Какой физический показатель по ЕНВД указать в декларации, если машина не работала 1 месяц?

Налогоая отчетность ИП

Здравствуйте! У меня ЕНВД (Грузоперевозки) На мне официально числиться 3 автомобиля. При сдачи отчетности нужно указать количество автомобилей работающих за 1,2,3 месяц квартала. Вопрос: Мне нужно указать в декларации все три автомобиля или сколько работало по факту ( например 2).Может ли налоговая запросить подтвердить по какой причине не работал 1 автомобиль.Предусмотрены ли в налоговой за это штрафы,какие?

Ответы юристов ( 6 )

Укажите в декларации сколько работало по факту. От этого ничего не меняется. Вы обязаны уплачивать налоги на вмененный доход, а с помощью каких автомобилей и в каком их количестве используете для получения доходов, налоговой инспекции это интересовать не должно. Соответственно сказанному следует, что никакие штрафы за это платить не придется.

Виды налоговых правонарушений предусмотрены гл 16 НК РФ, которая не предусматривает возможность привлечения к ответственности налогоплательщиков за непредставления сведений в декларации о количестве используемых автомобилей или иных средств, задействуемых налоговым агентом в своей предпринимательской деятельности.

Уважаемый Иван!
Здравствуйте! Специальный режим налогообложения как ЕНВД регламентируется
главой 26.3 НК РФ, а также нормативными правовыми актами г. Барнаула в данной
сфере.

При осуществлении
грузоперевозок, количество автотранспорта, используемого в предпринимательской
деятельности является физическим показателем, характеризующим данный вид
предпринимательской деятельности (см. ст.346.29 НК РФ).

Налогооблагаемая база
определяется как умножение базовой доходности в месяц на количество транспорта,
используемого для предпринимательской деятельности.

Если на Вас числиться
(зарегистрировано) три автомобиля, однако фактически использовалось только два
(либо один), то из факта работы транспорта надо и считать налогооблагаемую базу
по о ЕНВД.

Касательно, не используемого
транспортного средства, очень и очень целесообразно подтвердить причину его
неиспользования Вами (сдача в аренду иному лицу, ремонт.

В противном случае могут
начислить налог со всеми вытекающими последствиями.

В
соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения
единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой
для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода,
рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду
предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины
физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для
исчисления суммы единого налога по виду предпринимательской деятельности – «оказание
автотранспортных услуг по перевозке грузов», в качестве физического показателя,
характеризующего данный вид предпринимательской деятельности указан – «Количество
автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» и базовая
доходность в месяц 6000руб. Таким образом от количества используемых вами транспортных средств напрямую зависит сумма уплачиваемого вами налога. Поэтому и показывать вы должны в декларации количество фактически работавшей техники.

Статья
122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате
занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или
других неправомерных действий (бездействия) влечет
взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

По количеству транспортных средств есть разъяснения Минфина. Письмо
от 26 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/459.

При этом под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств, но не более 20 единиц, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе либо арендованных ими в целях осуществления данной деятельности.
К указанным транспортным средствам не относятся имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности и (или) ином праве автотранспортные средства, которые используются в иных целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, например, для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта.
Исключением в данном случае являются автотранспортные средства, которые используются налогоплательщиком одновременно и для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, и для собственных хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта.
Также следует отметить, что имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности или ином праве трактора и автопогрузчики Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, классифицированы в разд. 14 «Машины и оборудование».

Ответственность предусмотрена ст. 122 НК РФ, как указал коллега Выше.

Авто на ремонте не участвуют в расчете ЕНВД

В письме от 17.03.2014 № 03-11-11/11347 Минфин России подтвердил свою позицию о том, что в физический показатель «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов», автомобили, находящиеся в ремонте, не включаются.

Специальный режим налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Перейти на ЕНВД можно, если у налогоплательщика общее количество автомобилей, предназначенных для оказания таких услуг, составляет не более 20 штук. В их число включаются транспортные средства, находящиеся у организации или ИП на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения). Основание — подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. По данному виду дея­тельности при расчете ЕНВД физическим показателем является «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

До недавнего времени оставалось неясным, что следует понимать под использованием транспортных средств: авто, которые в принципе пригодны для использования, или авто, которые фактически используются в деятельности в течение налогового периода. Анализ судебной практики свидетельствует, что налоговики на местах нередко настаивали на включении в физический показатель при расчете ЕНВД всех автомобилей, которые предназначены для оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и находятся у организации (предпринимателя) на праве собственности или ином праве, независимо от их фактического использования в этой деятельности.

Некоторые суды с такой позицией соглашались. Так, например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 11.10.2012 № Ф07-4343/12 (Определением ВАС РФ от 12.04.2013 № ВАС-351/13 отказано в передаче дела на пересмотр) пришел к выводу, что в физический показатель «количество используемых автотранспортных средств» следует включать все автомобили, независимо от их фактической эксплуатации в предпринимательской деятельности в течение квартала (в том числе и находящиеся в ремонте, переданные в аренду, не используемые в связи с отсутствием заказов). При этом суд отталкивался от правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного суда РФ от 25.02.2010 № ­295-О-О. Согласно ей применение ЕНВД при оказании автотранс­портных услуг связывается законодателем не с эксплуатацией автомобилей, а с правом собственности или иным правом (пользования, владения и (или) распоряжения) на транспортные средства. И хотя Конституционный суд высказывал эту позицию применительно к подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, то есть к возможности применения ЕНВД, ФАС Северо-Западного округа счел возможным использовать ее и при решении вопроса о включении автомобилей в физический показатель при расчете ЕНВД.

Другие суды полагали, что в физичес­кий показатель нужно включать только те автомобили, которые фактичес­ки используются при оказании услуг по перевозке грузов (постановление ФАС Московского округа от 10.02.2011 № КА-А41/18221-10).

Президиум ВАС РФ в информационном письме от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 НК РФ» дал следующие рекомендации арбитражным судам. При определении величины физического показателя не учитывается то имущество, которое по объективным причинам не может использоваться для целей предпринимательской деятельности соответствующего вида. Например, при исчислении физического показателя «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» не учитываются автомобили, которые находятся в ремонте. Таким образом, в настоящее время вопрос на судебном уровне решен в пользу налогоплательщиков.

Финансисты согласны с арбитрами

Минфин России давно не высказывался по рассматриваемому вопросу. Разъяснения на этот счет давались лишь в 2005 г. Так, в письме от 25.08.2005 № 03-11-04/3/66 специалисты финансового ведомства указали, что автомобиль, который находится в ремонте, не учитывается при исчислении физического показателя «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов».

В комментируемом письме специалис­ты финансового ведомства подтвердили свою позицию. Они отметили, что в соответствии с п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте и т.д. То есть правила бухгалтерского учета разделяют объекты, которые используются в деятельности, и объекты, находящиеся на ремонте. В связи с этим при исчислении ЕНВД автотранспортные средства, находящие­ся в ремонте, в число эксплуатируемых транспортных средств не включаются.

Финансисты также напомнили, что если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение физического показателя (в данном случае количества транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов), при исчислении суммы единого налога указанное изменение учитывается с начала того месяца, в котором произошло изменение физического показателя (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Организация, оказывающая автотранс­портные услуги по перевозке грузов, применяет в отношении этой деятельности ЕНВД. Для перевозки грузов используется пять автомобилей. 28 апреля 2014 г. один из автомобилей сломался и был отправлен на ремонт. 22 мая 2014 г. он поступил в компанию после ремонта.

При исчислении ЕНВД за II квартал 2014 г. физический показатель «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» составит:

— за апрель — четыре автомобиля;

— за май — пять автомобилей;

— за июнь — пять автомобилей.

Базовая доходность в месяц при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов составляет 6000 руб.

Налоговая база по ЕНВД за II квартал 2014 г. будет равна 84 000 руб. (6000 руб. х 4 + 6000 руб. х 5 + + 6000 руб. х 5).

Итак, на сегодняшний день вопрос о необходимости включения ремонтируемых автомобилей в расчет налоговой базы по ЕНВД является решенным. И чиновники, и суды считают, что в физический показатель «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» ремонтируемые автомобили не входят.

ЕНВД при отсутствии физического показателя

В силу тех или иных причин (например, расторжение договора аренды) у плательщиков ЕНВД может измениться физический показатель при исчислении ЕНВД (уменьшиться или стать равным нулю). Однако налоговики считают, что если налогоплательщик не снялся с учета, то платить ЕНВД должен. О том, как разрешаются судебные споры в подобных ситуациях, пойдет речь в настоящей статье.

Налогоплательщики, использующие режим ЕНВД, исчисляют «вмененный» налог с использованием физических показателей, имеющих отношение к деятельности текущего периода.

Норма закона

Объектом налогообложения ЕНВД является так называемый вмененный доход, т.е. потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, влияющих на его получение (ст.346.27 НК РФ). По общему правилу, вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период (квартал) и величины соответствующего физического показателя (п.2 ст.346.29 НК РФ).

Читайте также:  Нужно ли нашей организации подавать в налоговую форму СЗВ-М?

Мнения контролирующих органов

Порядок исчисления ЕНВД при отсутствии в налоговом периоде физических показателей и временном приостановлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности изложен в Письме Минфина РФ от 15.04.2014 г. №03-11-09/17087, направленном в адрес ФНС РФ.

В более позднем Письме Минфина РФ от 24.10.2014 г. №03-11-09/53916 (со ссылкой на Письмо ФНС РФ от 06.10.2014 г. №ГД-4-3/20462@) говорится о том, что положениями п.3 ст. 346.28 НК РФ установлены конкретные сроки подачи организацией или индивидуальным предпринимателем в налоговый орган заявления о постановке и снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД со дня начала и дня прекращения предпринимательской деятельности. Приостановления хозяйствующим субъектом – налогоплательщиком единого налога предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате данного налога.

Далее финансисты подчеркнули, что отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления единого налога, означает прекращение предпринимательской деятельности и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Поэтому, до снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.

В связи с этим налоговый орган вправе доначислить налогоплательщику сумму ЕНВД за весь период с момента прекращения (приостановления) предпринимательской деятельности до снятия с учета в качестве налогоплательщика указанного налога исходя из величины физического показателя, отраженной налогоплательщиком в последней налоговой декларации по этому налогу, представленной в налоговый орган.

НАПРИМЕР

Если налогоплательщик с 1 июля не осуществлял предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, в связи с истечением срока действия договора аренды магазина, площадь торгового зала которого составляет 100 кв. м, а с 1 августа заключил новый договор аренды этой же площади, то в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за III квартал следует отразить физический показатель «площадь торгового зала в кв. м» в размере 100 кв. м за каждый месяц (за июль, август и сентябрь).

Однако суды по-иному трактуют право налогоплательщиков в рассматриваемых ситуациях представлять «нулевые» декларации.

Исчисление ЕНВД при нулевом физическом показателе: взгляд из зала суда

В соответствии со ст.346.29 НК РФ в отношении вида деятельности, «оказание услуг общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей», физическим показателем для определения базовой доходности признается площадь зала обслуживания посетителей.

Под площадью зала обслуживания посетителей следует понимать площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий или покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных правоустанавливающих документов (ст.346.27 НК РФ).

На практике возможна ситуация, когда срок аренды помещения под определенный вид деятельности, истек. Но при этом налогоплательщик, прекратив осуществление предпринимательской деятельности, не снялся с налогового учета.

По этой причине налоговики могут не принять налоговую декларацию по ЕНВД с нулевыми физическими показателями.

Но суды на стороне налогоплательщиков.

ПРИМЕР №1.

Компания состояла на учете как плательщик ЕНВД по виду деятельности «оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий торговый зал обслуживания посетителей» с использованием для ведения указанной предпринимательской деятельности (на основании договоров аренды) помещений.

В связи с расторжением договора аренды и отсутствием в связи с этим физического показателя для определения базовой доходности компанией представлена налоговая декларация по ЕНВД с «нулевыми» показателями.

Позже компания (после отправки декларации) обратилась в налоговую инспекцию по месту своего учета с заявлением о прекращении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. Однако инспекция по результатам проведения камеральной проверки декларации по ЕНВД с «нулевыми» показателями, вынесла решение о привлечении компании к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ и начислила штраф.

Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о том, что компания, не снявшись с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД, не освобождается от обязанности по уплате налога. Налоговики использовали для расчета суммы ЕНВД показатели ранее арендованного помещения, невзирая на то, что договор аренды помещения расторгнут. Суды двух инстанций поддержали налоговиков. А кассационный суд отменил решения двух предыдущих судов.

Как отметили судьи, сущность данного налогового режима предполагает при определении величины физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.

То обстоятельство, что компания находится по адресу государственной регистрации, не имеет правового значения, поскольку площадь помещения, арендованного под офис, не учитывалась при исчислении ЕНВД (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 17.08.2016 г. №А27-20410/2015). Аналогичная позиция была высказана и в Постановлении АС Поволжского округа от 04.09.2014 г. №А72-698/2014.

В схожей ситуации доводы налоговых органов о наличии заявления налогоплательщика как обязательного условия для утраты права на применение ЕНВД были также отклонены судом. При этом судьями были отвергнуты доводы налоговиков со ссылкой на письмо Минфина РФ от 24.10.2014 г. №03-11-09/53916, поскольку указанное письмо не носит нормативного характера, а является позицией министерства по рассматриваемому вопросу.

ПРИМЕР №2.

Компания состояла на учете в инспекции в качестве плательщика ЕНВД, в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов с использованием физического показателя – количество автотранспортных средств. У компании в 1 и 2 кварталах отсутствовали транспортные средства, поэтому декларации за соответствующие периоды компания представила с нулевыми показателями. В пояснениях к декларациям компания указала, что с определенного периода деятельность по перевозке грузов ею приостановлена и не осуществлялась, соответствующие транспортные средства, служащие основанием для применения ЕНВД, отсутствовали.

Тем не менее, налоговики доначислили компании сумму ЕНВД, штрафы и пени, отметив, что прекращение деятельности не освобождает ее от уплаты сумм налога по соответствующему виду предпринимательской деятельности, исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц. Утратив право на применение ЕНВД, компания обязана была подать соответствующее заявление. А поэтому, в отсутствие такого заявления на момент подачи декларации, налогоплательщик обязан подать декларацию, исчислить и уплатить налог, исходя из величины физического показателя, отраженной налогоплательщиком в последней налоговой декларации по этому налогу.

Однако судьи также отметили, что сущность специального налогового режима – ЕНВД предполагает учет при определении физического показателя только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой налогом предпринимательской деятельности (п.10 информационного письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 г. №157).

У компании физический показатель, используемый для расчета ЕНВД, отсутствовал, заключенным дополнительным соглашением договор безвозмездного пользования автомобилями был расторгнут, транспортные средства по акту приема-передачи возвращены компанией ссудодателю, деятельность по оказанию автотранспортных услуг не велась, реально доход налогоплательщик не получал.

В отсутствие реального физического показателя расчет ЕНВД не может быть произведен, а, следовательно, компания утрачивает право на применение поименованного специального налогового режима, что влечет невозможность дополнительного начисления ЕНВД, сумм пеней и штрафов.

Кроме того, в подобных ситуациях разъяснения, содержащиеся в п.7 информационного письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 г. №157, не применимы, поскольку прекращение предпринимательской деятельности обусловлено утратой физического показателя, используемого для расчета ЕНВД.

Исходя из этого, отсутствие физического показателя для исчисления ЕНВД (отсутствие одного из показателей формулы) объективно влечет невозможность исчисления налога (утрату возможности применения ЕНВД) безотносительно к факту подачи соответствующего заявления налогоплательщиком. Иной подход означал бы начисление налогов в отсутствие реального экономического обоснования (в отсутствие физического показателя) и возложения обязанности на налогоплательщика по уплате налога с неполученного дохода (Решение АС Амурской области от 03.08.2016 г. №А04-5533/2016).

В другом споре суд также не принял доводы налогового органа о занижении физического показателя в связи с тем, что налогоплательщик доказал (представленными фотографиями) фактически используемую площадь для осуществления предпринимательской деятельности.

ПРИМЕР №3.

ИП являлся плательщиком ЕНВД, в отношении вида деятельности «Оказание услуг общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей» (ст.348.28 НК РФ).

По договору безвозмездного пользования нежилым помещением ИП получил в безвозмездное временное пользование нежилое здание кафе общей площадью 203,8 кв.м., в том числе зал для обслуживания посетителей площадью 39,86 кв.м. и служебные (подсобные) помещения площадью 163,94 кв.м.

Приложением к договору является план здания кафе с выделенной экспликацией, на котором пунктиром выделена площадь зала обслуживания 39,92 кв.м. Соответствующую площадь (40 кв.м.) ИП указал в налоговой декларации по ЕНВД.

Поскольку по имевшимся у налоговой инспекции документам (договор безвозмездного пользования нежилым помещением и технический паспорт на здание кафе) площадь обслуживания посетителей в помещении ИП составляет 108,84 кв.м., а ИП задекларировал площадь 40 кв.м., то налоговый орган пришел к выводу о занижении величины физического показателя – площади зала обслуживания посетителей.

ИП были представлены фотографии вышеуказанного нежилого помещения, из которых усматривается, что действительно площадь зала для обслуживания посетителей 39,92 кв.м. была отгорожена от остального зала, в том числе и подсобных помещений перекрытием некапитального характера, а именно занавесом.

Данный вывод подтверждается сложившейся судебной практикой (п.9 и п.11 Информационного письма ВАС РФ от 05.03.2013 г. №157).

Из данного спора (и подобных ему) следует, что сущность данного налогового режима (ЕНВД) предполагает при определении величины физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.

Поэтому суд принял доводы налогоплательщика (Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2015 г. №А72-11932/2014).

Методика расчета физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя»

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в том числе в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств (пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога по данному виду предпринимательской деятельности используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

Если организация применяет наряду с «вмененкой» иной режим налогообложения или осуществляет несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД, то она обязана вести раздельный учет показателей, а также имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении «вмененной», а также иной предпринимательской деятельности. При этом порядок распределения численности работников административно-управленческого персонала (АУП) Налоговым кодексом не установлен.

Как следует определять физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» при совмещении режимов? Ответим на этот вопрос в данной статье.

Что понимается под количеством работников?

Средняя численность работников рассчитывается в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения [1] (далее – Указания). Так, согласно п. 77 названного документа при определении средней численности суммируется среднесписочная численность:

  • сотрудников;
  • внешних совместителей;
  • лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера.
Читайте также:  Нужно ли уведомлять ФНС о найме сотрудников и об изготовлении печати (ИП доходы минус расходы)?

К сведению

В силу п. 83Указаний в среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, не включаются в том числе индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, заключившие с организацией договор гражданско-правового характера и получившие вознаграждение за выполненные работы и оказанные услуги.

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля – по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Следует иметь в виду, что при определении величины данного физического показателя базовой доходности не учитывается численность наемных работников хозяйствующих субъектов, заключивших с плательщиками ЕНВД договоры гражданско-правового характера на выполнение (оказание) для них работ (услуг). То есть в расчет не принимаются работники сторонних организаций, являющихся соисполнителями выполняемых «вмененщиком» работ (оказываемых услуг) (Письмо ФНС России от 30.05.2014 № ГД-4-3/10384).

Когда требуется ведение раздельного учета?

Если наряду с предпринимательской деятельностью, в отношении которой налогоплательщик применяет спецрежим в виде ЕНВД, осуществляются им также и иные виды деятельности, то в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ он обязан:

  • вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с иным режимом налогообложения;
  • исчислять и уплачивать налоги в отношении иных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.

Какова методика расчета физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» в названных ситуациях? Как распределяется при этом численность работников АУП?

О порядке распределения численности работников АУП

Порядок распределения численности работников АУП при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, по одному из которых используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», в НК РФ не содержится.

Согласно официальной позиции, выраженной в ПисьмеМинфина России от 25.10.2013 № 03-11-06/3/45218, при осуществлении «вмененной» деятельности с использованием данного физического показателя и видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, с применением иных физических показателей общая численность АУП распределяется исходя из средней численности АУП, приходящейся на одного работника, непосредственно занятого в предпринимательской деятельности (включая ИП), и средней численности работников, занятых в деятельности, по которой при исчислении ЕНВД используется физический показатель базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

Для распределения общей численности АУП пропорционально средней численности остальных работников чиновники предлагают воспользоваться следующей формулой:

Кро1 = ((Кауп / Кро) x Кр1) + Кр1, где:

Кро1 – общая численность работников с учетом распределенного АУП по виду деятельности, в отношении которого физическим показателем является «количество работников, включая ИП»;

Кауп – общая численность АУП;

Кро – общая численность работников по всем видам деятельности, включая индивидуального предпринимателя и не учитывая АУП;

Кр1 – численность работников (включая ИП и не учитывая АУП) по виду деятельности, в отношении которого физическим показателем является «количество работников, включая ИП».

На цифрах это будет выглядеть следующим образом.

ООО «Шестеренка» применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении двух видов предпринимательской деятельности:

  • оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
  • розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

База по ЕНВД в отношении первого вида деятельности определяется исходя из количества работников, по второму – исходя из площади торгового зала.

Каков порядок расчета физического показателя «количество работников, включая ИП» для целей исчисления ЕНВД, если в ООО работают 11 человек: директор, бухгалтер, 4 автослесаря, 2 электрика и 3 продавца?

Согласно разъяснениям Минфина данный физический показатель определяется как отношение численности АУП к численности работников без учета АУП, умноженное на количество работников, оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств. Полученный результат суммируется с численностью работников, занятых в названном виде деятельности.

Рассчитаем долю АУП, приходящуюся на вид деятельности «услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств». Для этого численность работников АУП (2 чел.) делим на численность всех работников ООО по всем видам деятельности без учета АУП
(9 чел.) и умножаем на численность работников, не учитывая АУП, оказывающих услуги населению (6 чел.):

(2 чел. / 9 чел.) х 6 чел. = 1,3 ед.

Рассчитанную долю работников АУП прибавляем к числу работников, оказывающих услуги:

1,3 + 6 чел. = 7,3 ед.

Соответственно, значение физического показателя «количество работников, включая ИП» равно 7 единицам (напомним, значения физических показателей указываются в целых единицах [2] (п. 11ст. 346.29 НК РФ)).

Аналогичная точка зрения в отношении методики расчета физического показателя также выражена в письмах Минфина России от 23.11.2012 № 03-11-06/3/80, от 25.10.2011 № 03-11-11/265.

…при совмещении режимов

Порядок распределения численности работников АУП при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД с физическим показателем «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», Налоговым кодексом также не определен.

Согласно официальной позиции «вмененщики», ведущие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств, при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой налогами в рамках иного режима налогообложения, для расчета суммы единого налога обязаны учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая численность работников АУП (письма Минфина России от 23.11.2012 № 03-11-06/3/80, от 26.07.2012 № 03-11-06/3/55, от 28.08.2012 № 03-11-06/3/63, от 07.10.2010 № 03-11-06/3/139).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Уточним, что в отношении второго вида предпринимательской деятельности ООО применяет ОСНО.

Каким образом будет рассчитываться физический показатель «количество работников, включая ИП» для целей исчисления ЕНВД, если во «вмененной» деятельности занято 6 человек, а АУП составляет 2 человека?

В данном случае физический показатель – 8 чел. (2 чел. + 6 чел.).

Мнение судебных органов

Некоторые суды, признавая вышеназванную позицию контролирующих органов правомерной, отмечали, что без сотрудников управленческого персонала невозможно получение дохода налогоплательщиком, рассчитываемого с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. Поэтому при расчете ЕНВД в составе физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» необходимо учесть руководителя, его заместителя и главного бухгалтера (см. постановления ФАС ЗСО от 09.12.2008 № Ф04-7728/2008, ФАС ВСО от 11.08.2008 № А33-7538/07-Ф02-3350/08 по делу № А33-7538/07).

Однако имеется судебное дело (Постановление ФАС УО от 24.06.2010 № А07-18263/2009-А-ВКВ), в котором был сделан вывод о том, что, поскольку используемый физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности, при его расчете следует учитывать только тех работников, которые непосредственно заняты при осуществлении «вмененного» вида деятельности. Соответственно, АУП, не участвующий в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, не должен учитываться при определении среднесписочной численности работников.

На практике порой встречаются ситуации, когда налогоплательщик считает необходимым распределять работников АУП пропорционально выручке, полученной от конкретного вида деятельности, в общей выручке. Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2.

Каким образом будет рассчитываться физический показатель «количество работников, включая ИП» для целей исчисления ЕНВД, если выручка от оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств за I квартал составила 70% от общей выручки ООО?

Доля АУП пропорционально выручке равна 1,4 ед. (2 чел. x 70 / 100).

Физический показатель «количество работников, включая ИП» для исчисления ЕНВД – 7 чел. (1,4 ед. + 6 чел.).

Имеется ряд судебных дел (см., к примеру, постановленияФАС ПО от 07.07.2006 № А65-25565/2005, ФАС УО от 26.07.2007 № Ф09-5876/07-С3), в которых арбитры, встав на сторону организации, признали названный способ расчета верным.

Однако недавнее Определение ВС РФ от 25.02.2015 № 307-КГ15-318, полагаем, расставило все на свои места, показав, как следует действовать налогоплательщику при расчете физического показателя.

Суть дела такова. Кроме осуществления основной предпринимательской деятельности по продаже автомобилей и их гарантийному обслуживанию, по которой применяется ОСНО, организация оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств, в отношении которых уплачивается ЕНВД.

По мнению налогоплательщика, при определении физического показателя «количество работников, включая ИП» для целей исчисления единого налога следует учитывать только тех работников, которые непосредственно оказывают данные услуги, суммируя их со среднесписочной численностью управленческого персонала и рассчитывая указанный показатель пропорционально размеру выручки, полученной от «вмененной» деятельности, в общей выручке от реализации продукции (работ, услуг).

В ходе налоговой проверки контролеры не согласились с таким расчетом и признали его неправомерным.

Суды всех инстанций поддержали позицию ИФНС (Постановление АС СЗО от 12.11.2014 по делу № А26-7013/2013). По мнению арбитров, примененная организацией методика определения физического показателя не предусмотрена гл. 26.3 НК РФ и не может использоваться в силу того, что база по ЕНВД не связана с экономическими результатами деятельности налогоплательщика. Расчет физического показателя пропорционально выручке не соответствует принципу вмененного дохода, исчисление которого согласно положениям названной главы должно базироваться на постоянных показателях.

Верховный суд в Определении № 307-КГ15-318 отказал налогоплательщику в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда, указав, что в случае осуществления нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД с физическим показателем базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», при расчете данного физического показателя следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая общую численность АУП, без ее распределения.

Отметим, что это первое судебное решение по рассматриваемой ситуации, принятое на высшем судейском уровне. Как можно заметить, позиция ВС РФ совпадает с официальной позицией контролирующих органов.

Для исчисления суммы единого налога при совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД с другими налоговыми режимами в расчете физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» необходимо учитывать общую численность работников АУП.

При осуществлении нескольких видов «вмененной» деятельности (с применением разных физических показателей) общая численность АУП распределяется исходя из средней численности АУП, приходящейся на одного работника, непосредственно занятого в предпринимательской деятельности (включая ИП), и средней численности работников, занятых в деятельности, по которой при исчислении ЕНВД используется физический показатель базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

[1] Утверждены Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428.

[2] См. также Письмо Минфина России от 25.01.2010 № 03-11-06/3/7.

Читайте также:  Можно ли остаться на ЕНВД если бизнес временно не ведется?

Можно ли сдавать нулевую декларацию по ЕНВД?

Особенности декларации по ЕНВД

Декларация по ЕНВД — это, по сути, заявление плательщика налога о том, почему он выбрал данный режим налогообложения и какие показатели используются им при расчете налога. Если налогоплательщик уплачивает ЕНВД, он обязан сдавать декларацию по данному налогу (подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 80 НК РФ).

Одновременно с этим вмененный доход, выступающий объектом налогообложения при данном режиме, рассчитывается исходя из потенциально возможного, а не реально полученного дохода (абз. 2 ст. 346.27, п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Следовательно, и налоговая декларация должна заполняться с учетом возможного дохода.

Наличие или отсутствие реального дохода у «вмененщика» не влияет на сумму ЕНВД. Налог в любом случае должен рассчитываться на основании имеющихся физических показателей.

Таким образом, плательщик ЕНВД должен уплачивать единый налог, рассчитанный в декларации исходя из физических показателей.

Отсутствие деятельности у «вмененщика» — не повод для сдачи нулевой декларации

Если «вмененщик» перестал вести деятельность, ему нужно написать заявление в налоговую инспекцию о снятии с учета как плательщика ЕНВД.

Без такого заявления декларацию по ЕНВД ему сдавать придется, причем заполненную и с рассчитанным к уплате налогом. Поскольку у налогоплательщика остались физические показатели, это считается основанием для исчисления вмененного дохода и, соответственно, налога.

Подача нулевой декларации по ЕНВД в данной ситуации неправомерна. Такова единогласная позиция чиновников и судей (см. письма Минфина от 02.07.2012 № 03-11-11/196, от 10.02.2012 № 03-11-06/3/8, постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.12.2013 № Ф03-6469/2013, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 26.02.2014 № ВАС-1903/14).

Нет физических показателей: возможно ли представление нулевой декларации

Если плательщик ЕНВД не ведет деятельность в связи с утратой физических показателей (например, осуществляя розничную торговлю, расторгает договор аренды своего торгового места), при представлении декларации нужно руководствоваться разъяснениями контролирующих органов. А чиновники настаивают на том, что подача нулевых деклараций по ЕНВД законодательством РФ не предусматривается.

По их мнению, «вмененщик» должен представить в налоговые органы декларацию с рассчитанной к уплате суммой налога даже при отсутствии физических показателей (письма Минфина от 15.04.2014 № 03-11-09/17087, от 03.07.2012 № 03-11-06/3/43, ФНС от 10.10.2011 № ЕД-4-3/16690@).

В таком случае Минфин в письме от 24.10.2014 № 03-11-09/53916 (далее — письмо № 03-11-09/53916) предлагает заполнять декларацию исходя из показателей, указанных в последней представленной в налоговые органы декларации по ЕНВД. В данном письме приведен также пример порядка заполнения декларации. Так, если невозможно указать в декларации физический показатель за первый месяц квартала (договор аренды торгового места был расторгнут), данный показатель нужно взять из последней поданной декларации. В следующих же месяцах квартала, когда договор аренды уже будет заключен, показатели отражаются на основании нового договора.

Таким образом, физические показатели должны быть указаны в налоговой декларации по ЕНВД за каждый месяц квартала.

О расчете физических показателей при розничной торговле можно узнать из материала «Как рассчитать площадь торгового зала для целей применения ЕНВД?».

Чем грозит подача нулевой декларации по ЕНВД в налоговые органы

Исходя из судебной практики, подача нулевой декларации по ЕНВД чревата претензиями со стороны налоговых органов.

Инспекторы, следуя разъяснениям из письма № 03-11-09/53916, скорее всего, доначислят налог исходя из физических показателей, приведенных в последней сданной декларации по ЕНВД. Кроме того, они начислят штрафы и пени за несвоевременную уплату налога.

Если физические показатели у налогоплательщика сохранились, то согласно информационному письму президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 года № 157 судебное решение однозначно будет в пользу налоговиков. При отсутствии же физических показателей можно попытаться оспорить доначисленные суммы налога, но нет никаких гарантий, что суд встанет на сторону налогоплательщика. В качестве примеров выигранных налогоплательщиками споров приведем, пожалуй, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.08.2016 № Ф04-3635/2016 и постановление 12 ААС от 21.11.2014 3 А12-15103/2014.

Заявление о снятии с учета — решение проблемы

Самый надежный способ избежать конфликта с контролирующими органами — при отсутствии деятельности подать в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Тогда не потребуются никакие декларации — ни нулевые, ни с начисленными налогами.

О том, каким образом налогоплательщик снимается с учета, можно прочитать в статье «Каков порядок снятия с учета плательщика ЕНВД, прекратившего деятельность?»

Многие письма чиновников и судебные акты были выпущены до 2013 года, когда налогоплательщики были обязаны применять ЕНВД, если их деятельность соответствовала критериям данного режима (гл. 26.3 НК РФ). Но можно предположить, что сделанные в этих письмах и решениях выводы, касающиеся представления ненулевой или нулевой декларации по ЕНВД при отсутствии деятельности, не потеряли своей актуальности и в настоящее время.

Итоги

Итак, ответ на вопрос о том, может ли декларация по ЕНВД быть нулевой, очевиден. Не может. Во всяком случае, без риска ввязаться в налоговый спор тут не обойтись. Поэтому при приостановке деятельности нужно либо платить и декларировать вмененный налог, либо сниматься с учета по ЕНВД.

снова ЕНВД

Услуги автотранспорта, машин ровно 20. Покупаем и продаем несколько машин. Сколько продали, столько и купили. НО! В течение месяца выходит, что одни машины ездили первую половину месяца, а другие – вторую половину месяца. Получается, что за месяц у меня машин использовалось больше 20. Как то сразу не сообразилось.
И как теперь быть и исчислением налога и отнесением к ЕНВД.

ЕНВД платится с той, которая используется. На которую выписаны путевые листы.

А вы попросите их доказать что используется.
На самом деле я не знаю особенностей для предпринимателей. Есть какие-то особенности регистрации машины на предпринимателя и физлицо? Если у Вас машина зарегистрирована на предпринимателя и Вы ее не используете – перерегистрируйте на физлицо. Тогда ни у кого и вопросов возникать не будет.

Так хочется со своим вопросом разобраться.
Товарищи. Помогите пожалуйста.

Для рассчета физического показателя надо брать среднее количество машин за месяц или всего сколько эксплуатировалось в этом месяце.

Получилось, что в каждый конкретный день машин было не больше 20, а всего за месяц – больше.
ЧД?

24.06.2005, 13:47 На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 302

24.06.2005, 14:01 На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 917

КсенияС, память вам изменяет. Изменения учитываются С НАЧАЛА ТОГО месяца, в котором произошли изменения (п.9 ст.346.29).

Хотя уменьшить таким путем налоговую базу вряд ли получится. Ст.346.29:

Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов

Учет изменений физпоказателей в НК предусмотрен с точностью до месяца, а не дня. Использовалась машина хоть один день в месяц? Всё, платите с нее налог.

Спасибо, Кулер! С налогом видимо все же так. Хоть я и надеялась. эх! Допустим, заплатим. А для права применения ЕНВД это как? Если я в декларации напишу, что использовалось больше 20-ти машин? Может такое быть?

24.06.2005, 14:56 На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 917

Может. Но – плохо будет, тут же слетите с вмененки.

Формулировка ст. 246.26 еще более не внушаить опитимизьма:

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, [/b]эксплуатирующими[/b] не более 20 транспортных средств;

Найдут хоть один путевой лист на 21 машину за квартал – прости-прощай, ЕНВД! Здравствуй, ОСН! Со всеми вытекающими.

За квартал. почему за квартал? Про квартал то где написано.

Ну, допустим если в мае например ездили одни машины (которые потом продали), а в июне уже только новые. Изменение физ. показателя с начала месяца (как в п. 346.29 п.9). В течении квартала конечно будут путевые на большее количество машин чем 20. И что? В этом случае все равно слетаем с вмененки.

24.06.2005, 15:30 На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 917

Хм, вопрос-то не такой уж и простой. Пришлось пошевелить извилинами.

Рассмотрим предельный случай: в начале месяца фирма осуществляла услуги на 1 автомобиле. В середине месяца – продала его. К концу – купила другой и успела поиспользовать его.

Мне кажется, что в таком случае, несмотря на наличие путевых листов на 2 автомобиля, и для исчисления физпоказателя, и для порога ЕНВД можно считать, что автомобиль был ОДИН.

И вот почему. Основа основ, ст.346.27:

Для целей настоящей главы используются следующие понятия:
вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

Если ни одного дня (всё-таки – дня) фирма не выпускала на линию больше одного автомобиля, она даже ПОТЕНЦИАЛЬНО не могла на нем заработать столько же, сколько на двух. То есть, объект налогообложения – один автомобиль.

Вот если был “перехлест” по датам, т.е. второе авто было куплено и вышло на линию ДО продажи первого – тогда от 2х машин не отвертеться.

Супер. Спасибо огромное!

Вот еще нашла аргументы в свою пользу:

Пример 3. ООО “Автотранс” занимается перевозками грузов и пассажиров в Московской области и платит ЕНВД. В июле и августе 2004 г. организация использовала при транспортировке 8 автомобилей. А в сентябре ООО “Автотранс” продало 2 автомобиля. В итоге при перевозках использовалось только 6 машин.
Бухгалтер ООО “Автотранс” рассчитал вмененный налог за III квартал 2004 г. следующим образом.
Базовая доходность по перевозкам равна 4000 руб. Коэффициент К1 в 2004 году для расчета ЕНВД не применяется, К3 составляет 1,133.
Коэффициент К2 равен 1 – это прописано в Законе Московской области от 27 ноября 2002 г. N 136/2002-ОЗ. В итоге ЕНВД составил:
– в июле – 36 256 руб. (4000 руб. х 8 шт. х 1 х 1,133);
– в августе – 36 256 руб. (4000 руб. х 8 шт. х 1 х 1,133);
в сентябре – 27 192 руб. (4000 руб. х 6 шт. х 1 х 1,133).
ООО “Автотранс” заплатило за III квартал 2004 г. ЕНВД в сумме 99 704 руб. (36 256 + 36 256 + 27 192).

Я так поняла, что изменение физического показателя учитывается как в большую сторону, так и в меньшую. Т.е. – для моего случая – купили машины – прибавили их в расчет с начала месяца. Продали, тоже с начала месяца их уже не учитываю.
Вот.

Ссылка на основную публикацию