Как учесть ноутбук в составе расходов ИП на ОСНО?

Как ИП учитывать расходы на ОСНО?

Общая система налогообложения применяется ИП по умолчанию, если предприниматель не заявил специальный режим – УСНО. Режим осно признается наиболее сложным среди всех известных видов, но успешно применяется для работы с партнерами по бизнесу, применяющим НДС. Сложность состоит в том, что учет расходов ведется пономенклатурно, с выводом прибыли по каждой единице товара.

Особенности учета ИП общей системы налогообложения

Для грамотной постановки ведения доходов и расходов необходимо прояснить несколько принципов. Условия документооборота при общей системе:

  • Доходы и расходы для целей исчисления основного налога – НДФЛ учитываются по кассовому методу;
  • Полученные данные оформляются в книге учета доходов и расходов (КУДиР) по каждой единице товара, работ, услуг;
  • Формирование начислений для уплаты НДС производится по методу начисления;
  • Запись в книге КУДиР амортизации производится по начисленных данным.

Ведение КУДиР на осно является обязательным, документ формируется даже при отсутствии у ип деятельности. Предпринимателем оформляется новая книга на каждый календарный год. С 2013 года отменена обязанность налогоплательщиков по регистрации книги осно в отделении ИФНС, но ее наличие в прошитом и подписанном ип виде обязательно и считается основной частью отчетности.

В связи с тем, что форма книги и порядок утвержден в 2002 году приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002г. за № 86н/БГ-3-04/430 и некоторые принципы по ведению расходов устарели (например, учет основных средств), законодательством допускается основываться на правилах, установленных главой 25 НК РФ.

В составе разделов КУДиР ип на осно имеются несколько разделов, не связанных между собой. Выходные данные, полученные по группировке сведений, отражаются в отдельном сводном листе помесячно с выведением годового итога.

Оформление раздела 1 КУДиР на ОСНО

Раздел является основным и подтверждает ведение деятельности, получение доходов, ведение расходов. Запись осуществляется в хронологическом порядке. Особенностью кассового метода осно является получение доходов после оплаты, в том числе авансовых платежей.

По каждой единице продукции или поданного товара ип вычисляет себестоимость и прибыль от полученной операции. При формировании данных указывается стоимость затраченного сырья или покупных товаров. Указание данных расходов записывается в случае:

  1. Реального наличия ТМЦ, затраченных на операцию – получение дохода;
  2. Наличия документального подтверждения поступления затраченных ТМЦ;
  3. Проведения оплаты поставщику товаров, материалов или сырья.

Авансовые платежи не в полном объеме поставщику или частичная оплата за полученные материальные ценности позволяют поставить в учет расходов только стоимость ТМЦ, рассчитанную в пропорциональном порядке. Остаток расходов, не принятых в учет в налоговом году, переносится на будущий календарный год.

Избежать сложного вычисления пропорций позволяет запись в учет расходов позже, в момент оплаты полученных от поставщика ТМЦ при затратах, произведенных в отчетном году. При таком ведении пропорциональные расчеты производятся в конце года, при которых исключаются товары, поступившие по неоплаченным накладным.

Метод списания ТМЦ в учетной политике

Законодательством не установлено прямых указаний для ип по необходимости формирования учетной политики. Бухгалтерский учет не ведется, но для целей налогообложения желательно разработать и утвердить учетную политику, что особенно актуально при осно предпринимателя. В учетной политике устанавливается метод оценки ТМЦ для формирования себестоимости.

Для осно предпринимателя наиболее оптимальным является ФИФО – списание в расход первых по времени поступления товаров. Позволяет применять метод организованный в компании партионный учет поступающих материальных ценностей.

Амортизация основных средств предпринимателя

Особенностью выбранной формы организации в виде ип является отсутствие различий по принадлежности имущества и прочих активов между физическим лицом и ип. Однако, если имущество участвует в получении доходов от ведения предпринимательской деятельности, для грамотного списания расходов необходимо поставить на учет основные средства и вести полный документооборот в соответствии с правилами бухгалтерии.

Учетным работником заводится карточка ОС-6 на основании акта ОС-1, что служит основанием для начисления амортизации и указания ее в составе затрат раздела 4 КУДиР. Амортизация при осно начисляется помесячно, в основании лежит разделение имущества по амортизационным группам, что позволяет определить срок полезного использования и норму годовой и ежемесячной амортизации.

Допускается дооборудование, достройка основных средств с последующим увеличением остаточной стоимости имущества. Основные средства ип, подлежащие государственной регистрации, принимаются на учет с момента подачи документов в регпалату.

Учет вознаграждения наемных работников

Предприниматель имеет право нанимать работников по трудовому договору. При выполнении обязанностей работникам в ип производится начисление заработной платы. Помимо расчетных и платежных ведомостей, принятых при учете вознаграждений, при осно осуществляется учет начисленной и выплаченной заработной платы в разделе 5 книги.

Затраты, произведенные по заработной плате, начисленные, но не выплаченные в календарном году, переносятся в составе расходов на следующий расчетный год и учитываются в дате выплаты. Датой выплаты считается получение работником вознаграждения на руки или на карточку зарплатного проекта.

Учет прочих расходов предпринимателя на общей системе

Состав прочих расходов, которые может списывать на затраты ип, определяется главой 25 НК РФ. Разрешено в составе расходов принимать командировочные, канцелярские затраты, уплаченные налоги, представительские расходы и прочие, установленные законодательством. Затраты принимаются на учет без начисленных косвенных налогов – НДС, акцизов.

Затраты подлежат списанию в учет только после их оплаты. Датой оплаты считается операция, подтвержденная документально выпиской банка или авансовым отчетом. Предприниматель должен установить приказом круг материально ответственных лиц, которые могут получать под отчет наличные денежные средства. Сам ип, при произведении материальных трат, не оформляет авансовые отчеты, поскольку не может сам себе утверждать документы.

К прочим налогам, учитываемых в составе расходов, относятся отчисления с фонды с заработной платы наемных работников, налог на землю, используемую в предпринимательской деятельности ип. НДС к прочим расходам не относится.

По коммунальным платежам, произведенным при обслуживании зданий, применяемым в деятельности ип, направленной на получение прибыли, учет ведется не только в стоимостном выражении, но и в количественном, что выражается в записи физических показателей потребления энергоносителей по данным обслуживающих компаний.

Перенос остатков на следующий календарный год

При ведении осно необходимо учитывать остатки поступивших для последующего использования товаров, сырья и материалов. Сумма выводится по состоянию на конец года. Обязательным при оформлении остатков ТМЦ служит запись документа, на основании которого приняты в учет материальные средства.

При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде вывод остатков осуществляется правильно лишь при корректном вводе товара при его поступлении. Необходимо указывать номер документа, дату накладной, номенклатуру в точности, как записано поставщиком. Перенос остатков производится не только по налоговому году, но и предыдущих лет деятельности.

Уплата налогов и перенос убытков при общей системе

Предприниматель на осно по итогам расчетов уплачивает НДФЛ в размере 13%. Расходной части необходимо уделять внимание, поскольку инспектором ИФНС при проверке доходы принимаются в безусловном порядке, учет расходов необходимо подтверждать документально.

Преимуществом осно является отсутствие необходимости уплачивать налог НДФЛ при отсутствии прибыли. Минимального предела, как в УСНО не существует. Минусом осно у ип является отсутствие законодательно установленной возможности переноса убытков, полученных в отчетном году, на будущие налоговые периоды. Варьировать расходную часть осно в сторону уменьшения можно при помощи прочих расходов, произведенных по авансовым отчетам, принятием на учет основных средств в более позднем периоде и другими законными способами.

Расходы на ОСНО

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

На общем режиме вам придется платить налог на прибыль. Прибыль — это разница между доходами и расходами. Следовательно, существует 2 пути снижения налогооблагаемой базы — снижение доходов или рост расходов. Сокрытие выручки наказуемо, но есть законный способ уменьшить налоговую нагрузку — увеличить расходы. Какие расходы можно и нужно признать для снижения базы по налогу на прибыль, читайте в статье.

Расходы ОСНО делятся на две группы:

  • Расходы на производство и реализацию.
  • Внереализационные расходы.

Признать затраты для целей налогообложения можно не всегда. Для этого нужно соблюсти условия:

  • Есть подтверждающие документы.
  • Расходы связаны с деятельностью фирмы и принесут или могут принести доходы в будущем.

Производственные расходы на ОСНО

Большая часть ваших расходов связана с производством и реализацией продукции. Это затраты на материалы, оплату труда, амортизация и прочие расходы.

К материальным расходам относятся все затраты на покупку сырья, топлива, запчастей или комплектующих. Сюда же относятся и затраты на услуги контрагентов по доставке материалов.

Затраты на оплату труда — это не только выданная зарплата. Это и премии, и поощрение, и компенсация, и отпускные — любые выплаты в пользу работника.

Амортизационные отчисления не совсем типичный расход. Рассмотрим его на примере.

Организация приобрела станок за 100 000 рублей. Срок полезной эксплуатации 10 лет. Но списать в расходы всю стоимость сразу вы не можете. Каждый год фирма может списывать в расходы амортизационные отчисления — 10 000 рублей.

В примере представлен самой простой способ расчета амортизации — линейный, но есть и другие варианты. В любом случае амортизация — это “эхо” прошлых расходов на покупку основных средств, которые вы списываете в течение нескольких лет.

Прочие расходы очень разнообразны. Это и расходы на командировки, на обучение персонала, на услуги юристов и аудиторов, представительские расходы, реклама и т.д. (см. ст.264 НК РФ).

В бухгалтерском учете эти расходы учитываются на счете 90.2.

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы прямо с деятельностью фирмы не связаны. Если с определением производственных расходов проблем не возникает, то идентификация второй категории вызывает сомнения. К ним относятся (ст.265 НК РФ):

  • затраты на содержание переданного в аренду имущества;
  • уплаченные проценты по кредитам;
  • отрицательные разницы по курсам валют;
  • затраты по судебным тяжбам;
  • банковские комиссии;
  • санкции по договорам;
  • налоги и авансы по ним;
  • любые другие обоснованные расходы — то есть перечень не закрыт.

В эту категорию попадают и убытки в виде безнадежных долгов, потерь от простоев, недостачи и потери от стихийных бедствий.

Нормируемые и ненормируемые расходы

На первый взгляд кажется, что раз расходы прямо или косвенно связаны с производством, то и списываются они на базу по налогу на прибыль в полном объеме. Это заблуждение, ряд расходов нормирован НК РФ. Списать сумму, превышающую норматив, нельзя. Рассмотрим основные нормы по расходам.

Расходы на рекламу. Затраты на рекламу в СМИ, на вывески и на проведение ярмарок можно полностью списать в расходы (п.4 ст. 264 НК РФ). Расходы же не указанные в этом пункте, а также затраты на покупку призов для победителей розыгрышей нормируются. Списать в расходы можно только сумму, не превышающую 1% от реализационных доходов за год.

Представительские расходы. Если вы часто встречаетесь с бизнес-партнерами, а особенно если это партнеры-иностранцы, то то статья представительских затрат будет существенной. Но списать в расходы вы сможете суммы не более 4% от ваших затрат на оплату труда за отчетный период.

Потери. В ходе доставки или хранения сырья и запасов, они подвергаются физическому воздействию. Например, соль в зависимости от влажности меняет вес, жидкости могут испаряться и т.д. На расходы можно списать потери от такого воздействия, но только в пределах естественной убыли.

Добровольная медстраховка. Дополнительная страховка — неплохая возможность привлечь новых сотрудников. Но знайте, что списать на расходы можно не более 6% от затрат на зарплату.

Читайте также:  Как оплачивать авансовые платежи, если ИП открыто в середине 3 квартала, а доходы стали появляться лишь с 4 квартала?

Методы признания расходов

Помимо того что расходы делятся на две большие группы, так еще и признавать их можно двумя методами. Первый — метод начисления. Он доступен всем налогоплательщикам на общем режиме.

Расходы признаются в зависимости от их группы. Например, покупка сырья у поставщика. Расходы на его приобретение вы признаете только тогда, когда отпустите сырье в производство. А расходы на зарплату признаются ежемесячно в момент ее начисления, а не выплаты. Аналогично и амортизация. Расходы по оплате услуг признаются в день подписания акта выполненных работ.

Этот метод не завязан на движение денежных средств. Могут быть ситуации, когда суммы признанных расходов огромны, но денежные средства вы еще даже не выплачивали.

Внереализационные доходы признаются в особом порядке. Дата их признания устанавливается п.7 ст. 272 НК РФ.

Кассовый метод доступен ограниченному кругу лиц. П.1 ст.273 выдвигает следующие условия:

  • вы не относитесь к кредитным учреждениям и микрофинансовым организациям;
  • за предыдущие 4 квартала вы, в среднем, получали выручки меньше 1 млн. рублей за квартал (при превышении этого лимита вы слетаете с кассового метода и должны пересчитать налог на прибыль методом начисления);
  • вы не добываете углеводороды на морских месторождениях;
  • вы не контролирующее лицо иностранных организаций.

В отличие от метода начисления кассовый завязан на движение денег. То есть расходы признаются в момент их оплаты из кассы или с расчетника. Законодатель в п.3 ст. 273 предусмотрел перечень расходов, которые признаются в особом порядке. Например, затраты на материалы учитываются в качестве расхода в момент их передачи в производство. Расходы по оплате труда учитываются не в день ее начисления, а в день выплаты.

Ведите учет расходов правильно! Признавайте все разрешенные расходы и снижайте сумму налога на прибыль. Чтобы облегчить процесс учета расходов и избежать ошибок, используйте облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Первый месяц использования предоставляется абсолютно бесплатно.

Расходы ИП на ОСНО для НДФЛ

Правильный учет расходов на общей системе налогообложения позволяет ИП включить их в полном объеме для расчета НДФЛ и уменьшить налог. Какие расходы можно учитывать и что делать, если у ИП нет подтверждающих документов, вы узнаете из статьи.

Какие расходы уменьшают НДФЛ от деятельности ИП

Состав расходов, которые можно вычесть из дохода предпринимателя на ОСНО и тем самым сократить сумму НДФЛ, согласно п. 1 ст. 221 НК РФ, тот же, что и для налога на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ).

К ним относятся:

  1. материальные расходы;
  2. расходы на оплату труда;
  3. амортизационные отчисления;
  4. прочие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью;
  5. суммы страховых взносов на пенсионное и социальное страхование;
  6. суммы налогов, за исключением НДФЛ и НДС.

Такие расходы называются профессиональными вычетами и отражают их в разделе Ж формы 3-НДФЛ.

Фиксированные взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и на обязательное медицинское страхование (ОМС) также входят в состав расходов, в том числе и дополнительные взносы в размере 1% с доходов свыше 300 тысяч рублей.

Что касается налога на имущество физических лиц, он входит в расходы только если ИП на ОСНО использует это имущество в предпринимательской деятельности.

Порядок учета расходов

Чтобы учесть затраты при расчете НДФЛ, они должны быть:

  • оплачены;
  • экономически оправданны и связаны только с деятельностью ИП;
  • подтверждены документально (накладными, актами, счетами-фактурами и т.д.).

Если предприниматель на ОСНО не может подтвердить свои затраты документально, он может рассчитывать на профессиональный вычет в размере 20% от суммы полученного дохода.

Признание расходов ИП на ОСНО определено критериями, описанными в Приказе Минфина от 13.08.2002 № 86н, однако некоторые из них были признаны недействующими Верховым Судом (решение ВАС РФ от 19.06.2017 № АКПИ17-283, решение ВАС РФ от 08.10.2010 № 9939/10).

Критерии признания расходов представлены в таблице.

Критерий признанияОписание
Связь между доходами и расходамиРасходы являются профессиональным вычетом по НДФЛ в периоде, в котором с их помощью получен доход или в последующем периоде
Расходы на приобретение сырья, материалов, товаровВ Приказе Минфина от 13.08.2002 № 86н говорится о том, что такие расходы учитываются по мере списания сырья и материалов в производство, либо по мере реализации товаров.

Согласно решению ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 предприниматель вправе выбрать момент признания доходов и расходов по правилам главы 25 НК РФ.

1. Кассовый метод (на дату оплаты расходов).
2. По методу начисления (независимо от оплаты).

Если для признания расходов на приобретение сырья, материалов, товаров ИП использует кассовый метод, суммы этих затрат учитываются в формировании налогооблагаемой базы по НДФЛ после их фактической оплаты.Амортизационные отчисленияВ состав расходов включаются суммы амортизации по имуществу и результатам интеллектуальной деятельности, которыми ИП владеет по праву собственности и использует в предпринимательской деятельности

В ситуации, когда имуществом совместно владеют супруги, один из которых является ИП, сумму начисленной амортизации по нему также можно включить в расходы, которые уменьшают базу по НДФЛ (письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-04-05/3-1377).Расходы сезонного характераБывает, что деятельность ИП имеет сезонный характер или расходы могут быть понесены в текущем налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах. В таком случае, затраты учитываются как расходы будущих периодов и включают в состав профессиональных вычетов того налогового периода, в котором будут получены доходы

Критерии признания расходов

Если ИП совмещает общую систему и спецрежим, доходы и расходы ИП на ОСНО должны учитываться отдельно от другого режима налогообложения. Для расчета НДФЛ принимаются только документально подтвержденные расходы, связанные с общим режимом налогообложения.

Если у индивидуального предпринимателя не на все расходы имеются надлежаще оформленные документы, или расходов мало, он может выбрать наиболее выгодный для себя вариант профессионального налогового вычета:

  • включить в состав расходов те суммы, на которые есть документальное подтверждение;
  • использовать норматив 20% на общую сумму дохода.

Пример. ИП Сафин С.И. применяет ОСНО. Вид деятельности – розничная торговля. Выручка за год составила 900 000 руб. и есть подтверждающие документы: накладные на закупку товара на сумму 350 000 руб. и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам. Посмотрим, как правильно посчитать сумму НДФЛ и выбрать более выгодный способ применения профессиональных вычетов.

20% от общей суммы доходаПо документально подтвержденным расходам
Вычет:
900 000 х 20% = 180 000 руб.
Вычет: 350 000 руб.
Налогооблагаемая база:
900 000 – 180 000 = 720 000 руб.
Налогооблагаемая база:
900 000 – 350 000 = 550 000 руб.
НДФЛ: 720 000 х 13% = 93 600 руб.НДФЛ: 550 000 х 13% = 71 500 руб.

Мы видим, что для ИП Сафина выгоднее включить в состав профессионального вычета документально подтвержденные расходы на закупку товара.

Способы снизить НДФЛ, не связанные с предпринимательской деятельностью

Индивидуальный предприниматель на ОСНО может снизить НДФЛ не только за счет профессиональных вычетов. Он также может применять и другие вычеты, положенные физическим лицам:

  • стандартные (для различных категорий граждан);
  • социальные (расходы на обучение, лечение и т.д.);
  • имущественные (в связи с продажей имущества, приобретением жилья и выплатой процентов по ипотечным кредитам).

Полный перечень вычетов по НДФЛ приведен в статьях 218-220 НК РФ.

Общий размер социального вычета не может превышать 120 000 руб. в год (исключение – затраты на дорогостоящее лечение и обучение детей).

Вычет на обучение детей не может превышать 50 000 руб. в год на каждого ребенка. Право на получение вычета по расходам на обучение детей сохраняется до достижения ими 24 лет.

ИП Сафин С.И. в 2018 году потратил на свое обучение 150 000 руб. и на обучение дочери 45 000 руб. В связи с тем, что максимальный вычет, который можно взять на себя, составляет 120 000 руб. Сафин С.И. сможет применить для вычета именно эту сумму. Итого у предпринимателя на ОСНО есть возможность снизить НДФЛ еще на 21 450 руб. (( 120 000 + 45 000) × 13% = 21 450 руб.).

Сроки уплаты НДФЛ на ОСНО

С 2020 года предприниматели на ОСНО будут считать авансовые платежи по НДФЛ сами по истечении 3, 6 и 9 месяцев, и корректировать сумму налога по итогам года.

ИФНС больше не будет рассылать уведомления об уплате авансов по НДФЛ, суммы авансов ИП на ОСНО будут зависеть только от фактически полученных доходов.

Сроки уплаты авансовых платежей тоже изменятся:

  • 1-й авансовый платеж – до 25 апреля;
  • 2-й авансовый платеж – до 25 июля;
  • 3-й авансовый платеж – до 25 октября.

Срок уплаты налога по итогам года не изменился – 15 июля следующего года.

До 2020 года авансы по НДФЛ оплачивались на основе уведомлений из ИФНС. По старым правилам осталось заплатить последний авансовый платеж до 15 января 2020 года.

Для сокращения суммы НДФЛ индивидуальному предпринимателю на ОСНО необходимо учитывать порядок признания расходов и использовать возможности уменьшения налога на вычеты, которые не относятся к профессиональной деятельности.

Расходы ИП на ОСНО для НДФЛ

Какие расходы уменьшают НДФЛ от деятельности ИП

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели ведут учет расходов в порядке, определяемом Минфином России.

Расходы, которые ИП производит в результате своей предпринимательской деятельности, для целей исчисления НДФЛ называются профессиональными вычетами (ст. 221 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ состав расходов ИП определяет гл. 25 НК РФ, т. е. к ним относятся:

  1. Материальные расходы.
  2. Расходы на оплату труда.
  3. Амортизация.
  4. Прочие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.
  5. Суммы страховых взносов на пенсионное и социальное страхование.
  6. Суммы налогов, за исключением НДФЛ и НДС.

В состав налогов, которые включаются в состав профессиональных вычетов ИП, входят также фиксированные взносы на ОПС и ОМС.

Налог на имущество физлиц включается в состав вычетов, если имущество используется в предпринимательской деятельности.

О расчете налога на имущество физлиц читайте в материале «Как исчисляется налог на имущество физических лиц?» .

Порядок учета расходов ИП

Существуют 3 условия, при которых ИП может учесть расходы для расчета НДФЛ. Расходы должны быть:

  • оплачены;
  • использованы в профессиональной деятельности ИП;
  • подтверждены документами (накладными, актами, счетами-фактурами).

Если предприниматель по каким-то причинам не может представить документальное подтверждение своим расходам, то в этом случае он может воспользоваться профессиональным вычетом в размере 20% от суммы полученного дохода.

Однако нельзя учитывать одновременно и документально подтвержденные расходы, и норматив в размере 20%.

Расходы ИП имеют критерии признания, которые отражены в принятом Минфином России Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (приказ от 13.08.2002 № 86н):

1. Существует связь между доходами и расходами ИП.

2. Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров признаются для налогообложения после их фактической оплаты. Момент их учета не связан с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены (см. решение Верховного Суда РФ от 19.06.2017 № АКПИ17-283, решение ВАС РФ № ВАС-9939/10).

3. Суммы начисленной амортизации могут быть включены в состав профессиональных вычетов только по имуществу и результатам интеллектуальной деятельности, находящимся у ИП на праве собственности и используемым им при осуществлении предпринимательской деятельности. Даже если имущество находится в совместной собственности супругов, один из которых является ИП, начисленную амортизацию также можно использовать для уменьшения дохода ИП (письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-04-05/3-1377).

4. При сезонном характере работы необходимо также соблюдать принцип связи полученных доходов и произведенных расходов.

ИП освобожден от обязанности ведения бухгалтерского учета, однако при учете расходов на оплату труда наемных работников ИП может также включить в состав профессиональных вычетов расходы на оплату труда бухгалтера, поскольку согласно п. 23 порядка учета доходов и расходов ИП может уменьшить свои доходы на любые начисления на оплату труда работникам, которые работают по трудовым договорам.

Если ИП применяет несколько налоговых режимов, например ОСНО и ЕНВД, то он должен вести раздельный учет доходов и расходов для этих режимов. ИП может принять в состав расходов для исчисления НДФЛ только документально подтвержденные расходы, связанные с общим режимом налогообложения.

Об особенностях уплаты НДФЛ при применении режимов налогообложения, доступных ИП, читайте в статье «Должен ли ИП платить НДФЛ (случаи и нюансы)?» .

«Непредпринимательские» способы снизить НДФЛ

Кроме рассмотренного профвычета, который возникает у ИП в результате бизнес-деятельности, предприниматель также может уменьшить свой НДФЛ за счет стандартных, социальных и имущественных вычетов. Их перечень приведен в ст. 218–220 НК РФ.

Рассмотрим особенности применения вычетов на примере расходов по обучению.

Так, право получить вычет по расходам на обучение детей сохраняется до достижения ими 24 лет. При расчете вычета на обучение детей может быть учтена сумма расходов на каждого ребенка в 50 000 руб.

У предпринимателя Михайлова Д. Б. двое детей.

Сын посещает дошкольное отделение школы № 2025 г. Москвы. Расходы за год на его содержание в школе составили 30 000 руб.

Также он посещает школу искусств, годовое обучение в которой составляет 25 000 руб.

Дочь посещает ГБОУ «Спортивная школа № 7», где стоимость занятий в год определена в 54 000 руб.

В связи с производимыми расходами ИП Михайлов Д. Б. намерен заявить вычет по расходам на обучение в сумме 100 000 руб. (50 000 руб. × 2), который даст ему возможность снизить уплачиваемый за год налог на 13 000 руб. (100 000 руб. × 13%).

Общий размер расходов, по которым предпринимателю может быть предоставлен социальный вычет, за исключением понесенных затрат на дорогостоящее лечение и обучение детей, не может превышать 120 000 руб.

В 2020 году ИП Михайлов Д. Б. оплатил свою учебу по программе MBA в сумме 60 000 руб. и программу годового обслуживания в медицинской клинике в сумме 80 000 руб.

Итого произведенные ИП Михайловым Д. Б. расходы на социальные нужды составили 60 000 + 80 000 = 140 000 руб.

Однако в связи с существующими ограничениями по величине суммы в составе социальных вычетов из 140 000 могут быть учтены только 120 000 руб.

Подробнее о применении социальных вычетов можно узнать здесь .

Входит ли в расходы – 2019 – 2020 НДФЛ за работников при ОСНО и УСН «доходы минус расходы»

НДФЛ предприниматель платит не только за себя. При выплате доходов наемным работникам он становится налоговым агентом по налогу с зарплаты и обязан исчислить, удержать у работников и уплатить этот налог в бюджет.

Как при ОСНО, так и при УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» ИП может учесть сумму перечисленного НДФЛ — но не как самостоятельный расход, а в составе расходов на оплату труда работников, с которыми заключен трудовой или гражданско-правовой договор. Иными словами, в расходы принимается зарплата без ее уменьшения на удержанный НДФЛ. Это подтверждает Минфин России (письма от 15.12.2015 № 03-11-06/2/5880 и от 19.12.2008 № 03-04-05-01/464).

Как предпринимателю вести учет расходов при УСН, узнайте в материале «Как правильно вести учет доходов и расходов ИП?».

Итоги

Для правильного исчисления налоговой базы для НДФЛ индивидуальному предпринимателю необходимо учитывать особенности признания расходов, изложенные в НК РФ, а также в Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденном Минфином России.

1. Нет не будет на основании абз.3 пп.1 п.2 ст. 220 НК РФ (имущество, бывшее в собственности до 3 лет в пределах 250 т.р.)
2. Не будет, если куплена в интересах физлица, если куплена для предпринимательской деятельности также не будет, так как будет учитываться в составе внеоборотных активов и переносить свою стоимость на затраты через механизм амортизации.

Также вы можете принять участие в обсуждении схожих вопросов на форуме

Здравствуйте! ИП совмещает ОСНО (оптовая торговля нефтепродуктами) и ЕНВД (грузоперевозки специализированным транспортом). Составили Учетную политику и ведем на ее основании налоговый учет порядка двух лет. По расходам при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ в ней прописали:
1. НДС берем к вычету только по ОСНО (торговля нефтепродуктами), раздельный учет НДС не ведется.
2. В полном объеме берем расходы по ОСНО (себестоимость товара, зарплата бухгалтера и страховые отчисления от нее)
3. К расходам, которые невозможно отнести однозначно к одному из видов деятельности прописали:
Распределение общих расходов ИП производится ежемесячно исходя из доли доходов от разных видов деятельности, к которым относятся услуги банка, заработная плата водителей и страховые взносы от нее, обслуживание электронной отчетности, почтовые расходы, обслуживание орг.техники, канцелярские товары, ремонт и ТО автомобилей, запасные части для автомобилей, ГСМ для автомобилей, амортизация имущества участвующего в деятельности ИП, налог на имущество которое участвует в деятельности ИП.
В налоговой инспекции ИП сказали, что он не может включить в себе в делимые расходы при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ расходы, которые связаны с деятельностью по ЕНВД (заработная плата водителей и страховые взносы от нее, ремонт и ТО автомобилей, запасные части для автомобилей, ГСМ для автомобилей, амортизация имущества участвующего в деятельности ИП, налог на имущество которое участвует в деятельности ИП) и что мы не правомерно занижаем себе налогооблагаемую базу по НДФЛ.
У ИП есть покупатели:
1. с которыми оформлены 2 договора: купля-продажа нефтепродуктов и перевозка грузов специализированным транспортом. Мы продали им товар и сами его доставили. Выставляем упд со статусом “1” на товар (с НДС) и упд со статусом “2” на услуги (без НДС).
2. с которыми заключен договор только на перевозку грузов специализированным транспортом. Выставляем упд со статусом со статусом “2” на услуги (без НДС).
Получается, что в деятельности при первом варианте мы задействуем частично транспорт и можем часть расходов отнести на ОСНО.
При втором варианте конечно нет, тут только ЕНВД.

Подскажите, пожалуйста, правомерно мы ведем свой налоговый учет, согласно нашей учетной политики, или все таки правы налоговики в данном случае?

Как учесть ноутбук в составе расходов ИП на ОСНО?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

ИП (общая система налогообложения с НДС) приобрел оборудование в декабре 2017 года, отгрузка и ввод в эксплуатацию основных средств произошли в декабре 2017 года, но оплата поставщику будет производиться частями до 31.03.2018.
С какого месяца ИП может уменьшать свои доходы на сумму амортизации основных средств и воспользоваться налоговым вычетом по НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В целях налогообложения НДФЛ предприниматель вправе учесть затраты на приобретение оборудования путем начисления амортизации с 01.04.2018.
Правом на налоговый вычет по НДС в данном случае ИП может воспользоваться в IV квартале 2017 года.

Обоснование позиции:

Амортизация ОС

Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее – ИП), производят исчисление и уплату НДФЛ с суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).
Доход от предпринимательской деятельности ИП облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 221 НК РФ ИП при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ.
Иными словами, к вычету принимаются только те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании ст.ст. 253-269 НК РФ (письма Минфина России от 04.09.2014 N 03-04-05/44287, от 16.07.2014 N 03-04-05/34662, от 16.07.2013 N 03-04-05/27723, от 16.04.2012 N 03-04-05/8-512, от 02.02.2012 N 03-04-05/8-107, от 17.02.2011 N 03-04-05/8-97, от 09.02.2011 N 03-04-08/8-23, ФНС России от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13091@).
В силу п. 2 ст. 54 НК РФ ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Данный порядок в настоящее время утвержден совместным приказом Минфина и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее – Порядок) и применяется ИП, уплачивающими НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ (абзац второй п. 2 Порядка).
Пунктом 15 Порядка установлено, что под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. К расходам, непосредственно связанным с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, относятся в том числе амортизационные отчисления (п. 16 Порядка).
Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее ИП на праве собственности имущество, непосредственно используемое им для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату (пп. 4 п. 15 Порядка, смотрите также письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-11-06/3/30169).
В рассматриваемой ситуации ИП применяет, по сути, кассовый метод учета расходов. То есть затраты, понесенные ИП, отражаются в составе расходов после погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99). Заметим, что вопрос о возможности ИП применять метод начисления (а также и кассовый метод) учета доходов и расходов до сих пор является спорным. Так, в п. 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей” (утвержден приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430) было указано, что ИП отражает доходы и расходы кассовым методом. Но данный пункт 13 признан не соответствующим НК РФ и недействующим решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10.
Таким образом, при применении кассового метода признания доходов и расходов амортизация по объекту ОС начисляется, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором одновременно исполняются следующие условия:
– актив принят к учету в качестве объекта ОС;
– в полном объеме оплачены все затраты, непосредственно связанные с сооружением объекта ОС (затраты, включенные в первоначальную стоимость объекта ОС).
Иными словами, в анализируемой ситуации амортизация по приобретенному оборудованию может начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором будет оплачена вся стоимость оборудования (с 01.04.2018).
Руководствуясь положениями ст.ст. 259, 259.1, 259.2, пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ, п. 15 Порядка, суды также приходят к выводу о том, что право ИП на уменьшение расходов за счет амортизационных отчислений связано с моментом оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом, поэтому налогоплательщик вправе включить в расходы сумму амортизационных начислений при определении налоговой базы по НДФЛ в случае полной оплаты стоимости амортизируемого имущества независимо от формы и вида оплаты (определение ВС РФ от 29.03.2016 N 303-КГ16-1832, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2015 N 06АП-5486/15).
По мнению судей, сформировать первоначальную стоимостью основного средства до полной оплаты его фактической стоимости невозможно.
К сожалению, разъяснений контролирующих органов по ситуации, полностью аналогичной Вашей, нам обнаружить не удалось.
При таких обстоятельствах считаем, что организации целесообразно обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

НДС

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ ИП, являющиеся плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ), имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, в том числе и суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ (п.п. 2, 6 ст. 171 НК РФ).
В силу пп. 1 п. 2 ст. 171, абзаца 1 п. 5 ст. 172, абзацев 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ указанные налоговые вычеты производятся при единовременном соблюдении следующих условий:
– товары (работы, услуги), имущественные права приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС;
– приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету при наличии соответствующих первичных документов (смотрите также письмо ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4428@);
– наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур, выставленных продавцами (подрядчиками, исполнителями) (письма ФНС России от 21.06.2013 N ЕД-4-3/11246@, от 06.05.2013 N ЕД-4-3/8255@).
Каких-либо иных условий для принятия к вычету НДС в рассматриваемой ситуации нормы НК РФ не устанавливают. То есть, правом на налоговый вычет по НДС в данном случае ИП может воспользоваться в 4 квартале 2017 года (указать его в налоговой декларации за 4 квартал 2017 года).

Рекомендуем ознакомиться с материалом, представленным в системе ГАРАНТ:
– Учет доходов и расходов у ИП – плательщика НДФЛ (В.С. Позняк, журнал “Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение”, N 8, август 2017 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

29 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Признаем расходы, не дожидаясь факта продажи товаров

Автор: С. В. Манохова

Верховным Судом поставлена окончательная точка в вопросе определения индивидуальными предпринимателями, применяющими кассовый метод учета доходов и расходов, момента признания материальных расходов.

Решением ВС РФ от 19.06.2017 № АКПИ17-283 признан недействующим п. 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее – Порядок), утвержденного Приказом Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002. Почему для предпринимателей важно это решение – узнаете из статьи.

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.

Таким образом, алгоритм учета доходов и расходов, хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями регулируется специальным документом – Порядком. Из него мы знаем, что ИП должны вести учет доходов и расходов кассовым методом (п. 13). И в этом месте возникают вопросы, разногласия, споры. Поясним почему.

Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется ­УСНО, а также на доходы, по которым уплачиваются ЕНВД и единый сельскохозяйственный налог.

Дело в том, что положения Порядка, в частности, регламентирующие момент признания расходов, кардинально расходятся с нормами, содержащимися в ст. 273 «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе» НК РФ, применяемыми организациями, выбравшими в налоговом учете аналогичный (кассовый) метод учета доходов и расходов.

О чем говорится в НК РФ?

Индивидуальные предприниматели, применяющие традиционную систему налогообложения (ТСНО), при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, предусмотренному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Расходами налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты. В свою очередь, под оплатой товара (работ, услуг) понимается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Так, в частности, материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (ст. 273 НК РФ).

Чему учит порядок?

В соответствии с п. 15, 22 Порядка материальные расходы, в частности расходы на приобретение товаров, могут быть признаны в том налоговом периоде, когда были получены доходы от реализации товаров. То есть Порядком вводятся дополнительные ограничения по вопросу выбора момента признания расходов. Если следовать формулировкам этого документа, чтобы признать в налоговом учете материальные расходы, товар (продукция) не только должен быть оплачен поставщику, но и продан конечному покупателю.

По понятным причинам такие формулировки часто становились предметами спора, и в 2010 году Решением ВАС РФ от 08.10.2010 по делу № ВАС-9939/10 п. 13, пп. 1 – 3 п. 15 названного порядка были признаны не соответствующими НК РФ и недействующими (приведем их ниже).

Доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода

Подпункты 1 – 3 п. 15

1. Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

2. Расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

3. В случае, когда деятельность носит сезонный характер, т. е. затраты зависят от времени года и природно-климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), а также в других случаях, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты нужно отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы

После вступления в силу названного судебного акта при решении вопроса о моменте признания расходов по оплаченным, но нереализованным товарам судьи стали выступать на стороне предпринимателей (см., например, Постановление АС ДВО от 13.09.2016 по делу № А73-9786/2015).

Но это оказалось лишь полдела. Помимо положений п. 15 Порядка аналогичные нормы содержались и в п. 22: материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае, если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным нормам.

Поскольку этот пункт продолжал действовать (не был оспорен в суде), налоговые инспекторы при проверке правильности исчисления предпринимателями налогов стали ссылаться на него, вынося свои решения.

Мнение Верховного Суда.

Из материалов дела. Индивидуальному предпринимателю были доначислены НДФЛ, пени, штраф. Основанием для этого явилось необоснованное, по мнению налоговиков, завышение материальных расходов при отсутствии возможности учета в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ затрат на приобретение (изготовление) товаров до момента их продажи. Выводы об учете в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ сумм понесенных расходов в части реализованных товаров налоговая инспекция сделала в силу п. 22 Порядка.

Все сказанное распространяется на предпринимателей, применяющих ТСНО.

В итоге предприниматель обратился в Верховный Суд с административным исковым заявлением о признании недействующим п. 22 Порядка, ссылаясь на то, что оспариваемые положения нормативного правового акта не соответствуют ст. 273 НК РФ и нарушают его права.

Суд отметил, что положения названной нормы устанавливают для индивидуальных предпринимателей, избравших кассовый метод учета доходов и расходов, дополнительное условие для признания расходов для целей налогообложения, что не соответствует требованиям налогового законодательства.

Судом было определено, что п. 1 ст. 221 НК РФ, закрепляя положение о праве ИП на уменьшение облагаемых налогом доходов в виде профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, а также о том, что состав данных расходов устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов, предусмотренному гл. 25 НК РФ, отсылает к положениям этой главы не только в части регламентации состава расходов, но и в части порядка их признания, в том числе определения момента учета для целей налогообложения. Индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, согласно п. 3 ст. 273 НК РФ вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. Данная норма не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых расходы были понесены. Таким образом, по мнение судей, дополнительные ограничения, установленные Порядком, ущемляют права предпринимателей.

Решение суда. Верховный Суд признал п. 22 Порядка недействующим.

Положения Порядка, утвержденные Минфином в далеком 2002 году (кстати сказать, в этот документ ни разу не вносились изменения), приведены в соответствие нормам Налогового кодекса, установленным для организаций, выбравших кассовый метод учета доходов и расходов. В частности, поставлена окончательная точка в вопросе о выборе предпринимателями, применяющими ТСНО и кассовый метод, момента признания материальных расходов. Таковые можно учесть в том налоговом периоде, когда товары оплачены поставщику. Исключение – расходы по приобретению сырья и материалов. Они учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Читайте также:  Как правильно заполнить декларацию ИП на УСН 6%
Ссылка на основную публикацию