и Вас проконсультируют более подробно.

Добрый день! АНО на ОСНО, есть ли смысл перейти на УСН, если за 9мес. получены финансы: Грант президенский, грант Московский и возмездные бюджетные финансы от города и области на проведение мероприятий к праздникам, соответственно НДС=0

Ответ: Добрый день, все зависит от способов реализации целей НКО и если дополнительная деятельность, приносящая доход, ели ее нет, то смысла не видим для перехода на УСН.

НКО детский сад и школа имеет лицензию и аккредитацию. Какая процентная ставка по налогу на недвижимое имущество Коммерческой деятельности нет

Ответ: Добрый день, налог на имущество не более 2%.

Добрый день! Если у НКО учредитель 100% юр лицо, может НКО применять УСН?

Ответ: Добрый день, нет, в данном случае, НКО не имеет право применять УСН.

Добрый день. Наша организация АНО ДПО Учебный центр. Мы оказываем услуги по дополнительному платному образованию. При открытии фирмы наши учредители внесли финансовую помощь для закупки мебели. Облагается ли налогом такая финансовая помощь? Или мы можем по 251 ст. НК ч. 2 не платить налог.
Заранее Благодарна

Добрый день, если этот взнос был как добровольный взнос от учредителей, то он налогом не облагается.

Добрый вечер. Можно узнать, какое налогообложение выгоднее для ЖСК. Пока коммерческой деятельности не предусмотрено. Только поступления взносов и траты на текущую деятельность.

Добрый день, Екатерина!
Вы можете выбрать ОСН или УСН 15 %.

Скажите пожалуйста, с суммы поступивших пожертвований и взносов могу ли я платить заработную плату своим работникам? В штате есть спортивный тренер и три работника административного профиля: я руководитель, спортивный директор и маркетолог. Спасибо!

Добрый день, Максим, пожертвования должны расходоваться на цели предусмотренные уставом НКО. Если у Вас БФ, то 80 % должны от пожертвований поступать на цели БФ, а если у Вас не благотворительная организация, то желательно придерживаться данного процентного соотношения, но можете немного отступить, например 75/25

Добрый день! Спасибо за структурированную информацию о деятельности НКО!
Интересуют ответы на следующие вопросы:
Если в НКО нет постоянных сотрудников, то кто ведет ее деятельность и на каком основании? Волонтеры по договорам взноса трудом?))
Признается ли такая организация ведущей деятельность и может ли рассчитывать на получение грантов?
Спасибо!

Ответ: Добрый день! В НКО осуществляет свою деятельность на основании Устава. В зависимости от формы есть учредители или члены, предусматриваются коллегиальные органы управления и как минимум имеется один сотрудник – это руководитель, также НКО имеет право привлечь к своей деятельности волонтеров.
Для подтверждения деятельности, как правило, просят предоставить выписку из банка, иногда могут взять за основу проведенные мероприятия, опубликованные, например на сайте НКО.

Какие ОКВЭД дорожная быть у НКО, чтобы платить по заниженным расчётам пенсионный и соц страх? Спасибо!

Ответ: Добрый день. Заниженные ставки могут применяться если НКО на упрощенной системе налогообложения и осуществляет деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры, искусства и массового спорта.

Какой документ оформить с работником без отчислений налогов в бюджет?

Ответ. Добрый день, Татьяна. Все зависит от формы организации, если у Вас Фонд, можно оформить Договор о безвозмездной добровольческой деятельности.

Добрый день, не могли бы Вы пояснить , а с внереализационных доходов например таких как доходы от конвертации и переоценки иностранной валюты , доходы от продажи имуществаи т.д. НКО платит налог на прибыль?

Ответ: Да, внереализационные доходы являются налогооблагаемой базой, с них исчисляется и подлежит уплате налог. Расчет и размер налога зависит в первую очередь от системы налогообложения Вашей НКО.

Здравствуйте!
Благодарю Вас за статью.
Хотел уточнить следующее:
В середине статьи даётся понятие целевых поступлений. Помимо прочих поступлений указаны также пожертвования. При этом указано, что пожертвования поступают в благотворительные фонды.
А как же другие некоммерческие организации, например АНО, ОО?
Также не понятно почему указана ссылка на ст. 528 ГК РФ? Не опечатка?

Ответ: Добрый день, Александр!
Я так понимаю, Вам уже ответили на Ваш вопрос в прошлом письме. Согласно пп. 10.1, п. 2, ст. 251 НК РФ добровольные взносы и пожертвования не облагаются налогом во всех формах некоммерческих организациях.
Статья 528 ГК РФ применяется при получении гранта НКО.

Особенности организации бухгалтерского и налогового учета в некоммерческих организациях, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Учет поступления целевых средств.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО “BKR-Интерком-Аудит”

Учет целевых средств, поступающих общественному объединению на его содержание и ведение уставной деятельности, ведется с применением счета 86 «Целевое финансирование».

По кредиту счета 86 «Целевое финансирование» отражаются, в частности, вступительные и членские взносы от учредителей и участников общественного объединения, добровольные взносы и пожертвования от физических лиц и организаций, а также все иные целевые средства, поступившие на финансирование уставной деятельности организации.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Получение целевых средств отражается в бухгалтерском учете организации проводкой:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Дебет 52 «Валютный счет»

Некоммерческие организации для приема, хранения, выдачи денежных средств должно иметь кассу.

Порядок организации кассы и учета наличных денежных средств в некоммерческих организациях устанавливается Письмом Центрального банка Российской Федерации от 4 октября 1993 года №18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (далее Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации).

Классическое отражение операций с наличностью не принесет проблем руководству учреждения, так как в Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации все скрупулезно прописано и отражено.

Напоминаем, что лимит остатка по кассе необходимо в обязательном порядке согласовывать с учреждением банка, обслуживающим Вашу организацию.

Кроме этого следует помнить, что за нарушение установленного лимита остатка по кассе равную ответственность несут оба первых руководителя НКО, а именно и руководитель, и главный бухгалтер.

При проведении кассовых операций НКО руководствуются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Согласно пункту 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации расчеты с населением на территории Российской Федерации производятся с использованием контрольно-кассовых машин.

Следует отметить, что Федеральным законом от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», учитывая специфику НКО, применение контрольно-кассовых машин обязательно только при осуществлении торговых операций или оказании услуг (статья 1), но это не относится к внесению членских взносов и благотворительных поступлений.

В данном случае, передача средств, в качестве вступительных членских взносов, целевых пожертвований физических лиц не является торговой операцией и операцией по оказанию услуг.

Следовательно, для приема наличных средств от физических лиц в качестве вступительных и членских взносов, а также целевых пожертвований от физических лиц, общественное объединение не должно применять контрольно-кассовые машины.

Кассовые операции оформляются на бланках типовых межведомственных форм, которые используются организациями всех организационно-правовых форм (Постановление Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»).

Прием наличных денег кассами некоммерческих организаций производится по приходным кассовым ордерам (форма КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия (пункт 13 Положения по ведению кассовых операций в Российской Федерации).

Члены НКО могут вносить вступительные и членские взносы как в кассу наличными, так и на расчетные и валютные счета объединений.

Уставом НКО или решением руководящих органов НКО должен быть определен порядок поступления вступительных и членских взносов участников и членов НКО. В уставе организации должно быть прописано, что члены или участники (в зависимости от организационно-правовой формы НКО) должны уплачивать вступительные и членские взносы.

В уставе также указывается орган управления, который устанавливает порядок, размер и сроки уплаты вступительных и членских взносов. Распоряжением этого органа уплата вступительных и членских взносов может быть отменена.

Важное значение при оформлении платежного документа на поступление в кассу или перечисление вступительного или членского взноса безналичным путем имеет формулировка. В этом документе в назначении платежа должно быть указано «вступительный взнос», «членский взнос».

Вступительные и членские взносы учитываются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При внесении денег в кассу некоммерческой организации:

Читайте также:  Чем я могу заниматься по кодам ОКВД и могу ли я добавить новые если я ИП?

Физическому лицу, уплатившему вступительный или членский взнос в кассу, выдается на руки квитанция (корешок) к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или уполномоченного лица и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира.

Участникам (членам) общественного объединения после уплаты вступительного (членского) взноса может быть выдано удостоверение (членская книжка).

Коммерческие организации делают добровольные взносы и пожертвования в виде целевых отчислений на содержание НКО либо на благотворительные цели за счет средств, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В случае перечисления добровольных взносов и пожертвований от коммерческих организаций такие платежи, как правило, производятся в безналичной форме. В основном это связано с тем, что согласно указаниям Центрального банка Российской Федерации от 14 ноября 2001 года №1050-У «Об установлении предельного размера расчета наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» (введено с 21 ноября 2001 года) предельный размер наличных средств, используемых при расчетах между юридическим лицами, установлен в сумме 60 000 рублей.

Особое внимание следует обратить на такой аспект этого вопроса: если ранее предельный размер расчетов наличными деньгами определялся по одному платежу, то с 21 ноября 2001 года он определяется по одной сделке.

Сделками, согласно статье 153 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, например договор дарения.

Любой договор, заключенный сторонами, является сделкой. (Только односторонняя сделка не является договором.) Поэтому фактически предельный размер расчетов наличными деньгами в сумме 60 000 рублей установлен по одному договору.

Если заключен договор на 100 000 рублей (или не определили сумму договора), то лишь 60 000 рублей по нему можно оплатить наличными деньгами, остальную сумму необходимо оплатить путем безналичных расчетов.

С одним лицом можно заключить неограниченное число договоров. Предельный размер расчетов установлен для сделки (договора) и сумма денег, которую можно принять от одного контрагента в течение одного дня, определяется лишь количеством заключенных с ним договоров.

Что может считаться договором?

Договор, если одной из сторон является юридическое лицо или предприниматель без образования юридического лица (далее – предприниматель), всегда заключается только в письменной форме.

Договор в письменной форме может быть заключен путем:

· составления одного документа, подписанного сторонами (пункт 2 статьи 434 ГК РФ);

· обмена документами посредством связи, которая позволяет установить, что документ исходит от стороны по договору (пункт 2 статьи 434 ГК РФ);

· совершения лицом, получившим письменную оферту (предложение заключить договор с указанием существенных условий такого договора), действий по выполнению условий предлагаемого договора (пункт 3 статьи 438 ГК РФ, так называемых конклюдентных действий).

В первом случае каждая из сторон имеет подписанный всеми сторонами договор.

Во втором случае одна из сторон имеет, например, подписанный ею договор с факсимильным воспроизведением подписи руководителя и оттиска печати другой стороны. Вторая сторона имеет идентичный по содержанию договор с факсимильным воспроизведением подписей руководителей и оттисков печатей каждой из сторон (то есть как бы подписанный двумя сторонами договор, затем переданный по факсу).

Наличие счета на оплату на сумму 600 000 рублей и десяти товарных накладных по 60 000 рублей на товар, указанный в счете, свидетельствуют лишь о том, что заключен договор (сделка) на сумму 600 000 рублей. Наличными деньгами можно оплатить товар лишь по одной товарной накладной.

Также следует иметь в виду, что наличие составленного договора, подписанного сторонами, позволяет оплатить наличными деньгами товар лишь на сумму 60 000 рублей, независимо от количества счетов на оплату и товарных накладных на товары, поставляемых в рамках договора.

Ситуацию не спасает заключение дополнительных соглашений к договору, определяющих для товара, например, не только стоимость, но номенклатуру и количество, подлежащее поставке в течение месяца.

Договор (сделка) во всех этих случаях будет один, а предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке будет распространяться на все расчеты по данному договору.

Всё вышесказанное касается и договоров на оказание услуг и выполнение работ.

Необходимо тщательно отслеживать договорное оформление сделок и обороты расчетов наличными с конкретным контрагентом (с 21 ноября 2001 года), а не ориентироваться на счета на оплату, акты об оказании услуг, акты приемки-сдачи работ и товарные накладные.

Неплохо провести ревизию срочных и бессрочных договоров с контрагентами, с которыми существуют длительные отношения.

При этом следует учитывать, что, начиная с 1 июля 2002 года, вступил в действие новый Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.

Все штрафы за неправильное ведение кассовых операций, установленный Кодексом об административной ответственности, кратны минимальным размерам оплаты труда.

А именно, с организации-нарушителя могут взять от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда, то есть от 40 000 до 50 000 рублей. Пока, рассчитывая штрафы, минимальный размер оплаты труда принимают за 100 рублей.

Выявлять осуществление расчетов наличными денежными средствами сверх установленных предельных сумм должны банки и органы, осуществляющие проверки соблюдения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью. Они должны передавать сведения в налоговые органы, которые и осуществляют рассмотрение дела об административном правонарушении и наложении штрафов.

Центральный банк Российской Федерации, устанавливая предельный размер расчетов наличными деньгами, реализует свои полномочия по установлению правил осуществления расчетов (пункт 4 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации»).

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Излишки средств, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на дату проведения инвентаризации и относятся на увеличение доходов некоммерческой организации (подпункт а) пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации), отражаясь следующими проводками:

Особенности налогообложения некоммерческих организаций

Несмотря на то что извлечение прибыли не является приоритетом некоммерческих организаций (НКО), они так же признаются плательщиками налогов, пусть и не самыми основными «наполнителями» бюджета. С НКО взимается ряд налогов и сборов, но при этом учитываются специфические особенности их деятельности, которые обуславливают некоторые налоговые льготы.

Рассмотрим вопросы, касающиеся порядка налогообложения НКО по полагающимся для них федеральным налогам и сборам.

Законодательное регулирование НКО как субъекта налогового права

Пусть прибыль – не главная цель некоммерческих структур, но наличие ее возможно в большинстве случаев. Главное, чтобы ее получение преследовало заявленные организацией задачи, а не использовалось для прикрытия с целью налоговых льгот. Чтобы контролировать применение прибыли НКО по назначению, существуют положения Федерального закона от 12 января 1996 года № 7-ФЗ (свежая редакция от 31 декабря 2014 года) «О некоммерческих организациях».

Налоговый Кодекс РФ признает обязанность НКО платить налоги на прибыль, поскольку она может быть у таких организаций (ст. 246 НК РФ), и предоставлять декларации на основании бухучета по общим требованиям.

Тип НКО и порядок налогообложения

Некоммерческие организации принято делить на несколько видов по источнику финансирования:

  • муниципальные (государственные) — их финансирует госбюджет;
  • общественные (негосударственные) — существуют за счет собственной прибыли и общественных взносов;
  • автономные — финансируют себя сами.

ВАЖНО! Порядок и суммы налогов для некоммерческих организации прямо связаны с тем, ведет ли НКО предпринимательскую деятельность.

Как правило, некоммерческие структуры не регистрируются в качестве предпринимателей, но в ходе функционирования им нередко приходится возмездно оказывать услуги или выполнять работы в пользу других лиц, чтобы заработать средства для финансирования организации, тем самым формируя налогооблагаемую прибыль.

Общие правила налогообложения НКО

Они обусловлены особенностями этих структур, а именно:

  • прибыль не составляет их основную цель;
  • они не являются предпринимателями, а в качестве разрешения некоторых видов деятельности им необходимы лицензии;
  • НКО могут получать доход в качестве добровольных взносов, пожертвований и других безвозмездных поступлений.

Эти специфические свойства НКО являются основой для общих принципов, по которым осуществляется их налогообложение:

  1. Вся прибыль, получаемая НКО в ходе их деятельности, облагается соответствующим налогом (ст. 246 НК РФ).
  2. Отдельные типы прибыли НКО не входят в базу по данному налогу (ст. 251 НК РФ), а именно та прибыль, которая поступает на безвозмездной основе для обеспечения уставной деятельности. Перечень необлагаемой налогом прибыли НКО содержится в приказах Министерства финансов РФ.

Особые правила взимания налога на прибыль

Как было отмечено выше, не вся прибыль НКО вправе облагаться налогом. Правомерное уменьшение налоговой базы на прибыль может быть применено только при соблюдении ряда условий:

  1. Учет целевых и нецелевых поступлений в НКО должен вестись раздельно, только тогда целевая прибыль может быть исключена из налогообложения на основании льготы для некоммерческих организаций. Естественно, эти средства должны применяться исключительно по прямому назначению, что необходимо подтверждать отчетом.
  2. Нецелевые доходы необходимо учитывать в числе «прочих», это два типа поступлений:
    • реализационные – доходы от выполнения работ, предоставления услуг (например, торговля брошюрами общества, продажа учебной литературы, организация семинаров, тренингов и пр.);
    • внереализационные – те, источник которых не имеет прямой связи с деятельностью НКО, например, штрафы за неуплату членского взноса, пеня за его просрочку, проценты с банковского счета, деньги за сдаваемую в аренду недвижимость – собственность члена НКО и др.

Нецелевые поступления НКО (обе группы доходов), согласно НК РФ, и составляют базу налога на прибыль.

СПРАВКА! Ставка налога на прибыль для НКО такая же, как и для коммерческих структур: 24%, из которых 6,5% пойдет в федеральный бюджет, а 17,5% – в бюджет того субъекта РФ, к которому принадлежит некоммерческая организация. Последняя часть может быть снижена по инициативе местных властей, в чей бюджет она предназначается.

Специфика обложения некоммерческих структур НДС

Если некоммерческая организация оказывает какие-то услуги или продает товар, ей не избежать уплаты налога на добавленную стоимость, если деятельность не подпадает под освобождение от него. Список льготных видов деятельности без НДС представлен в гл. 21 НК РФ. В нем фигурируют, например, такие занятия:

  • присмотр за пожилыми людьми в домах для престарелых;
  • работа в центрах соцзащиты;
  • занятия с детьми в бесплатных кружках;
  • врачебные услуги частных медиков;
  • продажа товаров, сделанных инвалидами (или организациями, где людей с ограниченными возможностями не меньше половины);
  • благотворительные культурные мероприятия и др.

Требования к видам деятельности НКО для освобождения от НДС:

  • социальная значимость как основная цель по гл. 25 НК РФ – это главное условие;
  • лицензия на право занятия этим видом деятельности;
  • оказываемая услуга должна соответствовать определенным требованиям (чаще всего это условия времени и места).

В случае уплаты НДС рассчитывается по тем же принципам, что и для коммерческих организаций.

Другие федеральные налоги для НКО

Кроме главных фискальных отчислений (налога на прибыль и НДС), некоммерческие организации платят и другие налоги и сборы:

  1. Госпошлина. Если НКО обращаются к государственным структурам для совершения правовых действий, они платят пошлину наравне с другими физическими или юрлицами. Отдельные НКО и виды их деятельности могут быть освобождены от госпошлины, а именно:
    • финансируемые федеральным бюджетом – логично, ведь пошлина все равно направляется туда;
    • государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей (архивы, музеи, галереи, выставочные залы, библиотеки и др.) – они могут не платить госпошлину за вывоз ценностей;
    • НКО инвалидов – для них упраздняются госпошлины в судах и у нотариусов;
    • спецзаведения для детей с общественно-опасным поведением – им разрешают не платить пошлину на взыскание родительской задолженности;
  2. Таможенная пошлина. А вот этот платеж «не смотрит на лица», а исключительно на товары, поэтому от нее не освобождают на основании статуса НКО, а только если товары входят в соответствующий перечень.

Региональное налогообложение НКО

Местные власти устанавливают порядок такого налогообложения и ставки, а также льготы, в том числе и для некоммерческих организаций.

Налог на имущество

Даже если организация имеет льготу на этот налог, она все равно обязана отчитываться перед контролирующими органами в налоговой декларации. Основанием для учета выступает остаточная стоимость фондов по данным в бухотчетности. Общепринятая ставка данного налога – 2,2%, если региональная власть не сочтет нужным ее снизить, на что она имеет право. Также у местных структур есть власть расширять список некоммерческих организаций, признаваемых льготниками.

Для НКО разных типов порядок взыскания налога на имущество и льгот на него отличается:

  1. Безусловные бессрочные льготы по этому налогу на основании закона предусматриваются для ряда НКО, таких как:
    • организации религиозного характера и обслуживающие их;
    • научные госструктуры;
    • уголовно-исполнительные ведомства;
    • организации-собственники культурных и исторических памятников.
  2. Льготы по налогу на имущество предоставляются НКО, в членстве которого инвалиды составляют более 50% (один тип льгот) или 80%.
  3. Автономные НКО, разные фонды, кроме общественных, а также некоммерческие партнерства не получают льгот по налогу на имущество.

Налог на землю

Если у НКО есть в собственности, бессрочном пользовании или в наследстве земельные участки, для них обязателен к уплате земельный налог. Он составляет 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка. Некоторые НКО полностью освобождены от этого налога:

  • общества инвалидов в составе не менее 80% (если участок в собственности исключительно у них);
  • уголовно-исполнительная система Минюста РФ;
  • религиозные структуры.

К СВЕДЕНИЮ! Скидки на земельный налог другим видам НКО может предоставить местная власть.

Транспортный налог

Если в НКО зарегистрированы транспортные средства, которые принадлежат организации на праве собственности, управления, хозяйственного ведения, они подлежат обложению транспортным налогом на общих основаниях.

Общий режим или УСН

НКО имеет право выбора, находиться ли им на общей системе налогообложения или перейти на «упрощенку». НКО – плательщики УСН ограничиваются единым налогом, не оплачивая:

Как известно, для применения УСН существует лимит доходов в 45 млн руб. за последние 9 месяцев работы. Для некоммерческих организаций в эту сумму не считают поступления на целевые нужды (гранты, пожертвования, субсидии, взносы учредителей и членов и т.п.).

ВНИМАНИЕ! Льгота на ставку налога на зарплату сотрудников для НКО при применении «упрощенки» больше не действует.

Ссылка на основную публикацию