Как оформить агентскую деятельность интернет сайта? как реализовать систему пополнения сайта и показать ее налоговой.?

Агентские договоры: как агенту платить налоги с продажи товаров и услуг принципала

Справочная / Договоры с контрагентами

Агентские договоры: как агенту платить налоги с продажи товаров и услуг принципала

Агент — посредник между продавцом и покупателем, который помогает им совершить сделку. Например, вы курьер и доставляете товары интернет-магазинов до покупателей. Или берёте у поставщика товар и продаёте в своём магазине, получая за это комиссию. В этих ситуациях деньги, полученные от покупателей, проходят через вас транзитом и не являются вашим доходом.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба — онлайн-бухгалтерия для ИП и ООО. Сервис подготовит отчётность, посчитает налоги и освободит время для полезных дел.

Учёт доходов в налоге УСН

В доходах при расчёте налога УСН учитывайте только агентское вознаграждение. Например, вы продаёте ноутбуки и получаете 5% от продаж. Продав 10 ноутбуков за 50 000 рублей каждый, вы получите от покупателей полмиллиона, из которых ваша выручка составит только 25 000 рублей. Эту сумму и нужно учесть в доходах УСН.

Когда учитывать доход в налоге УСН, зависит от способа выплаты вознаграждения. Могут быть такие варианты:

  1. Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег. Его размер определён агентским договором. Учитывайте вознаграждение в налоге УСН в день получения оплаты от клиента.
  2. Принципал перечисляет вознаграждение отдельно: заранее или по итогам продаж. Учитывайте его в налоге УСН в день получения денег от принципала.
  3. Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег, но его размер не зафиксирован в договоре и определяется в отчёте агента. Это самый невыгодный и сложный для учёта способ. При получении оплаты от клиента нужно учесть в доходах УСН всю сумму. Когда принципал утвердит ваше вознаграждение в отчёте агента, откорректируйте доходы. Например, вы получили от покупателя 50 000 рублей, но не знаете размер вашего вознаграждения. В этот день нужно учесть всю сумму в доходах УСН. Потом вы договариваетесь с принципалом, что ваше вознаграждение составляет 5 000 рублей, и подписываете отчёт агента. В этот день внесите в КУДиР корректирующую запись: доход 45 000 рублей со знаком «минус».

Учёт расходов в налоге УСН

Большую часть затрат по агентскому договору возмещает принципал. Не учитывайте такие затраты и их возмещение в налоге УСН. Если какие-то затраты принципал не возмещает, а вы на УСН «Доходы минус расходы», можете списать их по общим правилам.

Деньги, которые вы перечисляете принципалу по итогам продаж, нельзя учитывать в расходах при расчёте налога УСН.

Документы для покупателя

Для покупателя нужно оформить те же документы, что и при обычной сделке. При оптовой продаже — накладную, при розничной — кассовый или товарный чек. При продаже услуг оформите акт. Если вы продаёте от своего имени, укажите в документах свои реквизиты. Если вы выступаете в сделке от имени принципала, укажите в документах его.

В документах укажите всю сумму сделки, не выделяя отдельно агентское вознаграждение. Ведь для покупателя без разницы, общается он с продавцом напрямую или с его агентом.

Документы для принципала

Для принципала составьте отчёт агента о проделанной работе. К нему приложите документы, подтверждающие расходы, которые принципал возмещает. Также в отчёте указывается размер вашего вознаграждения. Если в отчёте агента не указано агентское вознаграждение, утвердите его отдельным актом.

Если принципал работает с НДС, выставите счёт-фактуру

Если вы от своего имени продаёте товар принципала, который работает с НДС, придётся оформлять счета-фактуры для покупателей и отчитываться в налоговую. При этом, сам НДС платить не нужно.

Счёт-фактуру вы выставляете для клиента от своего имени. В данных продавца указываете свои реквизиты, а в данных покупателя — реквизиты клиента. Один экземпляр счёта-фактуры передаёте клиенту, второй — оставляете себе и отправляете принципалу его копию. Принципал выставит такой же счёт-фактуру той же датой, но уже от своего имени, и передаст его вам. Оба счёта-фактуры нужно зарегистрировать в журнале учёта счетов-фактур. До 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлены счета-фактуры, нужно сдать в налоговую журнал учёта в электронном виде.

Если вы работаете от имени принципала, заморачиваться с НДС не придётся. Вы можете по доверенности принципала выставить счёт-фактуру от его имени. Или принципал сделает это самостоятельно. Отчитываться в налоговую и платить НДС в этой ситуации вам не нужно.

ФНС ответила на вопросы по электронным услугам и НДС

С 1 января 2019 года согласно п. 3 ст. 174.2 НК РФ иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, поименованные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория РФ, производят самостоятельно исчисление и уплату НДС независимо от того, кто является покупателем этих услуг – физическое или юридическое лицо (ИП). Следовательно, с 1 января 2019 года на российские организации (ИП), приобретающие такие услуги, уже не возлагается исполнение обязанностей налоговых агентов по НДС.

При этом российские покупатели – плательщики НДС, на основании п. 2.1 ст. 171 НК РФ вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении электронных услуг у иностранных организаций, состоящих на учете в налоговых органах в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы НДС и указанием ИНН/КПП иностранной организации, а также документов на перечисление иностранной организации оплаты, включающей сумму налога.

В 2018 году иностранец, состоящий на учете в налоговых органах в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, оказал электронную услугу и выставил счет/инвойс на сумму 100 руб. без НДС. Покупатель в 2018 году отразил в учете полученную услугу стоимостью 100 руб. В 2019 году покупатель перечисляет иностранцу оплату в размере 100 руб. (без НДС, так как в счете/инвойсе НДС не был выделен). В этой ситуации никакого исчисления НДС и налогового вычета покупатель не производит?

Согласно разъяснениям, приведенным в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, если электронные услуги оказаны иностранной организацией до 01.01.2019, а оплата за эти услуги производится после 01.01.2019, то исчисление НДС производит сама иностранная организация.

Следовательно, при перечислении оплаты в 2019 году за оказанную в 2018 году электронную услугу российский покупатель обязанности налогового агента не исполняет, т. е. сумму НДС не исчисляет, не удерживает и в бюджет РФ не уплачивает.

При этом согласно п. 2.1 ст. 171 НК РФ для предъявления к налоговому вычету суммы НДС по приобретенным у иностранного лица электронным услугам необходимы договор и (или) расчетный документ с выделением суммы НДС и документы на перечисление оплаты, включающей сумму налога. Поскольку в данном случае в счете/инвойсе сумма НДС не выделена и иностранному продавцу не перечислена, то у российского покупателя отсутствует основание для налогового вычета (даже если иностранная организация с полученной оплаты исчислит и уплатит НДС в бюджет РФ).

Иностранец оказал в 2018 году электронную услугу и выставил счет/инвойс на сумму 100 руб. без НДС. Покупатель в 2018 году отразил в учете полученную услугу стоимостью 100 руб. Если в 2019 году иностранец выставит покупателю еще один уточненный счет/инвойс на оплату, в котором укажет сумму к оплате в размере 115,25 руб. (100 руб. + 100 руб. х 15,25%), то после перечисления иностранцу 115,25 руб. покупатель вправе заявить налоговый вычет в размере 15,25 руб.?

Согласно письму ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, если электронные услуги оказаны иностранной организацией до 01.01.2019, а оплата за эти услуги производится после 01.01.2019, то исчисление НДС производит сама иностранная организация, причем с применением налоговой ставки 15,25%.

Если российская организация будет иметь расчетный документ (счет, инвойс) с выделенной суммой НДС и документы на перечисление оплаты, включающей сумму налога, то согласно п. 2.1 ст. 171 НК РФ покупатель может заявить налоговый вычет предъявленной суммы НДС (в данном случае – 15,25 руб.).

Иностранец выставил в 2018 году счет/инвойс на оплату электронной услуги на сумму 100 руб. без НДС. Покупатель в 2018 году перечислил предоплату в размере 100 руб., исчислил и уплатил в бюджет НДС в качестве налогового агента в размере 18 руб. ((100 руб. + 100 руб. х 18%) х 18/118). Может ли покупатель после оказания электронной услуги в 2019 году принять к вычету сумму НДС в размере 18 руб., исчисленную в качестве налогового агента в 2018 году?

Согласно письму ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, если оплата получена иностранной организацией до 01.01.2019 в счет оказания услуг в электронной форме в 2019 году, то исчисление НДС иностранная организация не производит. В этом случае обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на покупателя – российскую организацию (ИП), являющуюся налоговым агентом (п. 9 ст. 174.2 НК РФ).

Следовательно, российская организация (ИП), исполнившая в соответствии с п. 9 ст.174.2 обязанности налогового агента при перечислении в 2018 году оплаты иностранному партнеру, может принять к вычету исчисленную и уплаченную в бюджет сумму НДС (в данном случае – 18 руб.) после оказания ей электронной услуги в 2019 году.

Иностранец в 2018 году выставил счет/инвойс на электронную услугу на сумму 100 руб. без НДС. В 2018 году покупатель произвел частичную оплату услуги в размере 50 руб., с которой исчислил и уплатил в бюджет НДС в качестве налогового агента в размере 9 руб. ((50 руб. + 50 руб. х 18%) х 18/118). В 2018 году иностранец оказал услугу.

Покупатель отразил в учете полученную услугу стоимостью 100 руб. и принял к вычету сумму НДС, исчисленную в качестве налогового агента, в размере 9 руб. Правильным ли будет дальнейший порядок действий российского покупателя в следующих ситуациях?

  1. В 2019 году иностранец выставляет покупателю еще один уточненный счет/инвойс на оплату, в котором указывает сумму к оплате в размере 107,63 руб. (100 руб. + 50 руб. х 15,25%). Покупатель перечисляет иностранцу оставшиеся 57,63 руб. и заявляет налоговый вычет в размере 7,63 руб.
  2. В 2019 году иностранец никаких уточненных счетов/инвойсов больше не выставляет. Покупатель перечисляет иностранцу оставшиеся 50 руб. При этом никакого исчисления НДС и налогового вычета покупатель больше не производит.

Да, все верно. Это правильный порядок действий.

Иностранец в 2018 году выставил счет/инвойс на электронную услугу на сумму 100 руб. без НДС. В 2018 году покупатель произвел частичную оплату услуги на 50 руб., с которой исчислил и оплатил в бюджет НДС в качестве налогового агента в размере 9 руб. ((50 руб. + 50 руб. х 18%) х 18/118). Правильным ли будет порядок действий российского покупателя в следующих ситуациях?

  1. В 2019 году иностранец оказывает электронную услугу и выставляет покупателю еще один уточненный счет/инвойс на оплату, в котором указывает сумму к оплате 108,34 руб. (100 руб. + 50 руб. х 16,67%). Покупатель перечисляет иностранцу оставшиеся 58,34 руб. и заявляет налоговый вычет в размере 17,34 руб. (9 руб. + 8,34 руб.).
  2. В 2019 году иностранец оказывает электронную услугу и никаких дополнительных документов не выставляет. Покупатель перечисляет иностранцу оставшиеся 50 руб. и заявляет к вычету только сумму НДС, исчисленную в качестве налогового агента в 2018 году, в размере 9 руб.

Как учесть затраты на создание интернет-сайта компании: пошаговая инструкция

Сегодня сложно найти организацию, которая не имела бы своего сайта в сети интернет. Однако при учете расходов на интернет-сайт компании у бухгалтеров обычно до сих пор возникает масса вопросов. Мы ответили на самые важные из них, а ответы представили в виде своеобразного путеводителя. Следуя ему шаг за шагом, бухгалтер сможет за короткое время разобраться, как правильно отразить стоимость сайта, услуги по созданию и обслуживанию которого доверены стороннему подрядчику.

Шаг первый: узнать, кто владеет исключительными правами

Информация о владельце сайта дает ответ на ключевой вопрос: отразить интернет-сайт как нематериальный актив или же просто списать в расходы. Если вместе с сайтом организация-заказчик приобрела и исключительные права на него, то бухгалтер, вероятно, сможет показать НМА и в бухгалтерском и в налоговом учете (правда, для этого понадобится выполнение некоторых других условий, о которых речь пойдет ниже). Если же правами владеет разработчик, то заказчик не вправе отразить актив, и ему остается лишь сформировать затраты.

Ответ на вопрос за кем остаются исключительные права на сайт, должен быть в договоре на его разработку. Иногда ответ заключен в самом названии документа. «Договор на отчуждение исключительного права на произведение» показывает, что сайтом владеет компания-заказчик. «Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения» говорит о том, что владельцем является разработчик. В случае, когда «шапка» не содержит информации о хозяине нового сайта, бухгалтеру придется внимательно изучить текст договора. Если и там нет информации о переходе прав, тогда по умолчанию правами владеет заказчик, что прямо следует из пункта 1 статьи 1296 Гражданского кодекса.

Случается, что по документам сайт представлен как совокупность нескольких объектов: дизайна, фотографий, текста, графики, программного кода и пр. Чаще всего сайт условно разбивают всего на две составляющие: программу и графическое решение. При этом исключительные права на один элемент (например, на программу) могут остаться за разработчиком, и на прочие элементы — перейти к заказчику. Будьте внимательны: в подобной ситуации бухгалтер не сможет показать нематериальный актив, поскольку исключительные права принадлежат компании-заказчику не в полном объеме.

Добавим, что заказчик, получивший права на новый сайт, не обязан его официально регистрировать. Согласно пункту 1 статьи 1262 ГК РФ такая регистрация — дело исключительно добровольное. Следовательно, возможность отражения нематериального актива не зависит от наличия (либо отсутствия) соответствующей бумаги из регистрирующего органа.

Шаг второй: определить стоимость сайта

Стоимость интернет-сайта складывается из сумм, заплаченных его разработчику (без учета НДС). Также сюда нужно приплюсовать издержки на первичную регистрацию доменного имени. Если для модернизации и обновления данного сайта предприятие купило лицензию на использование платной системы управления контентом (CMS), то в стоимость сайта надо включить и плату за лицензию.

Сайты стоимостью 20 000 руб. и менее нельзя отнести к амортизируемому имуществу в налоговом учете (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, их нужно списать в расходы независимо от перехода исключительных прав и от выполнения иных условий. В бухгалтерском учете ограничений по стоимости нет, поэтому в случае приобретения прав на сайт и соблюдения ряда других критериев заказчик сможет отразить НМА.

Шаг третий: установить срок полезного использования

Как правило, в документах срок использования интернет-сайта не прописан. Поэтому организация вправе установить его самостоятельно и закрепить, например, приказом руководителя. В случае если сайт будет признан нематериальным активом, этот срок понадобится для начисления амортизации. Тут есть один нюанс.

Налоговики при проверке могут сослаться на пункт 2 статьи 258 НК РФ. В нем сказано, что при невозможности определить срок полезного использования НМА, амортизировать его нужно из расчета 10 лет. На наш взгляд, бухгалтеру следует привести следующий контраргумент. В данной ситуации определить срок полезного использования возможно, что и было сделано предприятием. По этой причине норма, предписывающая амортизировать актив 10 лет, здесь неприменима. Если же сайт не будет отнесен к НМА, и его стоимость спишут в затраты, самостоятельно утвержденный срок полезного использования может пригодиться для списания расходов будущих периодов.

Читайте также:  Как правильно посчитать прибыль с продажи товара?

Шаг четвертый: принять окончательное решение о признании НМА

Итак, в налоговом учете интернет-сайт является нематериальным активом, если компания-заказчик получила на него исключительные права, и стоимость сайта более 20 000 руб. Есть и другие условия: срок полезного использования должен превышать 12 месяцев, а сам сайт должен обладать способностью приносить доход. К тому же компания обязана располагать подтверждающими документами на сайт (об этом говорится в пункте 3 статьи 257 НК РФ). В качестве таких документов обычно используют договор с разработчиком и акт сдачи-приемки. В бухучете действуют те же критерии (за исключением стоимости).

Допустим, все условия соблюдены, и сайт отнесен к НМА. В этом случае все суммы, из которых складывается стоимость актива, следует отразить по дебету счета 08 субсчет «приобретение НМА». Затем, в момент ввода в эксплуатацию (то есть при размещении в интернете), стоимость сайта надо списать в дебет счета 04.

Амортизацию нужно начинать с месяца, следующего за датой размещения в интернете. Если срок полезного использования не превышает 20 лет, то объект относится к первой-седьмой амортизационным группам. Значит, в отношении его можно применять в налоговом учете как линейный, так и нелинейный способ амортизации — по выбору компании. Если срок полезного использования более 20 лет, то сайт является активом из восьмой-десятой группы, и предприятие обязано использовать линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ). В бухучете допустимо выбрать любой из трех способов: линейный, уменьшаемого остатка, либо списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Большинство организаций, чтобы сблизить налоговый учет с бухгалтерским, утверждают одинаковые способы амортизации НМА.

Шаг пятый: решить, каким образом списать стоимость сайта в затраты

Предположим, один или несколько критериев отнесения объекта к НМА оказались невыполненными. Тогда бухгалтер спишет стоимость интернет-сайта в текущие расходы. В налоговом учете (при методе начисления) можно пойти по одному из двух путей: списать всю сумму сразу или делать это постепенно, в течение срока полезного использования.

Единовременное признание расходов — метод более рискованный, но и более выгодный для компании. Основанием тут служит подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ, где говорится о списании затрат, связанных с приобретением прав на использование компьютерных программ и баз данных. Дополнительный довод в пользу этого подхода сможет привести предприятие, которое в своей учетной политике отнесло такие издержки к косвенным. Ведь, как известно, косвенные затраты отражаются одномоментно. По нашему мнению, именно единовременное признание расходов на сайт является оптимальным вариантом учета.

Тем не менее, осторожные налогоплательщики выбирают другой подход и списывают затраты частями. Очевидно потому, что большинство инспекторов считают данный метод верным. При этом налоговики ссылаются на пункт 1 статьи 272 НК РФ, где закреплен принцип равномерности признания доходов и расходов. Такой способ не выгоден для организации, зато гарантированно избавит от конфликтов с проверяющими.

В бухгалтерском учете строго говоря выбора нет, так как, согласно пункту 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», затраты признаются путем их распределения между периодами, если не прослеживается четкая связь между доходами и расходами. Иными словами, полагается отразить издержки на сайт на счете 97 «Расходы будущих периодов». А потом в течение срока полезного использования списывать их на производственные или общехозяйственные расходы, либо как затраты на продажу. Однако на практике многие компании в бухучете списывают издержки на сайт так же, как и в налоговом учете: или одномоментно или в течение срока полезного использования. Конечно, единовременное отражение затрат в бухучете является нарушением, но проверяющие обычно закрывают на него глаза. При этом организация получает право не использовать ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль».

Шаг шестой: при необходимости отразить расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом

Особняком стоит ситуация, когда в налоговом учете стоимость сайта списывается в текущие затраты, а в бухгалтерском появляется нематериальный актив. Это возможно только в одном случае: когда компания-заказчик получила исключительные права на сайт, но его создание обошлось не дороже 20 000 руб.

Здесь, как нам кажется, лучше не отступать от правил бухучета. Проще говоря, несмотря на расхождение с налоговым учетом, в балансе нужно показать НМА. Это повлечет появление налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства (ОНО). Проводки будут следующие:

В периоде появления нематериального актива:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 77
– начислено ОНО.

В последующих отчетных периодах:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
– погашено ОНО.

Шаг седьмой: разобраться с платой за домен, хостинг и CMS

Домен, или уникальное имя, присваивается сайту при его создании. Домен нуждается в официальной регистрации, период ее действия — один год. Таким образом, регистрировать доменное имя приходится ежегодно. Если сайт является нематериальным активом, то стоимость первичной регистрации следует включить в стоимость сайта. Плату за каждую из последующих регистраций домена и в налоговом и в бухгалтерском учете надо списывать на текущие расходы в течение года. Если же сайт не признан НМА, то стоимость и первичной и повторных регистраций нужно включать в затраты в течение года равными частями.

У большинства компаний нет собственного сервера, где можно было бы разместить сайт. Поэтому предприятия вынуждены прибегать к услугам хостинга, то есть размещать свой сайт на дисковом пространстве, принадлежащем провайдеру. Последний в свою очередь взимает за это ежемесячную арендную плату. В бухучете она отражается как коммерческие издержки в составе затрат по обычным видам деятельности. В налоговом учете — как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В последнее время большой популярностью пользуются платные системы управления контентом (CMS). С помощью такой системы пользователь может модернизировать и обновлять сайт. Исключительные права на CMS всегда принадлежат ее разработчику, а заказчик сайта покупает лишь лицензию (лицензионный ключ) на использование системы.

Иногда лицензионный ключ дает право применять CMS лишь к одному доменному имени. В этом случае система CMS «привязана» к конкретному сайту, и учитывается так же, как и он сам. Если сайт является нематериальным активом, то первоначальная плата за ключ CMS включается в стоимость НМА, а последующие взносы списываются на расходы. Если стоимость сайта списана на текущие издержки, то и плату за лицензию на CMS также следует отнести на затраты.

Чаще организации покупают ключи к мультидоменным системам управления контентом. Такие CMS можно использовать для обновления сразу нескольких сайтов. В подобной ситуации лицензию на систему нужно расценивать как самостоятельный софт и учитывать как расходы на приобретение программы для ЭВМ.

Продвижение интернет-сайта: как подтвердить расходы?

Даже далекий от рекламной деятельности человек наверняка наталкивался на информацию о том, что рекламодатели все чаще и во все больших объемах предпочитают «уходить в онлайн». Другими словами — реклама все увереннее перемещается со страниц периодических изданий и рекламных щитов в просторы Интернета. О том, хорошо это или плохо, пусть размышляют маркетологи. А вот о том, как такие расходы отразить в учете, думать приходится бухгалтеру. Постараемся ему помочь в одной из распространенных проблем — проблеме популяризации сайта.

Александр Ключник, налоговый эксперт

С тем, что предприятия создают и поддерживают интернет-сайты* в основном для рекламы собственной продукции и/или ее реализации, согласились уже практически все (включая, что немаловажно, и налоговиков). На эту тему показательна консультация из Единой базы, подкатегория 102.09.01, в которой миндоходовцы позволяют амортизировать соответствующие расходы на создание сайта. Однако создать сайт и даже наполнить его постоянно обновляемой информацией — это еще полдела. Необходимо, чтобы о вашем сайте узнали потенциальные клиенты, и чем больше будет узнавших — тем выше шансы, что они станут реальными клиентами. Процесс, способствующий популяризации сайта, традиционно называют его продвижением .

* Подробнее об учете создания интернет-сайта, его размещения и обслуживания вы можете прочесть в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 68, с. 11.

Краткий ликбез на тему продвижения сайтов

Для того чтобы понятнее был обсуждаемый предмет, мы просто вынуждены вспомнить о некоторых положениях интернет-маркетинга, практическое воплощение которых потребует последующего отражения в учете. Заодно пройдемся и по общеупотребительной терминологии .

К наиболее популярным методам продвижения сайтов можно отнести следующие.

Контекстная реклама — текстовые объявления рекламного характера или баннеры, показываемые сразу под строкой поиска либо справа от выдачи поисковой системы по определенным запросам (соответствующей тематики) или на страницах тематических сайтов.

SEO (Search Engine Optimization) — продвижение сайта на первую страницу выдачи поисковых систем по определенным ключевым запросам .

SMM (Social media marketing) — реклама в социальных сетях.

Каждый инструмент нужно применять в зависимости от конкретной ситуации и величины бюджета, которым располагает предприятие, при этом нельзя сказать, что один из них эффективнее, чем другой, — они выполняют разные функции. Более того, в рамках одной кампании возможно сочетание названных методов или использование гибридных (например, медийно-контекстного). Разумеется, все многообразие инструментов интернет-рекламы далеко не ограничивается приведенными выше вариантами.

Контекстная реклама может быть выполнена как текстовое объявление, рекламный баннер либо видеоролик, размещаемые на сайте, содержание которого (контекст) соответствует тематике рекламы. Данный вид рекламы рассчитан на посетителей, cфера интересов которых потенциально совпадает с темой рекламируемого продукта либо услуги, что увеличивает вероятность их отклика на рекламу. При создании контекстной рекламы обычно используют принцип ключевых слов, на которые ориентируются и поисковые системы. Таким образом, контекстная реклама «маячит» перед глазами потенциального потребителя, который использует Интернет, чтобы найти ту или иную информацию.

Большинство популярных поисковиков используют контекстную рекламу для получения прибыли. Специально организованные системы контекстной рекламы делают возможным размещение рекламы как на страницах со списком результатов поиска по определенным ключевым словам, так и на тех сайтах, где есть блоки контекстной рекламы на страницах (давая возможность немного заработать и владельцам таких сайтов).

Использование SEO предполагает преимущественно работу над самим сайтом, оптимизацию его текстов, структуры, некоторых других специфических параметров под алгоритмы работы поисковых систем. Какие-то из рекомендаций являются устоявшимися, другие меняются в соответствии с постоянно меняющимися алгоритмами поисковых систем.

Реклама в социальных сетях продиктована вполне понятным желанием привлечь внимание сотен тысяч и даже миллионов пользователей, общающихся в сети, к своей продукции (своему сайту). Грамотное использование социальных сетей позволяет повысить узнаваемость бренда, привлечь целевой трафик на сайт компании, сформировать положительный и современный имидж компании. Использование SMM дает возможность обратной связи с целевой аудиторией, что, в свою очередь, способствует получению быстрого отклика на осуществляемые действия с целью их корректировки.

Дальнейшие «технологические» рассуждения выходят за рамки данной статьи. Нашей целью было определить хотя бы основные термины и показать, что существующее разнообразие возможных договоров в этой сфере — это не козни маркетологов против бухгалтеров, а следствие творческого подхода к достижению цели ☺.

Итак, мы условно выделили три направления в продвижении сайта (а как следствие — бренда и/или товаров), которыми может воспользоваться предприятие: SEO, SMM и контекстная реклама.

Каждый из названных инструментов может быть использован предприятием самостоятельно (при наличии в штате соответствующего специалиста или даже подразделения), а может — с привлечением сторонней организации , специализирующейся на продвижении сайтов.

Когда речь идет о SEO-оптимизации или работе в социальных сетях, то здесь действительно можно говорить об осуществлении соответствующих работ силами самой организации. Следовательно, затраты в таком случае будут состоять из зарплаты сотрудников-исполнителей, расходов на Интернет, может быть, оплату разовых консультаций внешних специалистов или посещение тематического семинара. То есть, по сути дела, будет иметь место обычная ситуация с выполнением работниками их трудовых обязанностей.

В случае с контекстной рекламой все несколько сложнее. Конечно же, предприятие может не заказывать организацию своей кампании, основанной на контекстной рекламе, подрядчику, а поручить это собственным специалистам (при их наличии). Но по большому счету почти весь поиск в Украине осуществляется в двух системах — Google и Яндекс *, которые имеют собственные рекламные сети — соответственно, Google AdWords и Яндекс. Директ. В использовании этих сетей, безусловно, есть разница, но есть и много общего. Главное же, что их объединяет в рамках рассматриваемой нами проблематики — невозможность избежать взаимодействия с компаниями, которым эти сети принадлежат.

* Спешим успокоить тех, кто возмущен отсутствием упоминания здесь других поисковых систем и возможности размещать рекламу с их помощью, — автор о них знает, но в рамках данного материала сознательно «оставляет за скобками», чтобы упростить изложение для читателя-бухгалтера, интересующегося учетом, а не собственно поиском или технологией контекстной рекламы в Интернете.

Следовательно, у предприятия, решившего организовать в Интернете контекстную рекламу, обязательно будет договор — то ли с самой компанией (или ее региональным представительством), владеющей «поисковиком» и соответствующей рекламной сетью , то ли с посредником в лице специализирующейся на интернет-продвижении фирмы (или физлица-предпринимателя).

В любом случае на контекстную рекламу будет израсходован некий бюджет , из которого будут браться деньги на появление объявлений при соответствующих поисковых запросах или на профильных сайтах, содержащих блоки для контекстной рекламы. Но они достанутся системе Google и/или Яндексу (их региональным представительствам) либо напрямую от предприятия, либо через посредника . В данном контексте слово посредник лишено какого-либо отрицательного смысла, а просто указывает на непрямой путь движения бюджета контекстной рекламы.

И еще один момент. Это форма и текст договора. Небольшие фирмочки, зарабатывающие себе на жизнь услугами по продвижению сайтов в Интернете (да, собственно, и средние тоже), будут готовы идти на компромисс в формулировках договора на обслуживание, в форме актов выполненных работ и, что особо важно, в разнообразии периодических отчетов и их наполнении. Чего не скажешь о почти монополистах в лице Google и Яндекс (включая их украинские представительства). Гранды предпочитают работать по стандартным типовым договорам, вынеся часть условий вообще в Интернет. Типовыми являются и отчеты. Всю остальную информацию пользователь может получить в системе, зайдя через свой аккаунт. Хотите — присоединяйтесь, не хотите — …. С огромной долей вероятности можно утверждать: никто «под вас» ничего менять не будет.

О том, критично ли это для бухгалтера и как поступать в подобных обстоятельствах,— в следующих разделах.

Документальные формальности отражения рекламных расходов

Очевидно, что по своей цели расходы по продвижению сайта тесно переплетаются с расходами на рекламу (маркетинг), фактически являясь их разновидностью. Понеся расходы по продвижению сайта в поисковых системах, предприятие надеется увеличить собственные экономические выгоды. Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ ) разрешает расходы на рекламу учитывать при определении объекта налогообложения, относя их к числу расходов двойного назначения ( п.п. 140.1.5 НКУ ). Расходы на рекламу включаются в состав расходов на сбыт ( абзац «г» п.п. 138.10.3 НКУ ).

При этом налогоплательщик должен обзавестись доказательной базой , способной подтвердить факт получения соответствующих услуг (преимущественно на основе первичных документов) и их связь с хозяйственной деятельностью. Собственно, подобные требования к рекламно-маркетинговым расходам выдвигались налоговиками всегда (в очередной раз они нашли свое подтверждение в последнем абзаце Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом ГНСУ от 15.02.2012 г. № 123 ).

В силу сказанного выработался определенный подход к заключению договоров на рекламу. В таком договоре желательно прописать, помимо общих условий, порядок сдачи-приемки услуг исполнителя и перечень документов, которые исполнитель обязан предоставить заказчику в подтверждение проведения такой акции. Традиционно такими документами являются акт и отчет; степень их детализации, объем и форму предоставления также можно оговорить в указанном договоре. Если речь идет о рекламной акции в СМИ, то к акту желательно приложить соответствующий материальный носитель рекламы (газету, журнал, видеокассету, компакт-диск и т. п.)*.

Читайте также:  Как правильно оформить переход руководителя с постоянки на совместительство?

* Подробнее об организации рекламных кампаний и отдельных акций, об их отражении в налоговом и бухгалтерском учете вы можете прочесть в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 60.

Что же в нашей ситуации? Если вы заключаете договор с подрядчиком («посредником») на выполнение ряда работ по продвижению сайта (с использованием одного или нескольких инструментов интернет-маркетинга), то насколько это возможно старайтесь «выпятить» рекламную направленность заказанного комплекса услуг в тексте как договора, так и актов выполненных работ. Кроме акта выполненных работ, предусматривайте и отчеты, в которых исполнитель воспроизведет, например, ключевые слова, тексты объявлений, сайты, на которых реклама обязательно появится, а также статистику показов и произведенных кликов. Все вместе это должно послужить как цели подтверждения реальности оказанных услуг, так и доказательству связи продвижения с хозяйственной деятельностью .

В том случае, когда организацией контекстной рекламы заняты сотрудники предприятия , а договоры заключены с компаниями типа Google-Украина** или Яндекс-Украина**, как мы уже отметили выше, особого простора в модификации договоров, актов выполненных работ и отчетов у предприятия не будет — документы будут иметь типовой вид и типовую «наполненность» (содержать набор мало понятной бухгалтеру информации об отдельных показателях протекания рекламного процесса).

** В данном случае мы не называем конкретное предприятие, а лишь определяем, что речь идет о полномочном представителе указанных компаний, зарегистрированном в Украине и являющемся предприятием-резидентом, через которое возможна полноценная работа с соответствующей рекламной сетью.

Ничего страшного в этом нет . Дело в том, что каждому участнику соответствующая система предоставляет по логину и паролю доступ к информации , содержащейся на интернет-ресурсе исполнителя, о заказчике и его рекламной кампании. Представленные там сведения с лихвой перекроют те, что изложены в отчетах, сформированных исполнителем и высланных в адрес заказчика. Так что бухгалтер, которого, например, волнует содержание рекламных объявлений, размещавшихся за деньги предприятия в Интернете, но не нашедших текстового отражения ни в отчетах, ни тем более в договоре, сможет восполнить этот пробел (для доказательности того, что рекламировалась не продажа розового «Бентли» жены директора, а сайт с прайс-листами и подробными техническими характеристиками продукции предприятия).

Часть такого рода информации (на усмотрение бухгалтера и по его просьбе) может быть распечатана и приложена к стандартным отчетам, предоставляемым исполнителем. О том, насколько для подтверждения реальности оказания услуг важным является весь комплект документации и в частности — акт выполненных работ, свидетельствует судебная практика.

Судебная практика относительно реальности оказания услуг

В обзорном письме от 28.11.2012 г. № 01-06/ 1731/2012 Высший хозяйственный суд Украины один из пунктов посвятил интернет-рекламе . Речь идет о п. 6 «Предоставление рекламы в сети Интернет должно быть подтверждено надлежащими доказательствами».

Суть рассмотренного дела такова. Некое Общество обратилось в хозяйственный суд с иском к Акционерному обществу о разрыве договора и взыскании задолженности за предоставленные услуги по поисковому продвижению сайта Акционерного общества (последнее, судя по всему, отказывалось платить). В обоснование своих исковых требований Общество ссылалось на то, что оно выполнило свои обязательства по договору. В качестве доказательства такого выполнения им были представлены (внимание!):

— распечатки из истории продвижения сайта Акционерного общества;

— отчеты о продвижении сайта в поисковых системах.

Как же развивались события в судебных инстанциях? Решением местного хозяйственного суда, оставленным без изменений хозяйственным судом апелляционной инстанции, в удовлетворении иска было отказано. При пересмотре судебных решений в кассационном порядке по кассационной жалобе Общества Высший хозяйственный суд Украины (ВХСУ) оставил их без изменений.

Для наших целей весьма полезно узнать, чем же было аргументировано такое решение. Судами предыдущих инстанций было выяснено, что доказательством выполнения работ и основанием проведения окончательных расчетов между исполнителем и заказчиком согласно договору является акт приема-передачи выполненных работ, подписанный уполномоченными представителями сторон. Такой акт или иные доказательства относительно приема-передачи выполненных работ либо отказ от их принятия суду представлены не были. Предъявленные же истцом распечатки из истории продвижения сайта Акционерного общества и отчеты о его продвижении не были согласованы с ответчиком и не содержали его реквизитов.

В итоге со ссылкой на требования ст. 32 — 34 Хозяйственного процессуального кодекса Украины ВХСУ подтвердил, что хозяйственные суды при рассмотрении дела обоснованно отмечали, что документы, предоставленные истцом как доказательства выполнения работ, не являются надлежащими доказательствами выполнения истцом своих обязательств ( постановление ВХСУ от 22.02.2011 г. № 5020-12/213-4/176 ).

Другой интересный прецедент стал одним из эпизодов, рассмотренных в определении Харьковского апелляционного административного суда от 13.12.2012 г. по делу № 2а-9218/12/2070 . И хотя речь шла не об интернет-продвижении, очень интересен подход к оценке судом реальности оказания услуг по продвижению товара (маркетинговых услуг).

Вкратце суть дела состояла в следующем. Одна сторона (условно назовем ее Исполнитель) выполняла услуги по продвижению товаров другой стороны (Заказчика) путем информирования покупателей в устной форме о свойствах и преимуществах товара Заказчика, анонсирования новинок его продукции, организации и проведения акций со специальными предложениями и т. п. Фактическое выполнение сторонами условий договора подтверждалось актами предоставленных услуг (в отдельных случаях — с приложением фотоотчетов), оплата средств Заказчиком — приложенными к делу банковскими выписками. Представителям налоговой инспекции этого показалось мало для отнесения стоимости названных услуг в расходы Заказчика.

Коллегия судей апелляционного административного суда отметила, что представленные акты выполненных работ содержат все необходимые реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности в Украине» , а значит, служат достаточным основанием для отнесения отраженных в них сумм в состав расходов.

Особенно интересными представляются фрагменты определения, связанные с двумя утверждениями налоговиков : 1) акты приема-передачи маркетинговых услуг должны более детально описывать состав и объем хозяйственной операции, а также сопровождаться другими документами, которые подтверждали бы факт оказания маркетинговых услуг; 2) в актах приема-передачи должны указываться конкретные виды работ и их конкретная цена.

В отношении первого коллегия судей отметила, что, поскольку маркетинговые услуги по своей природе непосредственно не создают конкретных материальных результатов (как, например, монтажные или транспортные услуги), не могут иметь конкретное натуральное измерение, а могут быть оценены только в денежном выражении, то указание предоставленных услуг в актах приема-передачи как «маркетинговых услуг» или «услуг по стимулированию сбыта товаров» является достаточным для раскрытия смысла и объема вышеуказанной хозяйственной операции. Положительную роль сыграли и прилагавшиеся фотоотчеты.

По поводу второго утверждения было отмечено, что действующим законодательством не установлена конкретная типовая последовательность и структура выполнения маркетинговых услуг с определением ориентировочной стоимости каждой из конкретных операций, включаемых в их структуру.

В конечном счете действия Заказчика, отнесшего на основании актов выполненных работ затраты на оплату маркетинговых услуг в расходы (а НДС — в налоговый кредит, при наличии всех необходимых налоговых накладных), были признаны правомерными .



Услуги по продвижению сайта в Интернете хоть и являются специфическими по технике реализации, но по своей сути являются разновидностью рекламных (маркетинговых) услуг. Соответственно, законодательные основания для включения затрат на их осуществление в расходы те же.

Такие расходы, будучи расходами двойного назначения, требуют особого внимания в части их документального оформления. Договор, акт выполненных работ и отчет — документы, без которых не обойтись.

Для того чтобы бухгалтеру было легче при налоговых проверках доказывать связь такого рода услуг с хозяйственной деятельностью предприятия, отчет должен содержать не только маркетинговые показатели. Если представляемый исполнителем отчет не устраивает бухгалтера заказчика, есть смысл подключить собственных «айтишников» к получению дополнительной информации с использованием доступа к аккаунту рекламной сети, объяснив им, какого рода данные требуются.

Как отразить у себя в учете создание или покупку сайта?

Практически каждая современная компания сталкивается с необходимостью создать сайт. Стоит отметить, что сайты есть разного назначения, и его внешний вид зависит от того, какой результат Вы хотите получить. Как правило, вид сайта зависит от Вашего вида деятельности и потребностей.

Совет. Для создания сайта обратитесь к профессионалу, который проведет анализ рынка по Вашему виду деятельности и составит четкий бизнес-план, в котором укажет, когда начнете получать намеченную выгоду. Такого рода работа занимает от месяца до трёх. Если создатель сайта говорит, что сайт можно сделать за неделю, скорее всего, он будет некачественный и не принесет Вам желаемого результата.

Чтобы подтвердить, что сайт принадлежит Вашей организации или ИП, в наличие должен быть определенный комплект документов. Состав документов зависит от того, сами создаете сайт или с помощью сторонней организации.

Важно: все документы на сайт оформляются на Вашу организацию или ИП, в противном случае, включать в расходы затраты на создание ресурса нельзя.

Если сайт создаете самостоятельно, то у Вас должен быть договор с тем, кто этим занимается. Например, создает сайт Ваш сотрудник. Договор можно заключить гражданско-правового характера, в котором должно отсутствовать условие о сохранении исключительных прав за работником, создававшим сайт. Исключительные права на сайт должны принадлежать Вам и это условия пропишите в договоре.

Если сайт создает сторонняя организация или индивидуальный предприниматель, то так же заключается договор. Как и в случае создания сайта Вашим сотрудником, договор должен содержать условие о том, что исключительные права принадлежат Вам, а не подрядчику.

Кроме договора, должны быть документы, которые подтверждают факт выполнения работ по созданию сайта, передаче его Вам.
Выполнение работ, как Вашим сотрудником, так и подрядчиком, подтверждает акт выполнения работ (акт приемки-передачи сайта). В акте стоит описать состав сайта (наименование домена, хостинг и т.д.). Документ подписывается в двухстороннем порядке.

Помимо указанных выше документов, могут понадобиться документы, подтверждающие оплату затрат на создание (покупку) сайта. Такие документы важны для признания расходов в расчет налога при УСН и налоге на прибыль кассовым методом учета.

Совет. Затраты на сайт старайтесь оплачивать с расчетного счета, так проще будет подтвердить расходы как для налоговой, так и в случае возникновения вопросов со стороны других проверяющих ведомств.

Как отразить в расходах затраты на сайт?

Расходы на создание или приобретение сайта можно учитывать в виде:

– нематериального актива, если соблюдаются все критерии;
– прочих расходов, если применяете общий режим налогообложения (ОСНО). Или как затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, если применяете упрощенную систему налогообложения (УСН).

Разберемся, когда сайт нужно признать нематериальным активом (НМА) с целью учета затрат на него в расчете налога УСН. Напомним, что расходы на УСН учитываются в расчете налога при объекте “доходы минус расходы”.

Критерии для признания сайта нематериальным активом следующие:

– организации или ИП принадлежат исключительные права на сайт;
– сайт создан (приобретен) для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации или ИП;
– срок использования сайта превышает 12 месяцев (срок, как правило, прописывается в договоре);
– использование сайта может приносить организации или ИП доход;
– у организации или ИП имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование сайта и исключительные права на него;
– стоимость сайта более 100 тыс. руб. Учтите, что входной НДС от поставщика (если сайт разрабатывает сторонняя организация на ОСНО), лучше включить в стоимость.

Если под указанные критерии сайт не подходит, то его нельзя признать нематериальным активом.

НМА нужно учитывать в расходах при соблюдении условий:
– принятие нематериального актива к бухучету. Принять к учету можно, оформив карточку по форме НМА-1.;
– оплата (частичная оплата) нематериального актива. При частичной оплате расходы признаются в размере оплаченных сумм.

Расходы следует признавать начиная с отчетного (налогового) периода, в котором произошло последнее по времени из перечисленных выше событий.

Если условия соблюдены в 1 квартале, вся потраченная сумма делится на 4 части списывается в расходы ежеквартально, на последнее число каждого периода (на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря).

Если условия соблюдены в период 3 квартала, тогда стоимость НМА делится на 2 части и так же, как и в первом примере, списывается ежеквартально, на последнее число каждого периода (на 30 сентября, 31 декабря).

Если условия соблюдены в период 4 квартала, тогда вся сумма единовременно включается в расходы на 31 декабря, ведь больше в текущем году кварталов нет, и делить сумму не на что.

Возможная ситуация: оплачено НМА в одном квартале (предположим, в мае), но оно поступило по акту приема-передачи позже, в результате принято к учету по карточке НМА-1 в июле. Расходы на покупку НМА делятся на две части и учитываются в расчете налога по УСН 30 сентября и 31 декабря.

Итак, при расчёте налога по УСН стоимость нематериальных активов списывается ежеквартально равными частями, начиная с того периода, когда возникло право учесть расход, т.е. у Вас появились все подтверждающие документы для учета данного расхода.

Если сайт не подходит под условия НМА (например, если стоимость не превышает 100 тыс. руб.), то расходы при УСН с объектом “доходы минус расходы” учитываются как затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных. Признать такие расходы Вы сможете только после того, как работы по созданию сайта будут полностью выполнены и оплачены. По наиболее поздней дате и наименьшей сумме нужно учитывать затраты в расчете налога УСН.

Так же как и при УСН, затраты на сайт в расчете налога на прибыль можно учесть в расходах либо как амортизируемое НМА, либо как прочий расход.

Критерии для признания сайта амортизируемым нематериальным активом при расчете налога на прибыль следующие:

– организации или ИП принадлежат исключительные права на сайт;

– сайт создан (приобретен) для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации или ИП;

– срок использования сайта превышает 12 месяцев (срок, как правило, прописывается в договоре). Если он не указан, то срок полезного использования амортизируемого НМА, признанного амортизируемым имуществом, можно установить на свое усмотрение, но не более 2-х лет.;

– использование сайта может приносить организации или ИП доход;

– у организации или ИП имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование сайта и исключительные права на него;

– стоимость сайта более 100 тыс. руб. Учтите, что входной НДС от поставщика (если сайт разрабатывает сторонняя организация на ОСНО), не нужно включать в первоначальную стоимость. Входной налог можно принять к вычету при условии использования сайта в деятельности, которая относится к ОСНО, поставщик предъявил Вам НДС, все затраты приняты к учету (например, оформлена карточка НМА-1), а так же при наличии счет-фактуры.

Стоимость амортизируемого НМА в общем случае списывается на расходы через амортизацию. Она начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором амортизируемое имущество было введено в эксплуатацию. Ввод в эксплуатацию для НМА совпадает с датой принятия к учету, но можно оформить отдельный приказ в произвольной форме. Это внутренний документ и он важен для учета затрат на Ваш сайт в расчете налога на прибыль. При этом если Вы применяете кассовый метод учета доходов и расходов, то начисляется амортизация когда НМА введено в эксплуатацию и полностью оплачено.

Читайте также:  Как нужно проводить по документам доходы, полученные в период модернизации кассового аппарата, до онлайн-кассы?

Стоит отметить, что есть исключения для учета амортизируемого НМА в расчете налога на прибыль. Например, периодическая оплата сайта (НМА) не подлежат амортизации, а постепенно списываются в составе прочих расходов.

Момент признания амортизации в расчете налога зависит от применяемого метода учета доходов и расходов.

Если Вы применяете метод начисления, то амортизация учитывается в расходах по дате начисления. Если применяете кассовый метод, то в расходы нужно списывать начисленную амортизацию после полной оплаты НМА.

Неамортизируемые НМА, стоимостью менее 100 тыс. руб. без НДС, Вы вправе отнести к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, и учитываются в расчете налога в зависимости от применяемого метода учета доходов и расходов.

Если сайт по каким-либо еще критериям не подходит под определение НМА, то расходы на покупку также учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

При методе начисления прочие расходы учитываются по дате их начисления (погашения взаимных требований с поставщиком), фактическая оплата не имеет значения. Если, к примеру, Вы оплатили полностью сайт 1 марта, а работу поставщик выполнил по акту 30 апреля, то признавать данный расход нужно, начиная с даты акта. При этом стоимость сайта нужно разделить равномерными частями на срок полезного использования по договору и признавать в расходы последним числом каждого отчетного периода и на момент истечения срока договора (срока использования). Если срок использования договором не определен, то разделить стоимость сайта нужно на пять лет и признавать в расходы последним числом каждого отчетного периода и на момент истечения срока договора (срока использования).

Если применяется кассовый метод, то помимо условия о начислении, расход должен быть оплачен. По наиболее поздней дате и наименьшей сумме расход учитывается в расчете налога.

Если сайт не относится к НМА и создан собственными силами, затраты можно учитывать в расчете налога в виде расходов на оплату труда (если сотрудники задействованы в создании сайта) и материальных расходов (если приобретались какие-либо материалы для создания сайта).

Бухгалтерский и налоговый учет интернет-сайта

Собственный интернет-сайт помогает любой организации заявить о себе: представить наиболее полную информацию о продаваемых ею товарах, выполняемых работах или оказываемых услугах. Но бухгалтерский и налоговый учет расходов на создание такого рода «электронной визитки» имеет ряд особенностей, связанных с получением исключительных или неисключительных прав, соответствия критериям НМА и т. д. Эта статья поможет вам учесть все возможные нюансы, связанные с разработкой сайта.

Разберемся с терминологией

В пунктах 13 и 15 статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» указано:

  • сайт в сети Интернет – совокупность программ для электронных вычислительных машин и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-теле-коммуникационной сети Интернет по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в сети Интернет.
  • доменное имя – обозначение символами, предназначенное для адресации сайтов в сети Интернет в целях обеспечения доступа к информации, размещенной в сети Интернет.

Иными словами, сайт – это «место» в Интернете, которое определяется собственным «адресом», имеет своего владельца и состоит из веб-страниц, которые воспринимаются как единое целое. Интернет-сайт как совокупность визуально воспринимаемых страниц и элементов управления создается при помощи определенных команд и таким образом является визуальным отображением программы для ЭВМ как совокупности упомянутых команд. Следовательно, в соответствии со статьей 1261 ГК РФ сайт можно рассматривать как программу для ЭВМ.

. сайт – это «место» в Интернете, которое определяется собственным «адресом», имеет своего владельца и состоит из веб-страниц, которые воспринимаются как единое целое.

С точки зрения гражданского права, сайт как совокупность программы для ЭВМ, базы данных и произведения графики и дизайна относится к объектам авторских прав и подлежит правовой охране (подп. 1, 2, 3 п. 1 ст. 1225, абз. 7, 13 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 1259, п. 2 ст. 1260, ст. 1261 ГК РФ). Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. При этом это право может быть передано им другому лицу (п. 3 ст. 1228 ГК РФ).

Домен (доменное имя) – это название (адрес) вашего сайта в Интернете, которое состоит из уникального сочетания символов (п. 15 ст. 2 Федерального закона № 149-ФЗ).

Доменное имя нужно зарегистрировать в Российском научно-исследовательском институте развития общественных сетей (РосНИИРОС) или у уполномоченных им регистраторов. Перерегистрация доменного имени осуществляется, как правило, ежегодно и обеспечивает организации возможность сохранения именно за ней определенного имени своего сайта в Интернете.

Хостинг – это оказываемые на регулярной основе услуги по размещению сайта организации на сервере провайдера, постоянно подключенном к сети Интернет.

Отражаем в учете создание сайта

Бухгалтерский учет исключительных прав

В бухгалтерском учете порядок учета расходов на создание сайта зависит от того, признает ли организация его НМА или нет.

Если к организации перешли исключительные права на сайт или отдельные его части, способные самостоятельно приносить доход, то в бухгалтерском учете следует учесть их в составе нематериальных активов (НМА) при выполнении требований п. 3 ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н), в частности, если объект предназначен для использования в период, превышающий 12 месяцев, и способен приносить организации экономические выгоды.

Объект НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной на дату его оприходования (п. 6 ПБУ 14/2007).

Если организация разрабатывает сайт самостоятельно, то в бухгалтерском учете первоначальной (фактической) стоимостью сайта будут расходы на оплату труда работников организации, а также суммы страховых взносов, начисляемых с заработной платы работников, участвующих в создании НМА.

Если же разработку сайта поручили сторонней организации и она передает на него исключительные права, то первоначальной стоимостью НМА будет сумма затрат на разработку сайта по договору с организацией-разработчиком.

Также в первоначальную стоимость НМА включаются и иные расходы, непосредственно связанные с приобретением и созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях (пп. 8 и 9 ПБУ 14/2007). Например, стоимость первичной регистрации доменного имени следует учесть в стоимости НМА. Ведь, как уже говорилось, сайт без доменного имени функционировать не может.

. довольно часто сайт создается на неопределенный срок, амортизация по такому НМА в бухгалтерском учете не начисляется.

Забегая вперед, скажем, что аналогично будет формироваться первоначальная стоимость НМА и в налоговом учете (п. 3 ст. 257 НК РФ, Письма Минфина России от 02.02.2011 г. № 03-03-06/1/55, от 25.03.2011 г. № 03-03-06/1/173).

Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007).

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования в бухгалтерском учете амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).

При этом сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА для получения экономической выгоды (п. 25 ПБУ 14/2007). Он определяется исходя из (п. 26 ПБУ 14/2007):

  • срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности и периода контроля над активом;
  • ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Организация ежегодно должна проверять срок полезного использования и способ начисления амортизации по объектам НМА. В случае существенного изменения периода использования сайта и (или) если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от его использования существенно изменился, срок полезного использования и (или) способ определения амортизации должны быть изменены соответственно.

На практике довольно часто сайт создается на неопределенный срок, в связи с этим его срок полезного использования четко установить невозможно, соответственно, амортизация по такому НМА в бухгалтерском учете не начисляется. Но каждый год организация должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива (п. 27 ПБУ 14/02007). И в случае прекращения их существования, т. е. после возникновения данных по сроку использования сайта, НМА можно будет амортизировать.

В этом случае, а также в случае пересмотра срока полезного использования НМА возникшие корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (пп. 27, 30 ПБУ 14/2007, пп. 2, 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н.).

В бухгалтерском учете затраты, связанные с приобретением объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве НМА, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов». Сформированная фактическая (первоначальная) стоимость НМА списывается со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Начисление амортизации отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебету счетов учета затрат 20, 26, 44 и др.

Налоговый учет НМА

В налоговом учете условия для признания НМА практически те же, что и в бухгалтерском учете.

Однако в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, предусмотрен ограничительный критерий для признания объекта амортизируемым имуществом: первоначальная стоимость объекта должна составлять не менее 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 24.11.2011 г. № ЕД-4-3/19695).

По мнению Минфина России, если расходы на создание сайта составили сумму, меньшую, чем стоимость амортизируемого имущества (менее 40 000 рублей) (п. 1 ст. 256 НК РФ), то такой сайт не признается НМА, и расходы на него списываются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Сайт может использоваться в деятельности, направленной на получение доходов, но при этом не отвечать критериям НМА. Это происходит в следующих ситуациях

• срок полезного использования составляет менее 12 месяцев (Письмо Минфина РФ от 21.07.2010 г. № 03-03-06/1/480);
• организация получила исключительные права только на отдельные элементы сайта, которые не могут функционировать самостоятельно, например, только на дизайн сайта.

В этих случаях затраты учитываются в составе прочих расходов:

• как расходы на приобретение программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (п. 26 ст. 264 НК РФ);
• или как периодические платежи по лицензионному договору за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• или как другие расходы, связанные с приобретением или созданием сайта (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если на сайте размещается рекламная информация, то указанные затраты учитываются как рекламные расходы (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

НМА относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Начислять амортизацию организация начинает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сайт был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). В данном случае дата ввода в эксплуатацию – момент размещения сайта в Интернете.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из срока, обусловленного соответствующими договорами.

Если срок полезного использования определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный десяти годам, но не более срока деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Однако по программам ЭВМ и базам данных действует специальная норма. По таким объектам налогоплательщик может установить срок полезного использования самостоятельно, но данный срок не может быть менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Если исключительных прав на сайт нет

Если исключительные права на сайт не передаются, то в этом случае организация получает НМА в пользование и такие права учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию в расходы по обычным видам деятельности текущего периода в течение срока действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, пп. 5, 7, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н).

Периодические платежи, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и в сроки, установленные договором, включаются в расходы отчетного периода (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, пп. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99). Данные расходы отражаются по дебету счета учета затрат 20, 26, 44 и др. в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с правообладателем (счет 76) (Инструкция по применению Плана счетов).

В налоговом учете, если исключительные права на сайт отсутствуют, затраты на его создание будут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Минфин России считает, что одномоментно эти расходы учитываться не должны. При применении метода начисления они списываются в следующем порядке (Письмо от 31.08.2012 г. № 03-03-06/2/95):

  • если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
  • если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Регистрация доменного имени сайта, его техническая поддержка и услуги хостинга

Как мы уже говорили, в бухгалтерском и налоговом учете стоимость первичной регистрации доменного имени можно учесть в стоимости НМА, так как без него сайт не может быть использован в целях его создания.

Расходы на перерегистрацию доменного имени учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают в бухгалтерском и налоговом учете равномерно в течение периода, на который она продлена. Если такой срок не указан, расходы учитываются единовременно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ , п. 1 ст. 272 НК РФ, Письмо от 17.01.07 г. № 20-12/004121).

Что касается расходов на оплату услуг хостинга и технической поддержки сайта, то такого вида расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для целей налогообложения прибыли такого вида расходы относятся к прочим, связанным с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если информация размещается на сайте в рекламных целях, то эти расходы могут быть учтены в качестве рекламных (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве от 17.01.2007 г. № 20-12/004121).

Римма Скорохватова, налоговый консультант Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт», для журнала «Московский бухгалтер»

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>

Ссылка на основную публикацию