Как рассчитывать налог УСН при получении оплаты услуг в другой валюте?

Учет валютной выручки при УСН. Примеры

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

“Упрощенцы” учитывают доходы на дату получения денежных средств на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Сложность при отражении валютной выручки заключается в том, что вначале валюта поступает на транзитный валютный счет. А через какое-то время банк переводит эту сумму на текущий валютный счет.

Отражение выручки на дату поступления денежных средств на транзитный валютный счет

По мнению Минфина, учитывать выручку следует на дату поступления денег на транзитный валютный счет по следующим основаниям:

Согласно п. 3 ст. 346.18 Кодекса доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с рублевыми доходами и расходами.

Инвалютные поступления или затраты следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Причем переоценка инвалютных ценностей не производится и, соответственно, ее результаты в налоговом учете “упрощенцы” не отражают (п. 5 ст. 346.17 НК).

Таким образом, валютная выручка признается доходом на дату ее поступления на транзитный валютный счет организации. Причем на эту же дату она пересчитывается и в рубли по курсу Банка России (см. Письма Минфина России от 27 января 2012 г. N 03-11-06/2/10, от 20 декабря 2011 г. N 03-11-06/2/181 и т.д.).

Книга учета доходов и расходов и бухгалтерская справка

Форма книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих “упрощенку”, утверждена Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н. На титульном листе книги предусмотрена единица измерения: руб., код по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 366, – 383. По данному коду в вышеуказанном Общероссийском классификаторе предусмотрена экономическая единица измерения – рубль. Поэтому в названной книге учета доходов и расходов все показатели следует указывать в полных рублях.

Для этого сумму в валюте следует пересчитать в рубли по курсу, установленному на дату поступления денег на транзитный валютный счет (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Расчет дохода надо оформить в виде бухгалтерской справки. В бухгалтерской справке необходимо указать сумму в валюте, курс Банка России и доход в рублях.

Пример. Учет валютной выручки

Организация применяет УСН с объектом “доходы минус расходы”.

20 января 2016 г. общество получило на транзитный валютный счет аванс от иностранного покупателя в сумме 2000 евро.

Курс евро, установленный Банком России на 20 января 2016 г., составлет 70 руб/евро (цифры условные).

Так как при УСН доходы учитываются на дату поступления денежных средств, то 20 января 2016 г., в день получения аванса, организация должна отразить в книге учета доходов и расходов валютную выручку.

Для пересчета суммы из евро в рубли следует использовать курс, установленный Банком России на дату учета доходов, то есть на 20 января 2016 г.

Сумма дохода равна 140 000 руб. (2000 евро x 70 руб/евро).

В бухучете будет сделана проводка:

Дебет 52 Кредит 62, субсчет “Авансы полученные”,

– 140 000 руб. – получен аванс в валюте.

Продажа валютной выручки

Когда компания на УСН продает инвалютную выручку, то есть по факту обменивает ее на рубли, то возникает вопрос: Как эта сделка должна быть отражена в налоговом учете?

В Письме от 28 августа 2015 г. N 03-11-09/49620 представители Минфина России выразили свою позицию по рассматриваемому вопросу:

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 39 Кодекса осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признается реализацией товаров, работ или услуг.

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании статьи 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно п. 2 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на инвалюту.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации “упрощенцем” в учете должна быть отражена лишь разница между курсом, по которому валютная выручка была продана, и официальным курсом Банка России на дату продажи.

Причем данное правило распространяется на всех “упрощенцев” вне зависимости от применяемого ими объекта налогообложения.

А “доходно-расходные” “упрощенцы” не смогут учесть при налогообложении отрицательную разницу, которая возникнет в случае, если курс продажи окажется ниже официального. Ведь такая разница в закрытом перечне расходов по УСН не предусмотрена (п. 1 ст. 346.16 НК).

Пример. Продажа валютной выручки

Организация применяет УСН с объектом “доходы минус расходы”.

Предположим, что 25 января 2016 г. Организация решила продать 2000 евро банку по курсу 75 руб/евро.

Курс Банка России на 25 января 2016 г. составляет 74 руб/евро (цифры условные).

В результате продажи инвалюты общество получило на свой счет 150 000 руб. (75 руб. x 2 000 евро).

При этом налогооблагаемым доходом признается только сумма 2 000 руб. (150 000 руб. – 74 руб/евро x 2000 евро).

Как платить налоги при расчётах в валюте

Справочная / УСН

Как платить налоги при расчётах в валюте

С зарубежными покупателями и поставщиками расчет чаще всего происходит в иностранной валюте. Для этого обычный расчетный счет не подходит, а используется валютный счет. Сегодня мы расскажем вам о работе с валютными счетами со стороны налогообложения.

Когда вы обращаетесь в банк для открытия валютного счета, банк всегда открывает к нему еще транзитный валютный счет. Таким образом, получается у вас есть два валютных счета — транзитный и текущий. Изначально вся выручка в иностранной валюте будет поступать на транзитный счет, он предназначен для проведения банком валютного контроля. После чего, с транзитного счета доход переводится на текущий валютный счет или валюта продается.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба подходит ИП и ООО. Сервис подготовит налоговую декларацию, рассчитает налог и уменьшит его на страховые взносы.

Выручку в иностранной валюте нужно учитывать в налоге УСН на дату поступления на транзитный валютный счет

По Налоговому Кодексу доходы нужно включить в налог на день поступления денег на счет в банке или в кассу, или на день погашения задолженности клиентом другим способом. Поэтому доходы в иностранной валюте вам необходимо учесть при расчете налога сразу же на дату поступления на транзитный счет, куда изначально поступает ваша выручка в валюте.

Не смотря на то, что выручка в инвалюте, её нужно учитывать вместе с обычными доходами в рублях. Сумму валютной выручки нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения на транзитный счет. Курс ЦБ РФ всегда можно посмотреть на сайте cbr.ru Эльба это делает автоматически, достаточно загрузить банковскую выписку или указать поступление в иностранной валюте.

К расходам в иностранной валюте следует относиться более внимательно

По общим правилам расходы для расчета налога списываются на последнюю из дат:

  • дата оплаты поставщику;
  • дата получения от поставщика конкретных товаров/материалов или работ/услуг;
  • дата отгрузки товара конечному покупателю, если приобретались товары для перепродажи.

Если вы оплачивали заказ иностранному контрагенту в валюте, то для учета расхода в налоге УСН сумму нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России, установленному на одну из этих дат.

Например, если вы заказывали разработку ПО за границей, то сумму расхода в валюте нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты или на дату подписания акта — в зависимости от того, что было позже.

Если вы закупали товары за границей, то расходы нужно пересчитать в рубли на позднюю из дат — дату оплаты или дату реализации.

Расходы на покупку основных средств списываются по особым правилам: равными долями поквартально в течение одного года и учитываются на последний день квартала. Если вы купили у иностранного поставщика основное средство, то такой расход нужно списывать поквартально и пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на последнее число квартала.

Как быть с курсовыми разницами?

Сразу скажем, что отрицательные курсовые разницы не списываются при расчете налога УСН, потому что такой расход не соответствует перечню расходов. А вот в случае возникновения положительной курсовой разницы, она является вашим доходом и с неё придется заплатить налог.

Когда возникают курсовые разницы:

  • При переоценке стоимости валюты, когда иностранная валюта остается на вашем счете и её курс меняется. Такая курсовая разница не учитывается с 2013 года.
  • При продаже иностранной валюты по курсу выше чем курс ЦБ РФ в этот же день или при покупке валюты по курсу ниже, чем курс ЦБ РФ в этот же день. С такой курсовой разницы нужно заплатить налог.

Обратите внимание! В первом случае курсовые разницы при изменении самого курса валюты теперь не учитываются. С начала 2013 г. вступили в силу изменения законодательства, благодаря которым переоценка валюты не производится и курсовые разницы при изменении официального курса валюты, установленного ЦБ РФ, учитывать не нужно.

Если вы продали иностранную валюту по курсу выше чем курс ЦБ РФ, то у вас возникает доход. Курсовую разницу из-за превышения курса продажи валюты над курсом ЦБ РФ необходимо отразить в доходах УСН при расчете налога. Также следует поступать в случае покупки валюты по курсу ниже, чем курс ЦБ РФ.

Вам совсем необязательно запоминать все правила. Укажите курс продажи валюты и Эльба рассчитает за вас курсовую разницу.

06 марта 2016 года вы получили на валютный счет денежные средства 1500 евро. На следующий день — 07 марта 2016 года — инвалюта была реализована банку по курсу 83,2435 руб. Курс евро Банка России на 07 марта 2016 года составляет 80,1161 руб. Продажа валюты была по курсу выше чем курс ЦБ РФ, поэтому кроме самого дохода в валюте нужно отразить положительную курсовую разницу в размере 4 691,10 рублей.

Читайте также:  Как мне оплатить налог?

Расчет: 1500 евро x (83,2435 руб/евро — 80,1161 руб/евро) = 4 691,10 рублей.

Расчет налога ИП при получении валюты

Я – ИП. Начинал работать по контракту с зарубежной компанией (оказание маркетинговых услуг). Сначала получаю деньги на транзитный валютный счет, потом перевожу их валютный расчетный счет и т.д. Как поминаю расчет налогов должен производить в рублях. Какой момент времени и какой валютный счет я должен использовать для этого? Момент поступления валюты на транзитный счет и курс этого дня?

Ответы юристов ( 4 )

Да, налог рассчитывается в рублях с суммы поступившей на транзитный счет по курсу ЦБ на день поступления.

Датой получения дохода признает дата поступления валюты на транзитный счет. Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ

… датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Если доходы получены в валюте, сумма в валюте пересчитывается в рубли на дату получения денежных средств по курсу, установленному ЦБ РФ (ч.3 ст. 346.18 НК)

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

То есть, для расчета налога Вы должны использовать дату поступления валюты на транзитный счет и курс ЦБ этого дня.

Как я вижу я могу послать со своего транзитного валютного счета средства на любой мой счет (в рублях, валюте) в любом банке минуя расчетный валютный в банке транзитного счета, даже сразу могу конвертировать по внутреннему курсу банка.

Верно, более того, Вы вправе и вовсе не конвертировать полученные на транзитный счет денежные средства, а использовать их, например, для оплаты зарубежных покупок.

Считаете ли это расходом?

Да, считается. Именно по этому, можно говорить о том, что налог следует рассчитывать с суммы, поступившей на транзитный счет. Мнение уважаемого коллеги Фролова Андрея апеллирует к официальным разъяснениям Минфина России, и несомненно, с этим мнение нужно считаться, так как оно не без почвенно, однако споры есть и окончательная точка в этом вопросе еще не поставлена.

Как в этом случае расчитывается налог?

Полагаю, что ответить на этот вопрос будет затруднительно, если транзитный счет не признавать счетом, относящимся к понятию счета указанному в ст. 11 НК РФ.

счета (счет) — расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета;

Вывод: рассчитывать налог на дату поступления средств на транзитный счет.

Статья 223. Дата фактического получения дохода

. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 — 4 настоящей статьи,дата фактического получения дохода определяется как день:

1)выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.

2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

3. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

4. Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»), отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.

Если работаете по УСН то дата получения дохода — момент поступления на транзитный счет. Естественно, для налогового учета считается по курсу на момент поступления средств.

Валютная выручка: налоговый учет при УСН

Валютную выручку отражают в доходах на дату поступления денежных средств на транзитный валютный счет. При этом в налоговом учете курсовые разницы не учитывают, а в бухгалтерском их нужно рассчитать.

Налоговый учет валютной выручки у компаний на УСН с объектом налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов” имеет определенные нюансы. Рассмотрим такие нюансы на конкретном примере.

Особенности учета валютной выручки

Для осуществления любых расчетов в иностранной валюте фирма обязана одновременно с текущим валютным счетом открыть транзитный валютный счет (п. 2.1 инструкции Банка России от 30.03.2004 № 111-И), который имеет целевое использование (письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-02-07/1/29130). На транзитный валютный счет зачисляются все поступления иностранной валюты в пользу резидента РФ. Режим такого счета предусматривает проведение по нему отдельных операций по распоряжению резидента (письмо Банка России от 15.10.2013 № 12-1-5/1665).

Доходы и расходы от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, выраженные в иностранной валюте, “упрощенец” должен учитывать вместе с доходами и расходами в рублях. Полученную иностранную валюту следует пересчитать в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Может возникнуть вопрос: в какой момент следует производить учет валютной выручки в доходах, а также учитывать авансы, полученные в иностранной валюте, – на дату поступления денежных средств на транзитный счет либо на дату перевода валюты с транзитного счета на расчетный счет? Согласно Налоговому кодексу датой получения “упрощенцем” доходов признается день поступления денежных средств на его счета в банках (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому доходы в виде иностранной валюты учитывают в целях расчета “упрощенного” налога на дату поступления денежных средств на транзитным валютный счет (п. 3 ст. 346.18 НК РФ; письма Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645, от 27.01.2012 № 03-11-06/2/10, от 20.12.2011 № 03-11-06/2/181). В книге учета доходов и расходов полученную сумму отражают в рублях.

Отметим, что с 2013 года в налоговом учете не производится переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ; письмо Минфина России от 27.06.2013 № 03-11-06/2/24455). Таким образом, “упрощенцы” не должны учитывать как в доходах, так и в расходах положительные и отрицательные курсовые разницы (письмо Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645). Цена сделки определяется по курсу, действующему на дату совершения операции с валютой. В дальнейшем стоимость не пересматривается.

Однако следует помнить, что при бухгалтерском учете валютной выручки компании на УСН рассчитывают курсовые разницы (ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н (далее – ПБУ 3/2006)). Чаще всего курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006). При этом пересчет полученных авансов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Пример учета валютной выручки

Отразим в учете “упрощенца” продажу иностранной организации товара при условии, что:

  • себестоимость товара – 300 000 руб.;
  • выручка от продажи товара – 10 000 долл. США;
  • официальный курс доллара США к рублю: на дату передачи товара 52,9716 руб./долл. США, на дату поступления валютной выручки на транзитный счет – 55,9100 руб./долл. США.

Бухгалтерские проводки на дату продажи товара:

  • ДЕБЕТ62 КРЕДИТ 90 субсчет “Выручка” – 529 716 руб. (10 000 долл. США x 52,9716 руб./долл. США) – отражена выручка от продажи товара;
  • ДЕБЕТ 90 субсчет “Себестоимость” КРЕДИТ 41 – 300 000 руб. – отражена себестоимость проданного товара.

Бухгалтерские проводки на дату поступления валютной выручки на транзитный счет:

  • ДЕБЕТ52 КРЕДИТ 62 – 559 100 руб. (10 000 долл. США x 55,9100 руб./долл. США) – выручка поступила на транзитный счет;
  • ДЕБЕТ62 КРЕДИТ 91 субсчет “Прочие доходы” – 29 384 руб. (10 000 долл. США x (55,9100 – 52,9716) руб./долл. США) – отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете отражены доходы на сумму 559 100 руб. и расходы на сумму 300 000 руб.

Читайте также:  Должен ли ИП регистрироваться в ФСС как работодатель, если принимает сотрудника по гражданско-правовому договору?

Марина Косульникова, главный бухгалтер компании “Галан”

Валютные расчёты при УСН

Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», перечислила иностранному исполнителю 30-процентый аванс в иностранной валюте за услуги производственного характера, а остальные 70% стоимости услуг перечислила в иностранной валюте после подписания акта об оказании услуг. По какому курсу организации следует пересчитать расходы на услуги в рубли для целей их учета в налоговой базе по «упрощенному» налогу?

Отвечает налоговый консультант «М-СТАЙЛ» (Региональный информационный центр Сети Консультант Плюс) Лазутин Сергей Михайлович: Если организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», перечислила иностранному исполнителю 30-процентый аванс в иностранной валюте за услуги производственного характера, а остальные 70% стоимости услуг перечислила в иностранной валюте после подписания акта об оказании услуг, то, по нашему мнению, для целей учета расходов на услуги в налоговой базе по «упрощенному» налогу 30% стоимости услуг, оплаченные авансом, организации следует пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату подписания акта об оказании услуг, а остальные 70% стоимости услуг – по курсу Банка России на дату их оплаты.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

По нашему мнению, под датой осуществления расходов в данной норме понимается дата признания расходов.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика на УСН признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда – в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Таким образом, расходы на услуги третьих лиц признаются в налоговой базе по «упрощенному налогу» при выполнении двух условий: услуги приобретены (оказаны) и оплачены.

В рассматриваемой ситуации на дату подписания акта об оказании услуг иностранного исполнителя они оплачены только на 30%, следовательно, на эту дату организация вправе признать в налоговой базе по УСН 30% стоимости услуг.

Соответственно, остальные 70% стоимости услуг, оплаченные после их приобретения (оказания), организация вправе признать в налоговой базе по УСН на дату их оплаты.

На основании изложенного полагаем, что если организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», перечислила иностранному исполнителю 30-процентый аванс в иностранной валюте за услуги производственного характера, а остальные 70% стоимости услуг перечислила в иностранной валюте после подписания акта об оказании услуг, то для целей учета расходов на услуги в налоговой базе по «упрощенному» налогу 30% стоимости услуг, оплаченные авансом, организации следует пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату подписания акта об оказании услуг, а остальные 70% стоимости услуг – по курсу Банка России на дату их оплаты.

Если вам понравился этот материал, присоединяйтесь к нашему клубу единомышленников в “ВКонтакте”, “Одноклассниках” или на “Facebook”.

А это – ссылка на наш полезный и весёлый “Instagram”. И “Google+”.

Порядок расчета налога по УСН «доходы» в 2019 – 2020 годах (6%)

Как посчитать УСН «доходы»

Чтобы произвести расчет налога УСН, налогоплательщику, выбравшему объект «доходы», следует выполнить следующие действия:

  • рассчитать налоговую базу;
  • определить размер авансового платежа;
  • определить окончательную сумму налога к уплате.

Правила и формулы, действующие на каждом этапе, не допускают двойственного толкования. Особенности могут коснуться только размера ставки данного вида налога, так как регионам дано право устанавливать ставки, отличные от 6%. Правда, только в сторону уменьшения. Сниженная ставка не может быть ниже 1% (за исключением ставки 0% для ИП, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах и впервые зарегистрированных после вступления в силу в субъекте Федерации закона о «налоговых каникулах»). Однако наиболее широко применяемой остается ставка 6%, и на нее мы будем ориентироваться в нашей статье.

Как рассчитывается УСН: определение налоговой базы

Перед тем как рассчитать налог УСН 6%, надо найти значение налоговой базы. Определение налоговой базы при этом объекте налогообложения не представляет больших трудностей, поскольку не предполагает вычета расходов и, соответственно, проведения работы по установлению состава последних для целей налогообложения.

Для того чтобы узнать налоговую базу за период начисления налога, фактически полученные доходы подсчитываются поквартально нарастающим итогом. В конце налогового периода (года) подводится общий результат по доходам за этот период.

Как рассчитать налог 6% УСН: определяем размер авансовых платежей

Авансовый платеж, соответствующий налоговой базе, рассчитанной с начала года до конца отчетного периода, определяется по следующей формуле:

Нб — налоговая база, представляющая собой доход налогоплательщика, идущий нарастающим итогом с начала года.

Однако сумма авансового платежа, подлежащая уплате по итогам отчетного периода, будет рассчитываться по другой формуле:

АвПу = АвПр – Нвыч – Тс – АвПпред,

АвПр — авансовый платеж, соответствующий налоговой базе, рассчитанной с начала года до конца отчетного периода;

Нвыч — налоговый вычет, равный сумме страховых взносов, уплаченных в фонды, пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, перечисленных платежей на добровольное страхование в пользу работников;

Тс — сумма торгового сбора, оплаченного в бюджет (если вид деятельности, осуществляемый налогоплательщиком, подпадает под этот сбор);

АвПпред. — сумма авансов, уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов (такое вычитание предусмотрено пп. 3, 5 ст. 346.21 НК РФ).

Величина налогового вычета для ИП, работающих на себя и не имеющих работников, не ограничивается (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), т. е. этот вычет для ИП может уменьшить сумму начисленного налога до 0. Предприниматель, у которого есть наемные работники, вправе применить налоговый вычет только в размере 50% от величины налога, рассчитанного от налоговой базы (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Это ограничение касается только страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности и платежей на добровольное страхование. На торговый сбор оно не распространяется (п. 8 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина России от 07.10.2015 № 03-11-03/2/57373). И даже когда за счет суммы взносов, пособий и платежей на добровольное страхование достигнута максимально возможная величина вычета, начисленный налог можно дополнительно уменьшить на сумму торгового сбора.

Налогоплательщику при этом обязательно нужно стоять на учете как плательщику такого сбора.

Об особенностях начисления торгового сбора читайте в этой рубрике.

УСН: формула расчета окончательного платежа

По итогам года проводится последний за налоговый период расчет налога УСН 6%, подлежащего доплате в бюджет. Следует иметь в виду, что может образоваться и переплата. Такая сумма будет либо зачтена в счет будущих платежей, либо возвращена на счет налогоплательщика.

Формула, по которой производится расчет налога УСН – доходы, установлена пп. 1, 3, 5, 8 ст. 346.21 НК РФ и выглядит следующим образом:

Н = Нг – Нвыч – Тс – АвП,

Нг — сумма налога, представляющая собой результат умножения налоговой базы, рассчитанной за весь год, на 6%;

АвП — сумма авансовых платежей, которые исчислены в течение отчетных периодов отчетного года.

Подробнее о том, что такое единый налог, который платится при УСН, читайте в статье«Какие налоги заменяет УСН?».

Условия примера для расчета УСН «доходы» за 2019 год

Рассмотрим поэтапно, как при УСН – доходы рассчитать налог. Для этого приведем пример, как считать УСН 6%.

ООО «Омега», использующее в своей деятельности УСН с объектом «доходы», в 2019 году получило доход в объеме 3 200 000 руб. С разбивкой по месяцам это выглядит так:

  • январь — 280 000 руб.;
  • февраль — 310 000 руб.;
  • март — 260 000 руб.;
  • апрель — 280 000 руб.;
  • май — 260 000 руб.;
  • июнь — 250 000 руб.;
  • июль — 200 000 руб.;
  • август — 245 000 руб.;
  • сентябрь — 220 000 руб.;
  • октябрь — 285 000 руб.;
  • ноябрь — 230 000 руб.;
  • декабрь — 380 000 руб.

По итогам квартала доход составил 850 000 руб., полугодия — 1 640 000 руб., 9 месяцев — 2 305 000 руб., года — 3 200 000 руб.

В налоговом периоде ООО «Омега» уплатило в фонды страховых взносов:

  • за 1-й квартал — 21 000 руб.;
  • за полугодие — 44 300 руб.;
  • за 9 месяцев — 66 000 руб.;
  • за весь год — 87 000 руб.

Были также выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Их общая сумма составила 24 000 руб., в том числе:

  • во 2-м квартале — 17 000 руб.;
  • в 3-м квартале — 7 000 руб.

С 2-го полугодия ООО «Омега» начало осуществлять торговую деятельность и в 4-м квартале уплатило торговый сбор в сумме 12 000 руб.

Расчет УСН-налога за 2019 год

ООО «Омега» будет производить при УСН 6% расчет налога следующим образом.

Перед тем как рассчитать налог УСН – доходы за год, бухгалтеру следует определить суммы всех авансовых платежей.

  1. Как рассчитать налог УСН: определение суммы авансового платежа по итогам 1 квартала.

Сначала делается по УСН 6% расчет авансового платежа, приходящегося на налоговую базу этого отчетного периода:

850 000 руб. × 6% = 51 000 руб.

Затем к полученной сумме применяется вычет. То есть она уменьшается на страховые взносы, уплаченные в 1-м квартале. Поскольку организация вправе сделать такое уменьшение не больше чем на половину начисленной суммы, перед этим уменьшением нужно проверить выполнение условия о возможности применения вычета в полном размере:

51 000 руб. × 50% = 25 500 руб.

Это условие соблюдается, поскольку взносы равны 21 000 руб., а максимальный размер вычета — 25 500 руб. То есть аванс можно уменьшать на всю сумму взносов:

51 000 руб. – 21 000 руб. = 30 000 руб.

Авансовый платеж к уплате по итогам 1-го квартала будет равен 30 000 руб.

  1. Как рассчитать налог по УСН 6%: определение суммы авансового платежа по итогам полугодия.

Сначала рассчитывается авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу данного отчетного периода. Налоговая база при этом определяется нарастающим итогом. В результате получаем:

1 640 000 руб. × 6% = 98 400 руб.

Полученную сумму следует уменьшить на страховые взносы, уплаченные за полугодие, и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных сотрудникам за первые 3 дня болезни во 2-м квартале. Общий размер взносов и пособий за полугодие составляет:

44 300 руб. + 17 000 руб. = 61 300 руб.

Однако вычесть эту сумму из 98 400 руб. не получится, поскольку максимальный размер вычета меньше нее и составляет всего 49 200 руб. (98 400 руб. х 50%). По этой причине авансовый платеж можно уменьшить только на 49 200 руб. В итоге получим:

98 400 руб. – 49 200 руб. = 49 200 руб.

Теперь определяем авансовый платеж по итогам полугодия, вычитая из этой суммы аванс по итогам первого квартала:

49 200 руб. – 30 000 руб. = 19 200 руб.

Таким образом, по итогам полугодия сумма аванса к уплате составит 19 200 руб.

  1. Как посчитать налог УСН 6%: определение суммы авансового платежа по итогам 9 месяцев.

Сначала рассчитывается авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу этого отчетного периода. В результате получаем:

2 305 000 руб. × 6% = 138 300 руб.

Полученную сумму следует уменьшить на страховые взносы, уплаченные за 9 месяцев, и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных сотрудникам за первые 3 дня болезни во 2 и 3 кварталах. Общий размер взносов и пособий за период составляет:

66 300 руб. + 17 000 руб. + 7 000 руб. = 90 300 руб.

Однако эту сумму не получится вычесть из 138 300 руб., поскольку максимальный размер вычета меньше нее и составляет всего 69 150 руб. (138 300 руб. × 50%). По этой причине авансовый платеж можно уменьшить только на 69 150 руб. В итоге получим:

138 300 руб. – 69 150 руб. = 69 150 руб.

Теперь определим авансовый платеж по итогам 9 месяцев, вычитая из этой суммы авансы, начисленные к уплате по итогам первого квартала и полугодия:

69 150 руб. – 30 000 руб. – 19 200 руб. = 19 950 руб.

Таким образом, по итогам 9 месяцев сумма аванса к уплате составит 19 950 руб.

  1. Как рассчитать УСН 6%: определение окончательной суммы налога, уплачиваемого по итогам налогового периода.

Следует провести расчет УСН 6% по авансовому платежу, приходящемуся на налоговую базу налогового периода (года). В результате получаем:

3 200 000 руб. × 6% = 192 000 руб.

Полученную сумму следует уменьшить на страховые взносы, уплаченные за весь год, и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных сотрудникам за первые 3 дня болезни за весь год. Общий размер взносов и пособий за период составляет:

87 000 руб. + 17 000 руб. + 7 000 руб. = 111 000 руб.

Однако эту сумму не получится вычесть из 192 000 руб., поскольку максимальный размер вычета меньше нее и составляет всего 96 000 руб. (192 000 руб. × 50%). По этой причине платеж можно уменьшить только на 96 000 руб., относящихся к взносам и пособиям. Однако в 4-м квартале имел место еще и платеж по торговому сбору (12 000 руб.). На его величину вычет можно увеличить. В итоге получим:

192 000 руб. – 96 000 руб. – 12 000 руб. = 84 000 руб.

Теперь делается по УСН расчет налога, подлежащего уплате за год, путем вычитания из этой суммы всех авансов, начисленных к уплате по итогам 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев:

84 000 руб. – 30 000 руб. – 19 200 руб. – 19 950 руб. = 14 850 руб.

Таким образом, по итогам года сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, составит 14 850 руб.

Сделать расчет авансовых платежей и налога по вашим данным поможет наш калькулятор УСН 6%.

Рассчитанные суммы авансовых платежей и УСН-налога по итогам года отражаются в налоговой декларации.

Читайте также:  Заполнение декларации ЕНВД. Верно ли сформировывает сайт декларацию?

Скачать актуальный бланк декларации по УСН и образец заполнения декларации по УСН «доходы» за 2019 год можно здесь.

Декларация представляется в ИНФС:

  • юридическими лицами — не позднее 31 марта;
  • индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля.

В 2020 году это рабочие дни, значит, сроки сдвигаться не будут. Сдача декларации в более поздние сроки повлечет за собой начисление штрафа по ст. 119 НК РФ.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

Уплата авансовых платежей осуществляется по итогам каждого отчетного периода:

  • за 1 квартал — не позднее 27.04.2020 (25 апреля — суббота);
  • за 2 квартал — не позднее 27.07.2020 (25 июля — суббота);
  • за 3 квартал — не позднее 26.10.2020 (25 октября — воскресенье).

По итогам года налог уплачивается:

  • юридическими лицами — не позднее 31 марта;
  • индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля.

Повторимся, в 2020 году это рабочие дни, поэтому переносов срока уплаты не будет.

Образец платежки на уплату УСН «доходы» можно посмотреть здесь.

В случае нарушения плательщиками сроков уплаты налога и авансовых платежей начисляются пени.

Рассчитать пени юридическим лицам поможет наш калькулятор пеней.

Итоги

Расчет УСН-налога при объекте «доходы» делается поквартально: 3 раза при этом рассчитываются суммы авансов, а по итогам года определяется окончательная величина налога. Базой расчета являются полученные за период (каждый раз определяемый нарастающим итогом) доходы, которые умножаются на ставку (обычно составляющую 6%, но в регионах допускается ее снижение).

Полученную по такому расчету сумму налога можно уменьшить на уплаченные за соответствующий период страховые взносы, пособия по нетрудоспособности и платежи по добровольному страхованию. Для работодателей величина такого вычета не может превысить 50%, а для ИП, не имеющих работников, возможно уменьшение начислений на 100%. Дополняющей вычет величиной (сверх 50%) окажется сумма уплаченного за период торгового сбора.

Во всех периодах, кроме 1 квартала, рассчитанная таким образом сумма дополнительно уменьшается на величину начисленных в предыдущих отчетных периодах авансов.

День добрый, я с бухгалтерией не сильно знаком, мне ближе математика, могли бы вы привести пример расчета фиксированных выплат и налогов, для УСН 6% без работников, например если ежемесячный доход ровно 100тр.
меня интересует расчет примерно так:
доход за 2018г – 1 миллион 200тр. в течении 2018 года были все положенные выплаты поквартально вместе с расчетом 1% за доход свыше 300тр за год.
начался 2019г. как платить дальше(были изменения по сумме фиксированных взносов)?
январь – ни каких выплат нет.
февраль – ни каких выплат нет.
март до 25го числа – фиксированные взносы(две платежки)
Апрель 6% от суммы доходов за январь+февраль+март(300тр) – 18000тр + 1% от доходов за год(чтоб в конце года не платить отдельно) + 3000 итого 21000р из этой суммы вычесть сумму фиксированных выплат которые были оплачены в марте(одна платежка).
Май – рассчитать 1% за 2018год(если сумма доходов превысила 300тр) и заплатить до 25 мая.
Июнь – фиксированные взносы(две платежки).
Июль – 6% от доходов за Апрель Май Июнь минус фиксированные взносы + 1% от доходов за Апрель Май Июнь(чтоб в конце года не платить за доходы свыше 300тр) – (одна платежка)

Я скорее всего ошибся с датами и последовательностью, но именно это я Вас и прошу объяснить на примере!

Буду премного благодарен за подробный пример на основе таблицы расчетов по месячно, особенно в 2019 году когда сумма фиксированных выплат изменилась, привычная картина выплаты налогов поменялась, и вызывает панику 🙂 когда сам в этом не понимаешь, бухгалтер тебя успокаивает что все нормально, но хочется самому все понять чтоб вдруг не оказаться в такой ситуации когда ты остался должен и потом вдруг придется еще и пени платить за не вовремя выплаченные налоги, или в конце года вдруг выясниться что сумма налогов за год неподъемная для тех кто привык выплачивать налог постепенно в течении года, и на конец года накоплений для налогов не делает.

Ссылка на основную публикацию