Как вернуть уплаченный таможенный НДС при УСН 6%?

Как вернуть уплаченный таможенный НДС при УСН 6%?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Каков порядок учета НДС и таможенной пошлины, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае признания суммы НДС и таможенных пошлин, уплаченных при импорте товара, в расходах после их фактической оплаты, то есть независимо от дальнейшей реализации импортных товаров покупателям, существует вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам относятся, в частности, ввозная таможенная пошлина и НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС.
Налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
В то же время согласно пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими доходы на суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ.
Следовательно, перечисленные в п. 1 ст. 70 ТК ТС платежи могут быть учтены при определении налоговой базы по УСН.
Однако на сегодняшний день единой позиции в части порядка признания данных расходов официальными органами не выработано.
Так, из разъяснений уполномоченных органов следует, что таможенные пошлины учитываются при определении налоговой базы на основании пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и признаются в составе расходов по мере реализации товаров, при приобретении которых они были уплачены (письма Минфина России от 20.01.2010 N 03-11-11/06, УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075978@, от 03.08.2011 N 16-15/075978@ “О порядке списания пошлин за товар при импорте организацией, применяющей УСН”).
При этом НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, финансисты и налоговые органы классифицируют (и, соответственно, предлагают учитывать) по-разному:
– на основании пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, как таможенные платежи (письмо Минфина России от 20.01.2010 N 03-11-11/06);
– на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, как НДС, уплаченный по приобретенным и оплаченным товарам (письма Минфина России от 24.09.2012 N 03-11-06/2/128, УФНС по г. Москве от 03.03.2005 N 18-11/3/14740);
– на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, как суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах (письмо Минфина России от 11.05.2004 N 04-03-11/71).
Минфин России, а также налоговые органы, руководствуясь пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, в большинстве случаев приходят к выводу, что уплаченные при ввозе товаров таможенные платежи (таможенные пошлины, НДС) признаются в расходах по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу (смотрите, например, письма Минфина России от 24.09.2012 N 03-11-06/2/128, от 20.01.2010 N 03-11-11/06, от 25.12.2008 N 03-11-05/312, УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075978@).
Эти разъяснения соответствуют общему подходу Минфина России в отношении признания сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (письма Минфина России от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256, от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140, от 20.06.2006 N 03-11-04/2/124, от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94).
В то же время контролирующими органами высказывалась и другая точка зрения, согласно которой суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком, применяющим УСН, при ввозе товаров на территорию РФ, относятся на расходы сразу после фактической уплаты налога, то есть независимо от дальнейшей реализации импортных товаров покупателям (письма Минфина России от 07.07.2005 N 03-04-08/174, УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075978@ “О порядке списания НДС при импорте товара”).
Следует отметить, что в силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ по общему правилу расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Специального порядка признания расходов в виде таможенных платежей, в том числе таможенных пошлин и НДС (независимо от того, на основании какой нормы (пп.пп. 8, 11 или 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) он учтен), не установлено. В этой связи мы придерживаемся позиции, что расходы в виде ввозных таможенных пошлин и НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, могут учитываться в целях налогообложения в общеустановленном порядке, то есть после их фактической оплаты независимо от дальнейшей реализации импортных товаров покупателям. Однако налогоплательщику надо быть готовым отстаивать такую позицию в суде.
Арбитражной практикой применительно к рассматриваемой ситуации мы не располагаем.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
– Энциклопедия решений. Учет товаров при УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания “Гарант” и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”. Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Порядок возмещения НДС при УСН в 2020 году

Кто заполняет декларацию по НДС на УСН

Упрощенная система налогообложения предполагает, что задаваться вопросами уплаты НДС нет необходимости. Однако это может быть актуально в следующих случаях:

  • При покупке товаров у иностранного поставщика, если этот поставщик не стоит на налоговом учете в России (если стоит, то уплата НДС — его обязанность) и, конечно, если товар вообще подлежит обложению НДС. Либо если покупатель из России оплачивает работы или услуги, выполненные иностранной организацией.
  • При аренде и покупке имущества, принадлежащего государству или муниципалитету.
  • При отношениях в рамках договоров совместной деятельности (простого товарищества, доверительного управления). Нюансы учета НДС для таких случаев урегулированы в ст. 174.1 НК РФ.
  • При выставлении заказчику или покупателю счета-фактуры, в котором выделен НДС. Подобные ситуации могут возникнуть вынужденно. Например, ИП поставляет товары организациям, которые просят выписывать счета-фактуры с выделенным НДС. Данную просьбу лучше не выполнять, сославшись на нормативные документы, которые подтверждают ваше право на невыставление счетов-фактур. Однако законодательного запрета на выставление «упрощенцем» счета-фактуры с НДС нет.

Каждый из этих случаев потребует не только оплаты налога, но и составления декларации по нему. Сдать декларацию в ИФНС нужно будет не позднее 25 числа месяца, наступающего после завершения отчетного квартала (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ), причем способ ее сдачи может быть не электронным.

Надо ли при УСН вести регистры налогового учета по НДС

Часто возникает вопрос: нужно ли плательщику УСН вести книги покупок и продаж в ситуациях, когда он обязан уплатить налог?

Книга покупок необходима для расчета налоговых вычетов по НДС. Такой ситуации не может возникнуть ни у одного плательщика УСН, следовательно, книгу покупок вести не нужно. Что же касается книги продаж, то и ее «упрощенцы», как неплательщики НДС, заполнять не обязаны (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Журнал учета счетов-фактур важен для тех неплательщиков НДС, которые выставляют счета-фактуры, работая с контрагентами по посредническим договорам, договорам транспортной экспедиции, и застройщиков. Им заполнение журнала вменено в обязанность (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). На основании данных этого документа посредники заполняют декларацию по НДС, подлежащую подаче в обычные для нее сроки (не позднее 25 числа месяца, наступающего после завершения отчетного квартала). В этом случае декларация может быть только электронной (абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Скачайте образец заполнения журнала учета счетов-фактур по ссылке.

Можно ли принять НДС к вычету на УСН

Итак, книги продаж и покупок «упрощенцы», как неплательщики НДС (ст. 169, ст. 346 11 НК РФ), не ведут. При этом следует понимать, что ни одна организация (ни один ИП) на УСН не сможет принять НДС к вычету, ведь если «упрощенцы» не относятся к плательщикам НДС, то и ст. 172 НК РФ о порядке применения налоговых вычетов к ним не относится.

Таким образом, выставить счет-фактуру с НДС «упрощенцы» могут, а принять налог к вычету – нет. Поэтому в случае выставления ими счета-фактуры с НДС они должны в полном объеме уплатить сумму указанного в этом документе налога в бюджет. Следовательно, вопрос о возможности возмещения НДС для «упрощенщика» имеет однозначно отрицательный ответ.

Взять НДС к вычету могут только контрагенты «упрощенцев», получившие от них счета-фактуры, хотя эта ситуация может вызвать вопросы у налоговиков.

Об особенностях оформления документов в ситуации, когда одна из сторон является неплательщиком НДС, читайте в материале «Основные правила, когда организация без НДС работает с организацией с НДС».

Итоги

Применение «упрощенки» делает плательщика УСН-налога неплательщиком НДС. Однако существует ряд исключений из этого правила, обязывающих не только к уплате налога на добавленную стоимость, но и к подаче декларации по нему. При этом взять какие-либо суммы налога к вычету «упрощенцы» не вправе. Таким образом, возмещаемого НДС у них возникнуть не может.

Порядок оплаты НДС при импорте при УСН

Порядка 18% бюджета страны пополняется за счет поступлений НДС, включая налог на добавленную стоимость на продукцию, ввозимую из-за рубежа. В соответствии со ст. 151 НК РФ, налог оплачивается при импорте товаров для дальнейшего выпуска на российский рынок. НДС составляет часть стоимости продукции, начисленной к добавленной продавцом цене. Итоговый ценник на товар формируется путем суммирования налога, а также первоначальной и добавленной стоимости. Объектом налогообложения является импорт продукции.

Если импортер применяет в работе УСН, то, согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ, он не освобождается от уплаты налога.

НДС при импорте в Россию при УСН

Упрощенную систему налогообложения предприятие выбирает добровольно. О переходе на УСН компании обязаны сообщить в налоговую за месяц до начала нового года. Для этого в ФНС направляется уведомление в соответствии со ст. 346.13 НК РФ.

Читайте также:  Запрос гарантии о возврате денежных средств за покупку юр адреса при отказе в налоговой в регистрации?

Организации на упрощенке обязаны уплачивать НДС при ввозе товаров из любых зарубежных стран. В налоговое ведомство подается соответствующая декларация.

При упрощенном режиме налогообложения организациям необходимо учитывать следящие нюансы:

  • НДС облагаются доходы либо доходы за вычетом расходов – на выбор компании. В первом случае сумма налога не относится к расходам. Во втором случае из доходов вычитается сумма НДС по оплаченным товарам;
  • При импорте ОС налог включается в их стоимость;
  • При ввозе продукции либо сырья для дальнейшей реализации НДС учитывается в их стоимости или относится к расходам.

Если продукция поставляется на территорию России из ЕАЭС, НДС подтверждается соответствующей декларацией. Ее форма предусмотрена приказом Минфина № СА-7-3/765@ от 27.09.2017. При УСН налог уплачивается в налоговом ведомстве по месту нахождения организации, если ввоз товара осуществляется из ЕАЭС. В других случаях налог выплачивается на таможне. Следовательно, налоговые расходы при импорте в данной ситуации входят в состав таможенных платежей.

Законодатель установил особые правила выплаты НДС, если товар импортируется через Калининград. При ввозе на эту зону налог не взимается. Если груз перемещается на территорию другого субъекта РФ, применяется режим ИМ40, предполагающий выпуск на внутренний рынок, и удерживается НДС.

Правила исчисления НДС

Облагаемая база представляет собой сумму следующих составляющих:

Если товар не является подакцизным и не облагается пошлиной, то акциз и пошлина не учитываются при исчислении НДС.

Если импортируемая продукция получена путем переработки материалов, ранее экспортированных из России, облагаемая база включает стоимость переработки.

Возможно ли возмещение НДС при УСН?

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ, компании на упрощенке не освобождаются от выплаты НДС при импорте продукции в Россию. Законодатель не предусматривает для организаций на УСН возмещение налога. Также не отменяется налог, выплачиваемый в рамках таможенного оформления в границах ОЭЗ Калининграда.

Ставки НДС в 2020

Ставка определяется п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ и составляет 10% при ввозе в РФ следующей продукции:

  • Мясных, молочных, рыбных продуктов;
  • Растительных масел;
  • Мучных, хлебобулочных изделий;
  • Детских товаров;
  • Трикотажных, швейных изделий;
  • Медицинских товаров, лекарств;
  • Канцтоваров и т.д.

П. 3 статьи обязывает применять ставку 20% в отношении товаров, не вошедших в перечень п. 1, п. 2 и п. 4 указанной статьи.

Как рассчитать НДС при УСН?

Ставка 10% применяется для ограниченного перечня продукции, в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ. Расчет суммы налога для подакцизной продукции, облагаемой таможенными сборами, выполняется по формуле:

НДС = (Ст + Пс) х Н

Здесь под «Ст» понимается таможенная стоимость, под «Пс» размер таможенного сбора, «Н» – налоговая ставка.

Формула расчета для импортируемых изделий, освобожденных от уплаты пошлины и акциза:

Для наглядности приведем пример. Осуществлен ввоз детских колясок на 100 тыс. руб. Согласно НК, реализация этой категории товаров осуществляется при ставке НДС 10%. Расчет суммы налога будет следующий:

100 тыс. руб. х 10% = 10 тыс. руб. сумма НДС

Таким образом, потребителю с учетом НДС будет предъявлена сумма 110 тыс. руб., а импортер выплатит в бюджет 10 тыс.

Для ввозимых товаров, не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ, используется ставка 20%. Приведем для наглядности расчет. Магазин приобрел 10 планшетов у китайского поставщика. Общая стоимость покупки в рублях – 200 тыс. руб. В эту сумму входят стоимость техники и пошлины. Размер НДС будет следующим:

200 тыс. руб. х 20% = 40 тыс. руб.

Значит, компания перечислит в бюджет 40 тыс. руб.

К каким товарам НДС не применяется?

НДС не применяется к товарам, предусмотренным ст. 150 НК РФ. Чтобы избежать налога, мало импортировать указанную продукцию. В таможенном органе спросят разрешительные документы, подтверждающие льготу.

Перечень товаров, освобожденных от налога, достаточно обширен. Чтобы ознакомиться с ним, можно посетить сайт ФНС или изучить ст. 150 НК РФ. Приведем некоторые позиции из перечня:

  • Протезно-ортопедические товары;
  • Средства реабилитации инвалидов (более подробный перечень – в п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • Безвозмездная помощь, исключение – подакцизная продукция;
  • Материалы для производства иммунных лекарств;
  • Оборудование, не имеющее российских аналогов;
  • Культурные ценности, купленные госучреждениями;
  • Печатная продукция, произведения кино, ввозимые по программам международного обмена;
  • Племенной скот.

Как следует из ст. 151 НК РФ, от НДС импортеры освобождаются в таких случаях:

  1. Товар помещен на таможню под такие процедуры, как ликвидация, транзит, передача государству, реэкспорт, беспошлинная реализация и т.д.;
  2. Если продукция предназначена для переработки;
  3. На товар действует ограничение по времени ввоза.

Если импортер заинтересован в освобождении от налога, необходимо выяснить, подпадает или нет его товар под порядки и правила освобождения, установленные НК РФ.

Штрафы за неправильную оплату НДС

Законодательством предусмотрены наказания за неуплату НДС и совершение действий, в результате которых снижается налоговая база. Как следует из ст. 122 НК РФ, за такие деяния назначается денежное наказание, сумма которого равна 20% от неуплаченного НДС. 40% от НДС составит штраф, если налоговая база была сокрыта умышленно.

Кроме того, ст. 75 НК РФ предусматриваются пени за просрочку сроков выплаты налога. Наказание применяется в том случае, если размер НДС рассчитан верно, но налог выплачен не вовремя. Такое разъяснение приведено в письме Минфина России № 03-02-08/37483 от 28.06.2016 г., в п. 19 постановления Пленума ВАС РФ № 57от 30.07.2013 г.

Если организация не представляет документы для выполнения налогового контроля, что приводит к нарушению порядков уплаты НДС, ст. 15.6 КоАП РФ предусматривает для ответственных сотрудников штраф от 300 до 500 руб.

Если нарушения по выплате налога стали следствием несоблюдения правил бухучета, ст. 15.11 КоАП предусматривает наказания:

  • От 5 до 10 тыс. руб. за первичное нарушение;
  • От 10 до 20 тыс. руб. или дисквалификацию на 1 – 2 года в случае повторного нарушения.

К ответственности можно привлечь по УК РФ. Так, ст. 199 гласит, что уклонение, выразившееся в непредставлении требуемых таможенных документов или представлении ложных данных, влечет одно из наказаний:

  • Штраф в пределах 100 – 300 тыс. руб.;
  • Штраф, равный зарплате либо другому доходу за 1 – 2 года;
  • Принудительные работы на 1 – 2 года, возможно, без права занимать определенные должности до 3 лет;
  • Арест до полугода или тюремное заключение до 2 лет.

Если организация утаила средства или материальные ценности, от которых зависит сумма налога, ст. 199.2 УК РФ предусматривает следующие наказания:

  • Штраф от 200 тыс. до 500 тыс. руб.;
  • Штраф, равный сумме зарплаты либо прочего дохода за период от 18 до 36 месяцев;
  • Принудительные работы до 3 лет. Суд может также назначить лишение права занимать определенные должности до 3 лет;
  • Тюремное заключение до 3 лет.

Таким образом, к расчету НДС при ведении ВЭД по УСН необходимо подходить серьезно. Бухучет с ошибками, незнание налогового законодательства могут привести к большим финансовым потерям. Особенно этот момент должен насторожить новичков в бизнесе. Наша компания предлагает услуги по ведению бухучета при УСН. Гарантируем чистоту сведений в документах, отсутствие проблем с контролирующими ведомствами.

НДС при импорте товаров в Россию при УСН

Согласно п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие упрощенную систему налогообложения (УСН) уплачивают налог на добавленную стоимость (НДС) при импорте товаров в Россию как из стран – участниц ЕАЭС, так и из других государств. В первом случае уплата НДС при импорте товаров с УСН сопровождается подачей декларации по НДС в налоговый (фискальный) орган. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ организации и предприниматели «упрощенцы» не вправе получить вычет по НДС.

Если налоги платятся с доходов, НДС при УСН при ввозе товаров в расходах не учитывается, если выбрана система уплаты налогов с дохода минус расходы, тогда, согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, уплаченный на таможне косвенный налог учитывается в расходной части и в уменьшении налоговой базы НДС учитывается по мере реализации товара (письмо Минфина от 07.07.2005 №03-04-08/174 со ссылкой на п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина от 24 сентября 2012 г. №03-11-06/2/128 со ссылками на пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пп. 2 п. 2 ст. 346.17). В бухгалтерском учете для уплаченных НДС используются проводки на сете 44 (п. 13 ПБУ 5/01).

Существует и противоположное мнение (письмо УФНС РФ по г. Москва от 3 августа 2011 г. №16-15/075978@) относительно учета «таможенного» НДС по товарам, приобретенным с целью последующей реализации, согласно которому «импортный» НДС относится к таможенным платежам и, согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, его сумма включается в состав фактически уплаченных сумм в порядке, установленном пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ вне зависимости от того, были ли товары в последующем реализованы или нет. В бухучете уплаченный на таможне НДС включается в стоимость приобретенных товаров (п. 6 ПБУ 5/01).

Чтобы избежать споров, можно подать письменный запрос в ИФНС по месту налогового учета с просьбой разъяснить позицию своего налогового органа. Также можно придерживаться следующих рекомендаций:

  • при ввозе основных средств НДС учитывается в их стоимости (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, независимо от выбранного объекта налогообложения);
  • при ввозе предназначенных для перепродажи (реализации) товаров – либо в стоимости товаров (при уплате налогов с дохода), либо в составе расходов (при с разницы между доходами и расходами);
  • при ввозе сырья и материалов для последующей переработки – аналогично: либо в стоимости товаров (налог с дохода), либо в расходах (доход минус расход).

НДС при УСН при ввозе товаров на территорию РФ с территорий стран – участниц ЕАЭС должен подтверждаться в декларации НДС по форме, утвержденной приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. №69н (также смотрите письма Минфина России от 26.01.2012 г. №03-07-14/10, от 30.01.2007 г. №03-07-11/09) с заполнением титульного листа и раздела 1. Упрощенцы при импорте товаров из стран – участниц ЕАЭС уплачивают НДС в налоговую службу по своему местонахождению.

Если организация или предприниматель на УСН осуществляет импорт товаров из стран, не являющихся участницами ЕАЭС (ранее – Таможенного союза, ТС), декларация не подается, а налог уплачивается на таможне (т.е. НДС при ввозе товаров при УСН в этом случае является частью таможенных платежей).

Особый интерес представляют случаи уплаты НДС при УСН при ввозе товаров из Калининграда. Калининград является особой экономической зоной, куда при импорте НДС не уплачивается (продукция помещается под режим ИМ78). Если в последующем товар импортируется в «материковую» часть РФ, тогда таможенная процедура меняется на ИМ40 (ввоз для внутреннего потребления, выпуск в свободное обращение) и уплачивается налог на добавленную стоимость.

Читайте также:  Как правильно уплатить налог и заполнить декларацию ИП на УСН?

НДС при УСН при импорте товаров по агентскому договору

Если товар ввозит агент, то, в зависимости от применяемой им системы налогообложения, он и уплачивает НДС на таможне, принципалом принимается к вычету сумма НДС (если принципал использует в работе ОСНО), заявленная на таможне. Для подтверждения суммы от агента необходимо получить:

  • отчеты агента;
  • документы об оплате агенту;
  • декларацию на товары, ДТ (ранее – грузовую таможенную декларацию, ГТД);
  • платежные документы об оплате на таможне.

В этом случае стоимость товара для бухгалтерского учат и для целей налогообложения может не совпадать с таможенной стоимостью, на базе которой был рассчитан НДС (таможенная стоимость считается по контрактной, инвойсовой стоимости груза плюс акцизы и таможенные сборы и пошлины). Также могут возникнуть проблемы с тем, что валютная цена переводится в рубли не на дату перехода права собственности на товар, а на дату подачи ДТ.

К вычету принимается сумма НДС, указанная агентом. В бухгалтерской и налоговой отчетности стоимость самого товара должна быть отражена по курсу на дату выпуска в неоплаченной авансом части (по дате выплаты аванса – в части, покрытой авансом, согласно п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 9 ПБУ 3/2006). Курсы и суммы авансов можно уточнить в агентском отчете.

Таможенные платежи и расходы «упрощенца»

С. Н. Зайцева, главный редактор

Организация, применяющая УСНО, приобрела товар (с целью дальнейшей продажи) у иностранного поставщика. НДС уплачен при ввозе товара на таможенную территорию РФ. Как учесть «таможенный» НДС при исчислении «упрощенного» налога (объект налогообложения – «доходы минус расходы»)? В какой момент? Можно ли рассуждать аналогично в отношении таможенных пошлин и сборов? Об этом – наша статья.

«Таможенный» НДС: как насчет вычета?

Операции по ввозу товаров на территорию РФ подлежат обложению НДС (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог при таких обстоятельствах уплачивают и «упрощенцы» (в общем случае не являющиеся плательщиками НДС 1 ). Таково требование п. 2, 3 ст. 346.11, п. 1 ст. 143 НК РФ.

Однако применить налоговый вычет данная категория налогоплательщиков не вправе. Основанием является пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ: суммы НДС, фактически уплаченные при ввозе товаров, учитываются в стоимости таких товаров в случае приобретения их лицами, не являющимися плательщиками НДС. Налог в стоимости товаров, предназначенных для торговли, «упрощенцы» учитывают по-особому: обособленно от стоимости товаров. Это следует из пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44).

Таким образом, НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, «упрощенец» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» к вычету не принимает, а учитывает в составе налоговых расходов (Письмо Минэкономразвития России от 27.07.2011 № ОГ-Д05-627).

Если права на вычет НДС при применении спецрежима не возникает, отсутствует и обязанность подачи в налоговый орган декларации по НДС (письма Минфина России от 26.01.2012 № 03-07-14/10, от 30.01.2007 № 03-07-11/09).

НДС – в расход! Варианты возможны.

К какому виду расходов относится налог, уплаченный на таможне при импорте товара?

Если рассматривать его как «традиционный» НДС, предъявленный продавцом товаров, задумываться не о чем – здесь в свои права вступает пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Напомним, в обозначенной норме говорится об НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав налоговых расходов. Так вот, в совокупности с упомянутым выше пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (согласно ему расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшаются на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 Расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются после ст. 346.16 НК РФ) и с учетом фактической оплаты указанных особенностей, зафиксированных в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ товаров по мере их реализации. (в целях налогообложения такие расходы учитываются после фактической оплаты товаров, приобретенных для продажи, по мере их реализации), имеем следующие подход: «таможенный» (как и «традиционный») НДС учитывается в налоговых расходах по мере реализации товара 1 .

Первый вариант учета. НДС, уплаченный на таможне, можно «породнить» и с таможенным платежом (что, кстати, весьма логично, ведь на то есть прямое указание пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС 3 ). Тогда учесть его следует в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Вариант второй. То есть (на наш взгляд) – сразу, не дожидаясь реализации товаров.

Есть, представьте, и третий вариант. Речь идет о пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому учитываются суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

С января 2013 года «упрощенцы» смогут учесть в расходах фактически уплаченные налоги и сборы в соответствии с законодательством других стран. Данная корректировка внесена в НК РФ Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ.

Подход чиновников

…разъясняет Минфин

Такой многообразный «выбор», понятно, вносит сумятицу в ряды налогоплательщиков. Впрочем, в разъяснениях чиновников тоже нет четкости (да и вообще их подход к проблеме менялся неоднократно). То они предлагают воспользоваться третьим (из предложенных) вариантом – см. Письмо Минфина России от 11.05.2004 № 04-03-11/71, иными словами, суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, включить в состав расходов при определении объекта налогообложения на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ по факту уплаты. То (впоследствии 4 ) меняют позицию – «таможенный» налог, мол, надо списать в расходы по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу.

Такой подход продемонстрирован в письмах Минфина России от 25.12.2008 № 03-11-05/312, от 20.01.2010 № 03-11-11/06 (кстати, упоминание о других возможных вариантах (к сожалению, с выбором наименее привлекательного) здесь также присутствовало). Одно из наиболее свежих посланий на рассматриваемую тему, лишний раз подтверждающее, что финансовое ведомство свой подход к ней сформировало, – это Письмо от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128. Ссылаясь на пп. 8 и 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 и 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, чиновники резюмируют: суммы «таможенного» НДС по импортным товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации таких товаров.

…разъясняют налоговики

Налоговики тоже не отличались постоянством. Поначалу они рассуждали так: суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) и суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ, предусмотренные пп. 8 и 11 п. 1 ст. 346.11 НК РФ, включаются в состав расходов, принимаемых в уменьшение доходов, в момент получения доходов от реализации данных товаров (Письмо МНС России от 13.10.2004 № 22-1-15/1667). В дальнейшем своей позиции они не меняли, но и про пп. 11 п. 1 ст. 346.11 НК РФ в своих разъяснениях «забыли» (Письмо УФНС по г. Москве от 03.03.2005 № 18-11-3/14740 5 ).

Однако в Письме от 03.08.2011 № 16-15/075978@ столичные налоговики высказались иначе, взяв за основу как второй, так и третий вариант учета «таможенного» НДС (хотя разъяснение не без изъяна, о чем мы поговорим чуть ниже). Итак, были приведены следующие аргументы. В силу абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (напомним, это суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле), принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 данной нормы к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. Поскольку расходы в виде сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, в ст. 270 НК РФ не упомянуты, а кроме того, указанные суммы относятся к таможенным платежам, такие расходы признаются в размере фактически уплаченных сумм в порядке, установленном пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, вне зависимости от факта реализации ввезенных товаров на территории РФ. Контролеры предложили и другой (возможный) вариант учета.

Суммы НДС, уплаченные на таможне, могут включаться в состав расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (при их соответствии критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (см. также абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ)). При этом порядок признания таких расходов не изменяется, поскольку они учитываются в размере фактически уплаченных сумм в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, то есть без привязки к реализации товара.

Конечно, очень интересный и благоприятный для налогоплательщика вывод. Однако насколько контролеры прониклись проблемой? Ведь за этим же номером, с этой же датой столичные налоговики выпустили еще одно письмо. Во втором письме они ответили «упрощенцу», поинтересовавшемуся учетом таможенных пошлин. «Комплект» разъяснений в результате получился (на наш взгляд) абсолютно лишенным логики. Здесь УФНС по г. Москве уже думает иначе: если налогоплательщик приобрел товары для последующей реализации, то расходы, связанные с приобретением указанных товаров (в частности, таможенные платежи), должны учитываться в составе расходов по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу. (Забавно, не правда ли?)

Краткие выводы и небольшой пример

Как видим, Налоговый кодекс содержит норму по учету такого расхода, как «таможенный» НДС, но не регламентирует порядок его признания. Казалось бы, ничто не мешает «упрощенцу» признать таможенные платежи (в числе которых и «импортный» НДС), уплаченные на таможне при ввозе импортного товара на территорию РФ, в расходах сразу после их уплаты вне зависимости от реализации приобретенного товара (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но, вероятнее всего, такой подход вызовет претензии со стороны налоговой инспекции и приведет.

Все неустранимые сомнения, «упрощенца» в суд. Предугадать, противоречия и неясности актов как будет решен спор (к сожалению, мы не располагаем арбитражной практикой по этому законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика вопросу), очень трудно. Так что, сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ). определяя цену вопроса, решайте, по какому пути вы пойдете. Завершая разговор, приведем практическую ситуацию.

Читайте также:  Как учесть ноутбук в составе расходов ИП на ОСНО?

Пример

Организация, применяющая УСНО, покупает товар (с целью дальнейшей продажи) у иностранного поставщика. Право собственности на товар переходит к организации в момент регистрации таможенной декларации, при этом товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Стоимость товара по контракту – 20 000 долл. США. Она соответствует таможенной стоимости товара. В соответствии с ТК ТС 6 и Законом о таможенном регулировании в РФ 7 организация уплачивает ввозную таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенные операции. Размер ввозной таможенной пошлины составляет 5% таможенной стоимости. Сбор за таможенные операции – 2 000 руб. 8 НДС подлежит уплате в рублях в полном объеме в срок до выпуска товара для внутреннего потребления 9 . Товар оплачен в следующем (за получением) месяце. Курс доллара США, установленный ЦБР, составляет (условно):

– на дату регистрации таможенной декларации – 30 руб./долл.;

– на последнее число месяца, в котором получен товар, – 31 руб./долл.;

– на дату перечисления оплаты – 30,5 руб./долл.

Обязанность по уплате ввозной таможенной пошлины (в срок до выпуска товара в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления 10 ) возникает у организации с момента регистрации российским таможенным органом таможенной декларации. Таможенная пошлина уплачивается в российских рублях в размере, установленном Единым таможенным тарифом Таможенного союза 11 . Суммы подлежащих уплате таможенных сборов исчисляются в российских рублях 12 . Таможенные сборы уплачиваются одновременно с подачей таможенной декларации 13 . Налоговая база по НДС определяется в данном случае на дату регистрации таможенной декларации. В бухгалтерском учете организация сделает следующие проводки:

* НДС, уплаченный при приобретении товара, организация, находящаяся на УСНО, может не отражать на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», установив такой порядок в своей учетной политике. Момент списания таможенных платежей (НДС, пошлины и сбора) организация-«упрощенец» определяет самостоятельно. Как было отмечено, Налоговым кодексом данный вопрос не регламентирован. Возможно, организация сочтет нужным сделать это в месяце уплаты таможенных платежей, не «привязываясь» к реализации приобретенного у иностранного контрагента товара. Однако, чтобы избежать споров с контролерами, списать сумму таких платежей нужно в момент реализации товара. Предположим, вся партия товара реализована в ноябре 2012 года оптом. Выручка от продажи товара составила 1 000 000 руб. Продолжим бухгалтерские записи:

В расходах за IV квартал 2012 года сумму НДС и таможенной пошлины организация признает в полном объеме. Если бы товар был реализован только частично, таможенные платежи она списала бы в налоговые расходы пропорционально объему продаж.

1 Напомним, в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
2 См. также письма Минфина России от 20.06.2006 № 03-11-04/2/124, от 07.07.2006 № 03-11-04/2/140.
3 В силу пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам.
4 Не исключено, что повлияли изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ.
5 В этом письме столичные налоговики не разделяют «таможенный» и «традиционный» НДС. К списанию того и другого применяется пп. 8 п. 1 ст. 646.16 НК РФ.
6 Подпункты 1, 5 п. 1 ст. 70, п. 1, 2 ст. 72, ст. 79, пп. 1 п. 1 ст. 210 ТК ТС.
7 Статьи 114, 124, п. 1 ч. 2 ст. 123, п. 1 ч. 1 ст. 128 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
8 Пункт 1 Постановления Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции».
9 Пункт 3 ст. 75, п. 3, 4 ст. 76, п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 151, п. 1 ст. 153, пп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ, ст. 118 Закона о таможенном регулировании в РФ.
10 Часть 1 ст. 115 Закона о таможенном регулировании в РФ, п. 1 ст. 84, п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС.
11 Приложение к Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54. Вступило в силу 23.08.2012 (п. 1, 3 ст. 76, п. 1, 2 ст. 77 ТК ТС, Письмо ФТС России от 13.08.2012 № 01-11/40581).
12 Часть 3 ст. 125 Закона о таможенном регулировании в РФ.
13 Часть 1 ст. 127 Закона о таможенном регулировании в РФ.

Возмещение НДС при УСН

Содержание:

Уплата налога на добавленную стоимость — это обязанность организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения. Те, кто работают на ОСНО, могут не только платить, но и компенсировать затраты на НДС (оформить возврат).

Что же с остальными системами? У каждого режима свои правила. Упрощенная система налогообложения — это льготная налоговая программа, поэтому уплата НДС в ней не предусмотрена. Но и не запрещена.

Есть определенные операции, которые просто не получится провести без НДС, поэтому упрощенцы могут выставлять счета-фактуры с учетом налога на добавленную стоимость.

Возместить или компенсировать затраты в случае с НДС — это принять налог к вычету. Допускается ли такая операция для УСН, расскажем подробно в статье.

Если же вы предприниматель на упрощенной системе налогообложения, и ваш контрагент настаивает на формировании расчетных документов с выделенным НДС, согласиться или отказаться — это исключительно ваше право. Не знаете, как поступить? Посоветуйтесь со специалистом по налоговым вопросам.

Нет времени читать статью?

В каких случаях нужно платить НДС при упрощенке

Каждый налоговый режим выставляет налогоплательщикам свои правила. Упрощенка, или упрощенная система налогообложения — это одна из действующих льготных программ.

Суть в том, что организации или индивидуальные предприниматели на УСН платят единый взнос на налогооблагаемый объект: 6% по схеме «доходы» и 15% по схеме «доходы минус расходы» (ст. 346.11 НК РФ). От прибыльных, имущественных сборов и НДС упрощенцы освобождены.

Уплата налога на добавленную стоимость при УСН — это исключительно самостоятельный выбор налогоплательщика. Более того, организации и ИП сознательно идут на расчеты с выделением НДС, чтобы привлечь больше клиентов, которым выгодно работать с учетом налога на добавленную стоимость. Освобождение не означает запрет — упрощенцы вполне могут воспользоваться своим правом и вести операции с НДС.

Сразу отметим, что компании и ИП на УСН не должны подавать декларации по НДС, так как не являются его плательщиками. Однако в случае возникновения необходимости перечисления НДС в бюджет ежеквартальный отчет придется предоставить в положенный срок — до 25 числа того месяца, который идет после завершения отчетного квартала. Отчетным будет считаться тот период, в котором производились операции по уплате сбора.

В каких же случаях организации и ИП на УСН платят НДС? Ситуаций, при которых возникает обязанность взаиморасчетов с бюджетом, не так много:

  1. Импорт. Тут все просто и логично. Приобретение товаров (работ, услуг) у исполнителя, не являющегося российским налоговым резидентом, обязывает налогоплательщика на упрощенной системе налогообложения к уплате НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Но и при импорте товаров могут быть различные ситуации. Если заграничный поставщик является российским налоговым резидентом, то уплачивать НДС не нужно — перечисление и компенсация сбора является обязанностью продавца. Если же ваш партнер-импортер из стран ЕАЭС, то уплатить взнос придется именно вам, но только после того, как контрагент примет продукцию к учету. Налогообложение ведется из расчета стоимости товара и акцизного сбора. При импорте в другие страны работают иные правила — НДС придется заплатить при вывозе на таможне. Налоговый платеж взимается не только со стоимости товара, но также с пошлин и акцизов. Действующие ставки — 20% или 10% (в особых случаях).
  2. Приобретение государственных или муниципальных имущественных объектов. Сбор взимается также при аренде государственных имущественных ценностей.
  3. Выставление организации на УСН платежно-расчетных документов с НДС. Это самая распространенная ситуация, причем зачастую вынужденная для продавца. Контрагентам на ОСНО невыгодно работать с компаниями и ИП на упрощенной системе налогообложения, ведь при общем режиме у покупателей есть право налоговой компенсации. Чтобы произвести возврат средств, они ищут поставщиков, которые готовы взять на себя расходы по НДС. Действует эта схема так: вы — поставщик, который работает на УСН. Ваш контрагент запросил расчетные документы с выделеннным взносом в бюджет. Вы не хотите потерять клиента, поэтому вынужденно идете на его условие — готовите счет-фактуру и выделяете сбор. Теперь вам придется отправить эту сумму в бюджет и отчитаться об оплате в Федеральную налоговую службу.
  4. Договор о совместной деятельности. Форма сотрудничества значения не имеет. Будь это товарищество (простое или инвестиционное), доверительное управление или концессионное соглашение, заплатить сбор все равно придется (ст. 174.1 НК РФ). Как работает это правило? Если вы работаете на УСН и при этом продаете имущество, переданное вам по договору доверительного управления, то требуется перечислить в бюджет НДС. Если же владелец имущества перечисляет организации или ИП на упрощенке, выступающей в роли доверительного управляющего, вознаграждение за оказанные услуги, взнос платить не нужно.

Если вы, будучи на льготном режиме, стали плательщиком НДС, постарайтесь не просрочить платеж. Рассчитаться с бюджетом нужно до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем или кварталом).

Выходные учитываются — если 25 число выпадает на нерабочий день, то дата платежа переносится на следующий рабочий.

Можно ли возместить НДС при УСН

С возмещением взноса все намного сложнее. Федеральная налоговая инспекция трактует возможность компенсации для организаций и ИП на УСН однозначно — этого делать нельзя.

Вычет могут получать только налогоплательщики на общем режиме. Они приобретают товары, работы и услуги, в цену которых уже включен бюджетный платеж. Отсюда и возникает их право на вычет. Упрощенцы платят только единый взнос, НДС не является для них обязательным. По этой причине и невозможно оформить к вычету входной сбор.

Если вам нужно выставить счет-фактуру и выделить взнос — выставляйте, уплатить исчисленную сумму — пожалуйста (но только в срок), компенсировать — не получится, и не пробуйте.

Даже если вы работаете по программе «доходы минус расходы», провести возврат не удастся. Для УСН в принципе не предусмотрена оплата НДС, и вынужденное перечисление сбора в бюджет не будет считаться затратами — следовательно, возмещение невозможно.

Но есть одна лазейка. Если вы — доверительный управляющий, то можете оформить вычет по уплаченному взносу в бюджет при наличии счета-фактуры от поставщика.

Ссылка на основную публикацию