В каком размере можно уменьшить налог по УСН 15% на сумму страховых взносов ИП с работниками?

Как ИП на УСН с работниками уменьшить налог на величину страховых взносов

Упрощенная система налогообложения – одна из самых выгодных и популярных на сегодняшний день в деловой среде. Она позволяет учитывать не только «затратность» бизнеса, выбирая вариант «доходы» либо «доходы минус расходы», но и значительно уменьшить налоговое бремя за счет величины страховых взносов в обоих случаях. Рассмотрим, как это можно сделать на практике.

Что нужно знать, приступая к расчетам

  1. Налог (6%) можно уменьшать на величину фиксированных взносов, точно так же, как и на величину взносов за работников, причем сделать это одновременно. В целях экономии средств и уменьшения расходов рекомендуется производить их выплаты в казну раз в квартал. Платежи по налогу могут быть уменьшены только на сумму взносов, уплаченных в том периоде, за который уплачиваются и сами авансовые платежи.
  2. Налог (базу налога) уменьшают на взносы в том периоде, в котором они были уплачены, а не начислены. Если в текущем году уплачивались взносы за предыдущие периоды, на них можно уменьшить сумму налога.
  3. Упрощенный налог и авансовые платежи по нему рассчитываются нарастающим итогом. Это означает, что при расчете каждый раз берутся данные с начала года, а не за три последних месяца, и включаются в расчет.
  4. Платежи по налогу (6%) можно уменьшать не более чем на половину за счет взносов, если ИП платит их за работников. Если наемный труд ИП не использует, уменьшать «упрощенку» он имеет право на полную сумму фиксированных страховых платежей, либо полностью включить в затраты (при ставке 15%).
  5. Нельзя уменьшать налог на суммы по взносам, перечисленные сверх начисленных сумм.
  6. Уменьшают упрощенный налог только взносы, рассчитанные в период применения УСН. Если задолженность образовалась ранее, а погашается в настоящее время, уменьшать упрощенный налог предприниматель не имеет права.

На заметку! В зависимости от категорий плательщиков налога базовые ставки 6% и 15% могут быть снижены на основании законодательных норм, принятых в субъектах РФ.

Поясним сказанное на примерах.

Расчет уплаты в бюджет упрощенного налога ИП, использующего наемный труд

Пусть условно предприниматель получил годовой доход 800 т. руб. Он использует систему НО «УСН-доходы» по ставке 6%. Сумма налоговых платежей за год составляет (800000*6%)=48000 руб.

Чтобы иметь полное представление о механизме расчета уменьшения налогового бремени, начнем с расчета по сумме фиксированных платежей, а затем добавим условие, что у этого же ИП есть наемные работники.

Страховые взносы «за себя» в текущем году составляют 36238 руб. (29354 — пенсионные и 29354 — медстрах). На эту сумму налог может быть уменьшен. Кроме того, годовой доход этого ИП свыше 300 т. руб., следовательно, он обязан уплатить еще 1% с этого превышения на пенсионное страхование:

  • (800000 – 300000) * 1% = 5000 руб.;
  • 36238 + 5000 = 41238 руб. – сумма уплаты по фиксированным взносам.

Общая сумма к уплате в казну вместе с налогом 41238+48000=89238 руб. по итогам года.

Предприниматель ежеквартально уплачивает взносы частями, не ожидая конечного срока – 31 декабря и 1 июля будущего года для 1-процентного взноса. Таким образом, он каждый раз уменьшает сумму упрощенного налога на сумму выплат (полную, поскольку взносы имеют фиксированный характер – в данном случае это 41238 руб. в год).

Цифры по периодам также взяты условные.

  • доход — 110000 руб., взносы уплаченные — 6000 руб.
  • 110000 * 6% — 6000 = 600 руб. в бюджет.
  • доход — 430000 руб., взносы уплаченные — 20000 руб.
  • 430000 * 6% = 25800 руб.
  • 25800 – 600 – 200000 = 5200 руб. в бюджет.
  • доход — 670000 руб., взносы уплаченные — 34000 руб.
  • 670000 * 6% = 40200 руб.
  • 40200 – 600 – 5200 – 34000 = 400 руб. в бюджет.
  • доход — 800000 руб., взносы уплаченные — 41238 руб.
  • 800000 * 6% = 48000 руб.
  • 48000 – 600 – 5200 – 400 – 41238 = 562 руб. в бюджет.

Расчет показал, что по итогам года ИП уплатил:

  • взносы на сумму 41238 руб.;
  • авансы по упрощенному налогу (600 + 5200 + 400) = 6200 руб.;
  • и остаточную сумму налога 562 руб.

В бюджет поступило: налоговых платежей — (6200 + 562) = 6762 руб., взносов — 41238 руб. Итог пополнения бюджета — (6762 + 41238) = 48000 руб.

Если ИП делает платеж взносов крайним сроком и одной суммой в конце года, то упрощенный налог он уменьшить по периодам не может. Авансы по налогу перечисляются полностью, и по итогам 3⁄4 года он перечисляет 40200 рублей.

В конце года нужно рассчитать остаток налога 48000 – 40200 = 7800. Затем его уменьшают на сумму полностью уплаченных по итогам года взносов: 7800-41238, и получают в итоге величину, означающую переплату «упрощенки» в бюджет, — 33438 руб.

Важно! Переплату вернуть или зачесть в счет будущих выплат возможно, но есть риск претензий и проверок со стороны ИФНС. Намного выгоднее платить взносы поквартально, последовательно уменьшая сумму налога по периодам.

Теперь рассмотрим ситуацию, при которой предприниматель уплачивает взносы и за работников и за себя.

Закон разрешает уменьшать налог на сумму взносов и в этом случае, но уже с условием, что общая сумма авансовых и итоговых налоговых выплат может уменьшаться не более чем в половину. При этом могут учитываться и взносы «за себя».

Например, в ситуации, когда у ИП один наемный работник (бухгалтер), сумма начисленных по его заработной плате взносов не покрывает половины выплат по налогу, берутся в расчет и другие фиксированные суммы взносов, уплаченные ИП. Однако так или иначе налог уменьшается всякий раз только на 50%.

Если бы в рассматриваемом нами случае за 1 квартал предприниматель уплатил
взносов на сумму 8000 руб., имея доход 250000 руб., то сумма авансового платежа составила бы:

  • 250000 * 6% = 15000 руб.
  • 15000 / 2 = 7500 руб.
  • 15000 – 7500 = 7500 руб., авансовый платеж упрощенного налога за 1 квартал.

Расчет 15000–8000=7000 руб. следует признать неверным, поскольку сумма уплаченных взносов составляет более половины расчетной суммы налогового платежа. Аналогичный расчет производится и по другим периодам, нарастающим итогом.

Пусть по итогам года получено доходов 900 т. руб., а взносов за ИП и за его работников уплачено 53 т. руб. Рассчитаем, как можно уменьшить налоговое бремя, помня о 50-процентном ограничении по закону. 900000*6%=54000 руб. Налог можно уменьшить только на половину от этой суммы: 54000/2=27000 руб., а не на 53000 руб., уплаченных по итогам года взносов.

Очевидно, что ИП-работодатель в этому случае не может полностью включить в расчет фиксированные взносы, чтобы уменьшить налог, теряет это преимущество.

Расчет для случая, когда имеет место УСН «доходы минус расходы» производится с учетом положений ст. 346.16 НК РФ п. 1-7. Это означает, что взносы признаются расходами ИП и участвуют таким образом в уменьшении налоговой базы по упрощенному налогу, а не уменьшают его итоговую сумму. При этом уменьшение ограничения в 50%, как в предыдущем случае, нет. Все взносы, в том числе фиксированные «за себя», полностью включаются в расходную часть при подсчете базы налога.

Например, если «упрощенец» уплачивает налог по ставке 15% и имеет доход за 1 квартал 250000 руб., а расход – 180000 руб., то платеж по налогу за период составит: 250000–180000=70000*15% — 10500 руб.

Уменьшать его на сумму страховых взносов нельзя. Предполагается, что ранее они уже подсчитаны в расходах.

Тезисно

Уменьшить упрощенный налог за счет взносов фиксированного характера и выплат за работников можно.

Если речь идет об «УСН — доходы», то при отсутствии работников уменьшение происходит на всю сумму уплаченных по периоду взносов. Если у ИП есть наемный труд, налог уменьшается не более чем в половину.

При «УСН доходы минус расходы» сумма взносов подсчитывается в расходах при определении налоговой базы.

Уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов в 2020 году

«Упрощенка» – выгодная система налогообложения. Итоговая отчетность вместо ежеквартальной, экономия на отчислениях в ИФНС при грамотно подобранном объекте налогообложения – все это снижает налоговое давление, оказываемое на предпринимателей. Но есть и еще один плюс – возможность вычесть из насчитанной к уплате в ИФНС суммы уже уплаченные отчисления и существенно сократить расходы. Поэтому рассмотрим такую актуальную тему, как уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов в 2020 году для ИП.

Уменьшение налоговой пошлины на «упрощенке» – важные условия

Самое главное, что следует знать всем предпринимателям на «упрощенке» – уменьшить налоговую пошлину можно только на те перечисления в государственные фонды, которые уплачены в расчетном периоде.

То есть понизить авансовый платеж можно лишь при совпадении двух следующих показателей:

  • Периода, за который вносится платеж – первые 3 месяца, 6, 9 и 12 месяцев. Представим, что это первое полугодие.
  • Периода, в котором уже были произведены отчисления независимо, были они уплачены за этот срок или вообще за давний. В вышеуказанном случае они должны быть внесены по 30 июня.

Еще один пример: если платеж в ПФ был оплачен до 30 марта (конец первого квартала), то на сумму выплаты можно сократить все 4 платежа. Поскольку эта дата входит и в квартал, и в первое полугодие, и в 9 месяцев, и в 12 месяцев.

Вывод: взносы желательно вносить каждый квартал, чтобы сэкономить на платежах за каждый период. Или же внести все полагающиеся пошлины в конце первых трех месяцев.

Виды перечислений в бюджет, размер которых можно вычесть из платежей по «упрощенке», зависят от типа фирмы – с сотрудниками либо без них. А принцип, по которому осуществляются вычеты, от вида выбранного объекта. При объекте 6% минимизация налоговой пошлины осуществляется за счет вычета пенсионных отчислений, доходы/расходы – путем внесения их в графу расходов.

Как уменьшить налог на страховые взносы для ИП на УСН 6% без работников

Сразу рассмотрим первый и самый главный вопрос: может ли ИП уменьшить налог по УСН на фиксированные взносы.

Все права и обязанности налогоплательщика на «упрощенке» регулируются статьей 346.21. В ней есть пункт 3.1., согласно которому субъекты индивидуального предпринимательства, деятельность которых не потребовала привлечения наемных работников и облагается по объекту 6%, могут уменьшить налоговую пошлину на сумму выплаченных фиксированных сборов.

Ограничений на вычет нет. То есть уменьшение налога на сумму взносов в ПФР для ИП возможно на 100%, даже если к выплате останется 0 рублей.

Уменьшение налога для ИП на УСН 6 процентов без работников в 2020 году возможно на размер выплат:

  • В ПФ, внесенных за себя в минимально установленном размере;
  • В фонд мед. страхования, уплаченных также в минимальном объеме;
  • В пенсионный фонд, внесенных в размере 1% с прибыли свыше 300 тыс. р.

Иные виды выплат, к примеру, по страхованию на добровольной основе, не учитываются.

Пример расчета ежеквартальных платежей для типа налогообложения под 6% без штата сотрудников

Для удобства расчета авансов по упрощенному налогообложению под шесть процентов можно воспользоваться следующей формулой:

(Доход) х 6% – (Перечисления в ПФР) – (Внесенные авансы)

Рассмотрим на практике, как применить уменьшение налога на страховые взносы для ИП без работников на УСН доходы 6% в 2020 году в расчетах платежей, представив все исходные данные в таблице:

Читайте также:  Как организовать оплату наличными от клиентов за услуги по химчистке?
ПериодПрибыль фирмыВнесенная в ПФР оплата
90 дней30 0006 997
Полугодие140 0006 997
9 месяцев450 00011 497 = 6 997 + 4 500 (1% со сверхдоходов)
12 месяцев650 00010 497 = 6 997 + 3 500 (1% со сверхдоходов)

Рассчитаем, сколько денежных средств нужно подготовить к оплате:

  • Первый квартал = 30 000 х 0,06 – 6 997 = -5 197. Платить не нужно.
  • Полугодие = 140 000 х 0,06 – (6 997 + 6 997) = -5554. Вносить аванс опять же не нужно.
  • 9 мес. = 450 000 х 0,06 – (6 997 + 6 997 + 11 497) = 1 509 р. нужно заплатить.
  • 12 мес. = 650 000 х 0,06 – (6 997 х 2 + 10 497 + 11 497) – 1 509 = 1 503 р. нужно заплатить.

Рассчитываясь с пенсионным и другими фондами ежеквартально, предприниматель может сэкономить немало денежных средств, поскольку аванс может уменьшаться до 100%. В некоторых периодах возможно и вовсе избежит необходимости вносить аванс в ИФНС.

Если рассчитанный по вышеупомянутой формуле аванс уменьшится до минуса, денежные средства предпринимателю не вернут. К примеру, если получится -5999, эти 5999 налогоплательщик не получит.

Как уменьшить налог на страховые взносы для ИП на УСН 6% с работниками

Если бизнесмен привлек к труду работников, в силу вступает совсем другое правило – уменьшить отчисления в ИФНС можно на внесенные в ПФ средства за сотрудников, правда не более чем на 50% от подлежащей к оплате суммы.

Может ли бизнесмен уменьшать налог на сумму своих взносов? Да, если снижение произойдет менее чем вполовину от первоначальной цифры.

Денежные средства за себя в ФСС бизнесмен вносить не обязан. Поэтому даже если он встанет на учет в ФФС, сокращения налоговой нагрузки не произойдет. Добровольные сборы вычтены не будут.

Уменьшение налога на страховые взносы для ИП с работниками на УСН доходы 6 процентов в 2020 году возможно на размер выплат:

  • Фиксированных за себя;
  • Страховых за привлеченных к труду сотрудников;
  • Больничных за 3 первых дня, которые оплачивает работодатель из своего бюджета;
  • По добровольному страхованию для работников на случай утери ими трудоспособности.
  • Также можно уменьшить налог по УСН для ИП с доходом свыше 300000 на взносы в ПФР 1%.

Ставки на взносы в бюджетные либо внебюджетные фонды, действующие в России в 2020, остались такими, как в 2019. Их можно узнать в НК РФ или у любого налоговика.

Пример расчета налога для типа налогообложения под 6% с сотрудниками

Формулу для подсчета пошлины к оплате за отчетный период можно представить так:

(Прибыль) х (6%) – (Вычеты) – (Уже оплаченные авансовые пошлины)

Но к оплате не может быть начислено меньше величины:

(Прибыль) х 6% х 50%

К примеру, фирма функционирует в Москве по «упрощенке» со ставкой 6% и имеет небольшой штат сотрудников. Руководитель фирмы вносит средства в пенсионный фонд ежеквартально. Представим все исходные данные в таблице:

ПериодНачислено к уплате, руб.Уплачено в ПФР, руб.
Первый квартал20 00011 000
Полугодие35 00011 000
9 месяцев60 00014 900
12 месяцев240 00016 700

Рассчитываем, сколько нужно уплатить:

  • Квартал = 20 000 – 11 000 = 9 000.
  • Полугодие = 35 000 – 22 000 – 9 000 = 4 000. Но это более 50%, поэтому к выплате 35 000 х 0,5 = 17 500.
  • З квартала = 60 000 – 36 900 – 26 500 = -3 400. Вновь пересчитываем: 60 000 х 0,5 = 30 000.
  • Год = 240 000 – 53 600 – 56 500 = 129 900. Это больше 50% от 240 000 руб., поэтому к уплате берем к оплате столько, сколько насчитали.

Правила уменьшения налоговой пошлины по «упрощенке» для предприятий с прибылью свыше 300 тыс.

Бизнесмен, прибыль которого превысит максимально допустимую границу в 300 000, должен внести в ПФ 1% с суммы превышения прибыли. То есть если прибыль составила 448 500, то бизнесмен дополнительно вносит в ПФ 1 485. (448 500 – 300 000 х 1%).

Согласно закону от 4 июля 2009 г. и фиксированные отчисления в фонды, и высчитываемые из прибыли свыше 300 000 являются фиксированными. Уменьшает ли налог для ИП на УСН уплаченный в ПФ 1% с дохода свыше 300000 рублей в 2020 году? Да, поскольку налогоплательщик вправе уменьшать его на фиксированные величины.

Пример расчета: как вычесть 1% со сверхдохода

Рассмотрим на примере уменьшение УСН на сумму страховых взносов в 2020 году для ИП, заплативших 1 процент с доходов в ПФР.

Условия для расчетов возьмем следующие:

  • За первые 90 дней доходный капитал составил 200 000, в ПФР уплачено 6 997 р.
  • За 6 месяцев деятельности индивидуальный предприниматель заработал прибыль в размере 340 000, что больше минимальных 300 000. Поэтому он дополнительно внес в ПФР 400 (40 000 х 1%). Выплаты составили 6 997. Всего выплачено = 6 997 + 400 = 7 397.

Рассмотрим, как будет рассчитываться аванс за эти 2 срока:

  • 200 000 х 0,06 – 6 997 = 5 003 к оплате;
  • 340 000 х 0,06 – 5 003 – 10 997 = 4 400 к оплате.

Спорные ситуации и нюансы

При расчете аванса предприниматели могут столкнуться с рядом вопросов, поэтому рассмотрим некоторые нюансы уменьшения пошлины более подробно:

ВопросОтвет
Может ли ИП уменьшить налог по УСН на сумму страховых взносов за себя или работников, уплаченных за прошлые годы?Да, поскольку важна только дата фактической уплаты.
Налогоплательщик принял на работу одного человека в середине отчетного года. Как изменится порядок расчетов?Как только предприниматель произведет выплату физ. лицу, он будет причислен к работодателям. Право уменьшать пошлину более чем на 50% будет утеряно с этой секунды и до конца года.
Налогоплательщик уволил весь штат, когда он сможет перейти на вычет страховой оплаты в 100% размере?Только с нового налогового года.
Допустимо ли вычитать внесенные в бюджет денежные средства за давно истекший год, если бизнесмен перешел на «упрощенку» только в этом?Да, важен только период, в рамках которого была совершена выплата.
Можно ли уменьшить налог на страховые взносы для ИП на УСН доходы на 100%, если в фирме числится всего один сотрудник, который находится в декрете?Да, поскольку бизнесмен может являться работодателем только при осуществлении фактических расчетов с физ. лицами. Наличие работников независимо от их количества не служит поводом для отказа в использовании 100% вычетов.

«Доходы минус расходы»

Лица, занимающиеся индивидуальным предпринимательством на режиме 15%, экономят на вычетах выплат абсолютно по-другому принципу. Все страховые и пенсионные уплаты за себя и работников следует включить в графу расходов предприятия. Благодаря этому размер налоговых переплат сократится, поскольку для исчисления налоговых пошлин по объекту 15% используется формула:

(Прибыль) – (Затраты фирмы)

Последнее значение формулы распишем подробнее:

(Расходы фирмы) = (Расходы на бизнес) + (Отчисления) + (1% с превышения прибыли)

Процентных ограничений нет. Включать в затраты можно всю уплаченную в фонды сумму. Правда она должна быть уплачена в том периоде, за который хочется снизить аванс. Поэтому рассчитываться по страховым и пенсионным отчислениям лучше ежеквартально, как и в случае с рассмотренным ранее объектом.

Пример расчета налога при ставке 15%

Рассмотрим на примере уменьшение на взносы за себя для ИП доходы минус расходы. За начальные данные примем следующие:

  • Налогоплательщик начал работать на объекте под 15% и получил годовую прибыль в размере 578 000 р.;
  • Расходы на бизнес составили 248 000;
  • В пенсионный фонд начислено – 21 345;
  • Плюс бизнесмен выплатил 1% в ПФР за сверхдоход, доплата составила 2 780 р.

К уплате за 12 мес. = (578 000 – 248 000 – 21 345 – 2 780) х 15% = 45 881 р.

Можно сделать вывод: режим 15% выгоден для учредителей фирм с высоким уровнем расходов. К примеру, на этом режиме разрешено вычитать стоимость товаров, закупаемых для перепродажи.

Подходит он и для тех, чей проект приносит прибыль неравномерно, поскольку убыток также разрешается заносить в расходы. У налогоплательщиков на объекте под 6% нет такой привилегии, они должны вносить отчисления, даже если доходность не будет превышать 0.

Каким образом происходит уменьшение налога при УСН

На какие выплаты возможно сократить налог

Для тех субъектов, кто решил применить УСНО, существуют два варианта выбора объекта:

  • «доходы минус расходы» 15% — определение налоговой базы с учетом понесенных затрат;
  • «доходы» 6% — облагаемой базой является вся выручка без учета произведенных издержек.

Непосредственно сделать уменьшение налога УСН ИП и организаций возможно только при варианте «доходы». Для этого из уже рассчитанной суммы налога вычитаются некоторые платежи, которые имели место по факту в том же отчетном периоде (п. 3.1 ст. 346 21 НК РФ). Это:

  • обязательные взносы на пенсионное, медицинское и соцстрахование по материнству, уплаченные с начислений работникам по найму и ИП за себя при отсутствии наемных сотрудников;
  • оплаченные за счет средств работодателя больничные пособия, за исключением несчастных случаев и производственных травм;
  • торговый сбор;
  • платежи по ДМС при определенных условиях (страховые организации должны иметь лицензии, сумма выплат работнику не может быть выше размера больничного пособия согласно ст. 7 закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Субъекты на 15% УСНО фиксируют свои затраты в КУДиР кассовым методом. Страховые взносы и оплата больничных листов учтены в этих затратах и не могут вторично вычитаться из налога.

Как провести уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов организациям и ИП с работниками

Делая расчет аванса или самого налога, нужно помнить о следующем:

  • учитываются только те платежи страховых взносов, которые фактически были произведены в течение отчетного времени;
  • вычитание может делаться только в размере начисленных сумм взносов, переплата не может быть учтена в данном случае;
  • оплата задолженности в фонды, образовавшейся за прошлые годы, может быть принята к сокращению налога;
  • применить данный способ можно, только используя те суммы страховых выплат, которые были начислены во время деятельности упрощенки.

Таким образом, формула авансового платежа упрощенца будет включать уменьшение налога по УСН на страховые взносы и выглядеть так:

Налог УСН = Доход × Ставка – Сумма вычетов – Уже сделанные авансы за отчетный промежуток времени

Законодательством предусмотрен лимит суммы, подлежащей вычитанию. Для ООО на УСН и ИП с наемными сотрудниками он составляет 50%. То есть уменьшение налога УСН «доходы» ИП с работниками в данном случае можно сделать на произведенные взносы, не превышающие половину суммы рассчитанного налога для упрощенца.

Также нужно обратить внимание на то, что вычитать можно только суммы перечислений, уплаченные за тех сотрудников, которые были задействованы в видах деятельности, находящихся на спецрежиме. Если работники выполняют функции, относящиеся к разным системам налогообложения, то ведется раздельный учет расходов и доходов, включая страховые взносы для уменьшения налога УСН – доходы с работниками.

Как сократить налог по упрощенке «доходы» 6 процентов без работников

Уменьшение налога УСН «доходы» ИП без работников делает только с себя в фиксированной минимальной сумме в полном объеме при условии уже произведенных перечислений страховых взносов:

  • на ОПС и ОМС предпринимателем за себя — 40 874 за 2020 год (36 238 руб. за 2019 год, 32 385 руб. за 2018 год);
  • на ОПС за себя в размере 1% от дохода — больше 300 000 руб.

В результате к уплате может получиться ноль. Если сумма уплаченных взносов превышает авансовый платеж, то возмещение или перенос переплаты для зачета в следующем году законом не предусмотрены.

Рекомендуется фиксированные платежи в фонды проводить ежеквартально, чтобы уже в течение года учитывать эту сумму и не переплачивать налог.

Узнать больше о лимите уплаты страховых взносов можно здесь.

Как отражается налог к уменьшению в декларации по УСН

Чтобы были учтены расходы, разрешенные законодательством для вычета из налога, их необходимо показать в декларации по упрощенке в специальном для этого разделе 2.1.1, в котором проводится расчет при объекте «доходы».

В строках 130–133 нужно записать только суммы рассчитанных авансов нарастающим итогом за год.

Строки 140–143 должны включать фактически уплаченные суммы во внебюджетные фонды, оплаты по больничным листам, которые разрешены как допустимые расходы для вычитания из налога.

Если имеются наемные работники, то строки 140–143 не могут быть больше половины соответствующих строк 130–133. Если работников у ИП нет, то в случае, когда взносы превышают рассчитанный налог, данные этих строк равны сумме сбора в бюджет.

В разделе 2.1.2 указывается величина торгсбора, которая также приводит к уменьшению налога УСН 6 процентов (п. 8 ст.346.21 НК РФ) при условии, что лицо состоит на учете как плательщик данного сбора.

Возможно ли уменьшение минимального налога УСН на страховые взносы?

Если компания или предприниматель находится на спецрежиме с обложением 15%, то упрощенец обязан фиксировать данные своей коммерческой деятельности в книге доходов и расходов.

Если расходы окажутся значительными и налог составит меньше 1% от общей суммы дохода за весь отчетный период, то сумма налога должна быть уплачена исходя из правила минимального налога — 1% от всей выручки, даже если результатом деятельности явились убытки.

Налог при УСН исчисляется по результатам деятельности за год. Для компаний и ИП с УСН по ставке 15% рассчитываются два платежа:

  • обычный — по схеме вся выручка за вычетом произведенных затрат, умноженная на ставку;
  • минимальный — 1% от выручки.

Если обычный налог оказался меньше минимального, то к оплате принимается минимальный налог, из которого никоим образом не вычитается сумма произведенных выплат в фонды.

Однако следует знать, что:

  • разницу между обычным и минимальным налогами можно будет включить в расходы по результатам следующих отчетных лет;
  • при фактической оплате минимального платежа учитываются авансовые взносы в бюджет, сделанные в течение отчетного года, переплата засчитывается для оплаты авансовых платежей в следующем году.

Подробнее о расчете налога при упрощенке читайте в статье «Единый налог при упрощенной системе налогообложения УСН».

Итоги

Хозсубъектам, применяющим упрощенку, необходимо знать о возможности уменьшения налога УСН «доходы» и правилах его применения, чтобы вовремя облегчить налоговое бремя и использовать деньги в своем бизнесе.

В каком размере можно уменьшить налог по УСН 15% на сумму страховых взносов ИП с работниками?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Имеет ли ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения “доходы”, право уменьшить сумму налога по УСН за 2018 год на сумму своевременно уплаченных в 2019 году фиксированных взносов в ПФР за себя (в т.ч. исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб.) за 2018 год?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплативший в марте 2019 года страховые взносы в ПФ РФ за 2018 год (в том числе исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей), будет вправе уменьшить на них сумму авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленную по итогам I квартала 2019 года. Учесть данные суммы при расчете суммы налога, подлежащей уплате за 2018 год, предприниматель не вправе.

Обоснование вывода:
В силу пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики на УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на суммы страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.
Абзацем шестым п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели (далее – ИП), выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее – ФЛ), уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ.
Таким образом, ИП – налогоплательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ, вправе уменьшить сумму налога, начисленную за налоговый (отчетный) период, на всю сумму уплаченных за себя в данном налоговом (отчетном) периоде страховых взносов, в том числе исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей (письмо Минфина России от 01.04.2019 N 03-11-11/22455).
При этом, согласно позиции Минфина России, в целях применения п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен (смотрите письма Минфина России от 05.05.2017 N 03-11-11/27739, от 01.03.2017 N 03-11-11/11487, от 27.01.2017 N 03-11-11/4232, от 22.04.2016 N 03-11-11/23621, от 24.03.2016 N 03-11-11/16418 и др.).
Данный вывод подтверждается арбитражной практикой. Смотрите, например, постановления Тринадцатого ААС от 04.06.2019 N 13АП-11089/19, Одиннадцатого ААС от 03.04.2018 N 11АП-3372/18, Двенадцатого ААС от 02.06.2017 N 12АП-5549/17, Второго ААС от 16.08.2017 N 02АП-4836/17 и др.
В постановлении Четырнадцатого ААС от 06.09.2016 и постановлении АС Северо-Западного округа от 24.11.2016 по делу N А52-149/2016 (определением ВС РФ от 24.02.2017 N 307-КГ16-21003 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании СК по экономическим спорам ВС РФ) суды апелляционной и кассационной инстанций, руководствуясь положениями пп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, ст. 346.19, пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, пришли к выводу, что предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящий выплат и иных вознаграждений ФЛ, может уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.
Как указано в абзаце шестом п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, ИП, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированном размере.
Таким образом, из указанной правовой нормы следует, что уплаченные страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированном размере являются по сути своеобразным единственным видом расходов, на которые налогоплательщик – ИП, указанный в абзаце шестом п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, вправе уменьшить исчисленный со своих доходов единый налог по УСН.
Между тем налогоплательщики – ИП, выбравшие в качестве обложения налогом по УСН объект “доходы” и не производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ, не могут быть поставлены в более привилегированное положение по сравнению как с налогоплательщиками – ИП, выбравшими в качестве объекта обложения налогом по УСН “доходы” и производящими выплаты ФЛ, так и с налогоплательщиками – ИП, выбравшими в качестве объекта обложения налогом по УСН “доходы, уменьшенные на величину расходов”, производящими либо не производящими выплаты ФЛ (то есть с иными ИП – плательщиками налога по УСН).
В противном случае нарушается предусмотренный п. 1 ст. 3 НК РФ принцип всеобщности и равенства налогообложения, на котором основывается законодательство о налогах и сборах.
Следовательно, тот факт, что в абзаце шестом п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, в отличие от пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, не содержится указания на то, что ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ, уменьшают сумму налога за налоговый период на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере именно в данном налоговом периоде, не свидетельствует о праве таких налогоплательщиков учитывать страховые взносы в виде фиксированных платежей, фактически уплаченные ими после окончания того налогового периода, за который они исчислены, то есть исчислять единый налог по УСН в ином порядке, установленном для остальных плательщиков этого налога.
В постановлении Четырнадцатого ААС от 11.06.2019 N 14АП-3859/19 указано, что довод о необходимости применения в данном случае п. 7 ст. 3 НК РФ, подлежит отклонению, поскольку положения абзаца шестого п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ не содержат препятствий для реализации предусмотренного в нем права в полном объеме, на что также указано в определении КС РФ от 20.04.2017 N 722-О.
При этом налогоплательщик не лишен права на учет спорных сумм при исчислении УСН в том налоговом периоде, в котором они уплачены.
Аналогичная правовая позиция изложена в определении ВС РФ от 11.01.2018 N 306-КГ17-20087 по делу N А12-68073/2016.
Таким образом, сложившаяся арбитражная практика свидетельствует о возможности уменьшения суммы налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемому в связи с применением УСН, только за тот налоговый (отчетный) период, в котором страховые взносы были уплачены. Иной правовой подход влечет искажение реального размера налоговых обязательств по налогу, что с большой долей вероятности приведет к налоговым спорам.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
– Энциклопедия решений. Исчисление налога при УСН с объектом налогообложения “доходы”;
– Вопрос: ИП применяет УСН с объектом налогообложения “доходы”. Наемных работников у ИП нет. В 2015 году индивидуальный предприниматель уплатил страховые взносы: в виде фиксированного платежа в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2014 год; в Пенсионный фонд РФ в размере 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за 2014 год; в виде фиксированного платежа в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2015 год. Может ли ИП учесть эти оплаты для составления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и уменьшения суммы налога? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2016 г.);
– Вопрос: У ИП нет наемных работников (ИП уплачивает страховые взносы за себя). Сумма страховых взносов, исчисленная за 2014 год с доходов, превышающих 300 000 руб., была уплачена ИП в I квартале 2015 года (до 01.04.2015). Имеет ли право ИП уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН (6%) за 2014 год, на сумму уплаты взноса? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2015 г.);
– Вопрос: ИП (УСН, объект налогообложения “доходы”), не производящий выплаты физическим лицам, заплатил страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в марте 2015 года. Можно ли учесть эту сумму в вычетах в декларации по УСН за 2014 год? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2015 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

20 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания “Гарант” и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”. Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

На фиксированные взносы можно уменьшить налог по УСН

ИП без наемных работников, применяющие УСН с объектом доходы, имеют право уменьшать единый налог или авансовые платежи по налогу за налоговый период на сумму фактически уплаченных в этом периоде страховых взносов “за себя”. Это касается также части фиксированного платежа за предшествующий год.

Предприниматели-работодатели и предприниматели, работающие самостоятельно (без наемных работников), являются плательщиками страховых взносов.

Если ИП является работодателем, то он должен платить взносы по двум основаниям: и с выплат работникам, и с собственного дохода.

ИП без наемных работников платит только взносы “за себя”, в виде так называемого фиксированного платежа.

Что входит в фиксированный платеж

Фиксированный платеж – это сумма страховых взносов, которую ИП должен уплатить за себя лично за расчетный период (год). В это понятие включаются:

сумма фиксированных страховых взносов ИП с годовым доходом не более 300 000 рублей;

сумма страховых взносов, рассчитанная как 1% с годового дохода ИП, превысившего 300 000 рублей.

Фиксированные взносы ИП включают обязательные платежи на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Их устанавливают в твердых суммах (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Так, для ИП, чей годовой доход не превысил 300 000 рублей, фиксированные взносы на обязательное пенсионное страхование составляют:

  • 26 545 руб. в 2018 году;
  • 29 354 руб. в 2019 году;
  • 32 448 руб. в 2020 году.

Размеры фиксированных взносов на обязательное медицинское страхование такие:

  • 5840 руб. в 2018 году;
  • 6884 руб. в 2019 году;
  • 8426 руб. в 2020 году.

Если доходы ИП превысят 300 000 рублей, он должен доплатить пенсионные страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих эту сумму (п. 9 ст. 430 НК РФ). Этот 1% считается с доходов (доходов от реализации и внереализационных доходов, перечисленных в статье 346.15 НК РФ) без уменьшения их на расходы (см., например, письмо Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, письмо ФНС России от 25.07.2018 № БС-3-11/4992@).

И еще. Фиксированный платеж ИП в пенсионный фонд ограничен по максимальной величине. Она составляет восьмикратный размер установленного фиксированного пенсионного платежа за год.

Как платить фиксированные взносы

По общему правилу ИП уплачивают страховые взносы “за себя” не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Взносы, исчисленные в размере 1% с дохода свыше 300 000 рублей, должны быть уплачены не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Можно разделить сумму взносов на четыре равные части и перечислять их поквартально. Однако если сумма уплаченных в текущем году страховых взносов окажется больше, чем сумма единого налога, исчисленная за этот же год, то часть фиксированного платежа, неучтенная при уменьшении налога, на следующий год не переносится.

Поэтому платить всю сумму взносов заранее невыгодно и ИП в новом году продолжает платить страховые взносы за истекший год.

Как уменьшить “упрощенный“ налог

По правилам НК РФ ИП без работников с объектом налогообложения “доходы” могут уменьшить начисленный единый налог на всю сумму уплаченного фиксированного платежа без ограничения (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В этот налоговый вычет входят, в том числе и взносы в размере 1% с суммы превышения.

Сумму “упрощенного” налога, исчисленную за год или отчетный период, уменьшают на сумму страховых взносов, уплаченных в данном периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). То есть страховые взносы в фиксированном размере можно вычесть из налога, рассчитанного только за тот период, в котором эти взносы были перечислены.

В комментируемом письме Минфина России разъяснил, что ИП без наемных работников на УСН с объектом “доходы” вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей) за 2019 год на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, а также на сумму “задолженности” по страховым взносам за 2018 год.

Хотя эта сумма не является задолженностью в чистом виде. Она образовалось в результате применения порядка уплаты фиксированных взносов в размере 1% с суммы доходов, превышающих 300 000 рублей, установленного НК РФ, когда ИП должен уложиться с уплатой в срок до 1 июля следующего года.

Уменьшение налога УСН

Уменьшение налога УСН

Похожие публикации

Упрощенная система (УСН) ― наиболее используемый режим налогообложения среди представителей малого бизнеса. Для многих ООО и ИП актуальным остается вопрос: допустим ли налог к уменьшению в декларации по УСН? Как влияет выбранный объект налогообложения на возможность сократить итоговую сумму платежа? Разберемся в этой статье.

Уменьшение налога по УСН на страховые взносы

УСН по сути своей представляет специальный налоговый режим, дающий возможность плательщикам налога упростить процедуру определения облагаемой базы. При этом главной задачей остается максимальное снижение налоговой нагрузки на экономические субъекты. Одним из доступных способов при выполнении этой задачи является уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов.

Существует 2 различных метода применения упрощенного режима. Расчет налога зависит от выбранного объекта налогообложения:

  1. Налог 6% при выборе объекта «Доходы». Текущие расходы в расчет не берутся. При УСН 6 процентов уменьшение налога возможно за счет перечисленных страховых взносов и оплаты больничных в части затрат работодателя. Подходит для субъектов с небольшой долей расходов.
  2. Налог 15% для объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Учитываются все разрешенные при УСН затраты, подтвержденные экономической целесообразностью и документально. Допускается, например, при расчете УСН уменьшение за счет налога на землю. В этом варианте возможны случаи, при которых за счет высокой доли затрат могут быть получены убытки или небольшая прибыль. В таких случаях налог рассчитывается как минимальный, равный 1% от суммы доходов. Уменьшение минимального налога УСН на страховые взносы не предусмотрено.

Таким образом, некоторые виды расходов допускается учитывать при разных объектах налогообложения. На УСН «доходы» уменьшение налога происходит за счет перечисленных страховых выплат. То есть организация или ИП на УСН «доходы» с работниками уменьшение налога производит благодаря начисленным и перечисленным взносам в фонды на заработную плату.

Пример

ООО «Василек» применяет упрощенку с объектом «доходы». В Обществе трудятся 2 сотрудника. Зарплата одного из них составляет 18 000, зарплата другого – 23 000. За 1 квартал 2017 года ООО заработало 730 000 рублей.

Для упрощения примера, наше ООО льготы при уплате страховых взносов не имеет.

С суммы зарплаты сотрудников необходимо исчислить НДФЛ и страховые взносы на ОПС, ОМС, взносы на соцстрахование по временной нетрудоспособности и беременности и родам, а также взносы на травматизм.

18 000 + 23 000 = 41 000 руб. (сумма заработной платы сотрудников)

41 000 х 13% = 5330 (исчислен НДФЛ)

41 000 х 22% = 9020 (исчислены взносы в ПФР)

41 000 х 5,1% = 2091 (исчислены взносы в ФОМС)

41 000 х 2,9% = 1189 (исчислены взносы в ФСС)

41 000 х 0,2% = 82 (исчислены взносы на травматизм)

Зарплата в течение квартала у работников не менялась. Все взносы были уплачены в течение квартала, общая сумма их составила:

(9020 + 2091 + 1189 + 82) х 3 = 37 146 руб.

Налог по УСН «доходы» составляет 6% без учета страховых взносов:

730 000 х 6% = 43 800 руб.

ООО имеет право уменьшить сумму налога на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%, т.е. не больше, чем в 2 раза: 43 800 х 50% = 21 900. Сумма, которую ООО уплатила по страховым взносам сотрудников, больше. Налог по УСН можно уменьшить на 21 900. Соответственно сумма УСН к уплате составит 21 900.

Уменьшение налога УСН «доходы минус расходы»

Страховые взносы как расходы учитываются при упрощенной системе при любых объектах налогообложения. Если субъект рассчитывает налог в размере 15%, начисления на заработную плату входят в состав допустимых затрат. Исключение ― на страховые взносы при УСН 1 процент от дохода уменьшение налога не происходит.

В остальных случаях при расчете налога исходя из полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов, страховые взносы уменьшают налогооблагаемую базу. Но для этого, согласно положениям ст. 346.17 НК РФ, затраты должны быть фактически произведены.

Помимо страховых взносов, налогоплательщики, выбравшие объект «доходы за минусом расходов», вправе уменьшить налог и на иные затраты, перечень которых перечислен в ст. 346.16 НК РФ. Список закрытый, расширению не подлежит. Таким образом иные расходы, не вошедшие в список, повлиять на итоговый размер не могут. В числе допустимых затрат встречаются следующие:

  • приобретение и ремонт основных средств;
  • материальные затраты;
  • арендные платежи;
  • оплата труда работников;
  • суммы НДС в стоимости приобретаемых товаров и услуг;
  • таможенные платежи;
  • командировочные выплаты;
  • расходы на бухгалтерское обслуживание;
  • почтовые расходы;
  • суммы уплаченных налогов и сборов согласно требованиям главы 26.2 НК РФ.
  • обслуживание ККТ;
  • иные виды затрат в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

При выборе объекта УСН 6 процентов, уменьшение налога в 2017 году по-прежнему возможно лишь на сумму уплаченных страховых взносов и сумм по больничным листам в части расходов за счет работодателя.

Уменьшение налога УСН ― ИП

Предприниматели, также, как и юридические лица, вправе применять УСН, если условия соответствуют требованию законодательства. Уменьшение итоговой суммы налога происходит на общих основаниях.

Однако для некоторых предпринимателей действует дополнительное обстоятельство. Выбравшие УСН «доходы» ИП без работников, уменьшение налога могут осуществить на все 100% за счет уплаченных фиксированных платежей по страховым взносам. Наличие наемных сотрудников такого права предпринимателей лишает. ИП на УСН 6% с работниками уменьшение налога производят на общих основаниях ― не более 50% от первоначальной суммы.

Если предпринимателем выбран объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», условия признания затрат остаются, как и для юридических лиц. В этом случае ИП на УСН с работниками уменьшение налога проводят в полном объеме.

Таким образом, применение упрощенного режима налогообложения учитывает совершенные затраты для снижения налогооблагаемой базы. Однако в случае использования УСН 6%, уменьшение налога возможно только за счет перечисленных страховых взносов.

Читайте также:  Вопрос по единой упрощенной декларации?
Ссылка на основную публикацию