Как надежно подтвердить расходы на УСН 15% при закупке сырья и материалов у поставщиков?

Учет материалов при УСН

Учет материалов при УСН имеет свои особенности, и они, прежде всего, связаны с особыми правилами налогового учета материалов. Разберем в вопросе более подробно.

Содержание статьи:

1. Учет поступления материалов при УСН в бухгалтерском учете

2. Учет списания материалов при УСН в бухгалтерском учете

3. Налоговый учет материалов при УСН

4. Учет материалов на УСН в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0

1. Учет поступления материалов при УСН в бухгалтерском учете

Компании на УСН в бухгалтерском учете отражают материалы, являющиеся частью материально-производственных запасов (МПЗ), в соответствии с ПБУ 5/01. ПБУ 5/01 касается только бухгалтерского учета и предполагает одинаковый подход для компаний, использующих разные системы налогообложения.

1.1. Поступление материалов

Материалы в организации приходуются либо по фактической себестоимости (этот способ использует большинство компаний), либо по учетным ценам (с использованием счетов 15 и 16).

Фактическая стоимость материалов при покупке определяется не только исходя из цен поставщика, но и включает в себя прочие затраты, связанные с приобретением материалов (п. 6 ПБУ 5/01):

стоимость информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов (в налоговом учете при УСН не признаются),

невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении материалов,

стоимость посреднических услуг,

стоимость затрат по доставке материалов и другие аналогичные.

Для учета материалов предназначен счет 10. Планом счетов к счету предусмотрено несколько субсчетов, на которых обособленно учитываются материалы, имеющих различные характерные особенности. Например, строительные материалы учитываются на субсчете 10.08, канцелярия для бухгалтерии – в составе прочих материалов на субсчете 10.06.

НДС, отраженный в документах поставщика, компании на УНС могут включать в стоимость приобретенных материалов, не отражая его предварительно на счете 19. Такой подход следует из принципа рациональности, и должен быть отражен в учетной политике организации.

Компании, имеющие право применять упрощенные способы бухгалтерского учета , некоторые материалы (например, для управленческих нужд) могут учитываться упрощенно, без отражения на счетах учета материалов. Если соответствующий способ предусмотрен учетной политикой фирмы, то такие материалы оцениваются по ценам поставщика и отражаются сразу на счетах учета затрат (26 или 20, если компания применяет сокращенный список счетов бухгалтерского учета).

В упрощенном порядке такие компании могут списывать и основные материалы, если их доля в себестоимости товаров, работ, услуг незначительна.

Приобретены материалы для основной деятельности компании на сумму 240 тысяч рублей, в т.ч. НДС (20%) 40 тысяч рублей. Оплата произведена в размере 60% в день поступления материалов, в июне 2019 года, оставшиеся 40% оплачены в июле 2019 года. Отразить поступление материалов в бухгалтерском учете. Компания применяет УСН.

    Поступление материалов (включая входной НДС) – Дебет 10.01 Кредит 60.01 — 240 000,00 — если в учетной политике компании отражено, НДС, предъявленный поставщиком, учитывается в стоимости материалов без использования счета 19.

Оплата материалов (60%) — Дебет 60.01 Кредит 51 — 144 000,00 в июне 2019 г.

  • Оплата материалов (40%) — Дебет 60.01 Кредит 51 — 96 000,00 в июле 2019 г.
  • Для отражения поступления материалов в бухгалтерском учете, на наш взгляд, достаточно товарной накладной поставщика.

    1.2. Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей

    Необходимо помнить, что инвентарь и хозяйственные принадлежности, учитываемые на счете 10.09, могут использоваться достаточно долго. Для того, чтобы контролировать сохранность таких активов после отражения их на счетах затрат (списания на производственные и хозяйственные нужны), организация должна разработать и отразить в учетной политике способ их учета.

    Можно, например, вести:

    ведомости учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации по подразделениям компании,

    забалансовый учет, создав дополнительный забалансовый счет (например, присвоив ему номер 013). В программах 1С предусмотрен механизм учета на забалансовом счете МЦ.04 — «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

    При этом обязательно указывается работник, ответственный за сохранность конкретного инвентаря.

    Когда актив приходит в негодность, проводится его списание из эксплуатации.

    2. Учет списания материалов при УСН в бухгалтерском учете

    Себестоимость материалов при списании их в производство или при реализации определяется исходя из способа, отраженного в учетной политике по бухгалтерскому учету:

    • по методу ФИФО (по стоимости первых приобретенных),

    • по средней цене,

    • по цене единицы товара.

    Как и при других системах налогообложения, материалы в бухгалтерском учете списываются (с кредита счета 10) тогда, когда начинают использоваться. Такой подход содержится в п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. При этом не имеет значения, были материалы оплачены, или нет.

    Учет списания материалов при усн можно вести, используя одну из унифицированных форм, утвержденных Постановлением Го c комстата РФ от 30.10.1997 № 71а:

    лимитно-заборную карту по форме № М-8,

    требование-накладную по форме № М-22.

    Но рациональнее для списания материалов в расходы использовать Акт на списание материалов. Унифицированной формы такого акта. Можно утвердить свою форму, либо использовать форму, которую добавили в 2019 году в свои конфигурации разработчики программы 1С.

    Эта рекомендация обусловлена тем, что переданные по унифицированным формам, приведенным выше, материалы могут использоваться в производстве, не сразу, а частями, либо некоторое время просто хранится в производственном подразделении.

    В марте 2019 года приобретены материалы на сумму 20 тысяч рублей, в т.ч. НДС (20%) 2 тысячи рублей. В апреле 2019 года все материалы использованы для изготовления опытного образца продукции. Отразить списание материалов в бухгалтерском учете для компании на УСН.

    Предположим, что компания учитывает изготовленные образцы как один из видов продукции. Есть соответствующие локальные нормативные акты и смета на изготовление таких образцов.

    Тогда материалы списываются (учитываются в качестве расходов) при изготовлении образца следующим образом:

    Дебет 43 Кредит 10 — 20 000,00.

    Типовые бухгалтерские проводки по учету материалов приведены в Таблице 1.

    Расходы на приобретение товаров, сырья и материалов при УСН

    “Советник бухгалтера”, 2007, N 12

    Наибольший интерес для организаций, применяющих УСН, представляет позиция Минфина России в отношении расходов на приобретение товаров, сырья и материалов.

    Расходы – после реализации

    Напомним, что с 1 января 2006 г. расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации учитываются по мере их реализации. Такие изменения были внесены в п. 2 ст. 346.17 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ.

    Доходы при упрощенной системе налогообложения признаются в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. Поэтому, по мнению Минфина России, товары считаются реализованными только после того, как будут оплачены покупателем (Письма Минфина России от 09.09.2005 N 03-11-04/2/75, от 17.08.2006 N 03-11-02/180, от 05.10.2006 N 03-11-04/2/199, от 16.01.2007 N 03-11-05/4).

    Такого же мнения придерживаются и налоговики (Письмо ФНС России от 21.02.2005 N 22-1-11/222@, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 18-11/3/55762@).

    Иными словами, для признания в составе расходов затрат на приобретение покупных товаров необходимо одновременное выполнение четырех условий:

    • товары приобретены у поставщика;
    • задолженность перед поставщиком погашена;
    • товары реализованы покупателю;
    • покупатель расплатился за приобретенный товар.

    Основным регистром налогового учета для “упрощенцев” является Книга учета доходов и расходов. Она открывается на один календарный год, а по окончании года ее следует хранить в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

    Начиная с 2006 г. “упрощенцы” составляют Книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. Этим же документом был утвержден и Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов.

    Все хозяйственные операции в Книге необходимо отражать в хронологическом порядке, обеспечивая полноту, непрерывность и достоверность учета. Причем записи следует делать на основании первичных документов.

    Для того чтобы признать в составе расходов стоимость приобретенных товаров, необходимо иметь следующие первичные документы:

    • приходную накладную, которая подтверждает, что товары действительно получены от поставщика;
    • платежное поручение на оплату стоимости приобретенных товаров поставщику;
    • товарную накладную, на основании которой товар отгружен покупателю;
    • выписку банка или приходный кассовый ордер, подтверждающий факт поступления денежных средств от покупателя за реализованные товары.

    Возникает вопрос: на основании какого документа следует делать запись в Книге учета доходов и расходов для того, чтобы включить стоимость реализованных товаров в состав расходов? На основании банковской выписки или приходного кассового ордера невозможно определить, погашена задолженность перед поставщиком товаров или нет. Ведь все четыре условия признания расходов на приобретение товаров должны выполняться одновременно.

    Как заполнять Книгу учета доходов и расходов?

    Организация может уменьшить свой доход на стоимость сырья и материалов при соблюдении двух условий:

    • материалы отпущены в производство;
    • стоимость материалов оплачена поставщикам.

    Это установлено пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Для отражения затрат на материалы в Книге учета необходимы как минимум три документа.

    Первый – это накладная, по которой материалы были оприходованы на склад предприятия от поставщика. Она подтверждает, что право собственности на эти материалы перешло к покупателю.

    Второй – это внутренняя накладная, требование-накладная или лимитно-заборная карта. На основании этих документов материалы передаются в производство.

    И третий документ – платежное поручение с отметкой банка или квитанция к приходному кассовому ордеру, которые указывают на то, что материалы оплачены.

    Так как отследить выполнение всех условий для признания в состав расходов стоимости сырья и материалов достаточно сложно, организация, применяющая УСН, решила обобщать эти данные в налоговых регистрах, то есть в специальных таблицах. Данные в налоговые регистры организация вносила на основании первичных документов.

    По итогам месяца в регистрах выявлялась стоимость каждого вида сырья и материалов, которые можно включить в состав расходов за текущий период. На основании обобщенных данных организация в конце месяца делала записи в Книгу учета доходов и расходов.

    С одной стороны, все условия для признания расходов на приобретение сырья и материалов были выполнены. Это подтверждено теми первичными документами, на которые сделана ссылка в налоговых регистрах.

    С другой стороны, организация нарушает требование, установленное п. п. 1.1 и 1.2 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов. Ведь записи вносятся, во-первых, не в хронологическом порядке, а только раз в месяц, и, во-вторых, записи в Книгу оформляются не на основании первичных документов, а на основании данных специальных налоговых регистров.

    Поэтому у организации возник вопрос: насколько правомерны ее действия? Не признают ли налоговые органы в ходе проверки такие записи сделанными с нарушением действующего законодательства? Чтобы обезопасить себя от всевозможных претензий со стороны проверяющих, организация обратилась с письмом в Минфин России.

    В своем Письме от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159 специалисты Минфина России проанализировали эту ситуацию и пришли к выводу, что никаких нарушений они не видят. Тем самым они признали, что налогоплательщик может самостоятельно разработать регистры налогового учета, на основании которых он может вносить записи в Книгу учета доходов и расходов на последний день месяца.

    При этом специалисты главного финансового ведомства указали, что такие действия налогоплательщика были вполне оправданны до 1 января 2007 г. После этой даты применять специальные налоговые регистры “упрощенцам” не придется, так как в 2007 г. они могут включить в состав расходов стоимость приобретенных товаров, сырья и материалов сразу после оплаты поставщику.

    Что изменилось в учете сырья, материалов и товаров?

    Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ были внесены существенные изменения в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Однако реальных изменений в порядок включения в состав расходов стоимости сырья, материалов и покупных товаров так и не произошло.

    Напомним, что 29 сентября 2006 г. членом Совета Федерации Поповой Т.Ю. был внесен в Государственную Думу законопроект, который предусматривал внесение изменений в гл. 21, 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ, в том числе и в п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

    Как значилось в пояснительной записке к законопроекту, действующий порядок включения в состав расходов затрат на приобретение сырья и материалов после передачи их в производство предполагает сложный налоговый учет, определение “незавершенки” и т.п.

    Поэтому предлагалось разрешить “упрощенцам” включать в расходы эти затраты после их фактической оплаты, то есть использовать кассовый метод.

    Аналогичное предложение было сделано и в отношении стоимости покупных товаров, которые включаются в состав расходов по мере реализации. Инициаторы поправок отмечали, что признание расходов на приобретение товаров после их реализации противоречит кассовому методу.

    Поэтому в ст. 346.17 НК РФ предлагалось внести следующие изменения:

    в пп. 1 п. 2 после слов “материальные расходы” включить слова “(в том числе расходы по приобретению сырья и материалов)”. Последнее предложение из указанного подпункта исключить;

    пп. 2 изложить в следующей редакции:

    “2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты”.

    В ходе обсуждения законопроекта было решено не менять порядок признания в составе расходов стоимости приобретенных товаров, сырья и материалов. Поэтому новую редакцию пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в отношении товаров из законопроекта убрали.

    В старой редакции это положение звучит так:

    “Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров”.

    В отношении сырья и материалов решили сохранить последнее предложение из пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Содержание этого предложения такое:

    “При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство”.

    К третьему чтению (27 апреля 2007 г.) в законопроекте осталась только одна поправка, которая касалась пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

    “после слов “материальные расходы” дополнить словами “(в том числе расходы по приобретению сырья и материалов)”.

    В таком виде поправка и вошла в Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ.

    Что же получилось в результате внесения этой поправки?

    Порядок учета в составе расходов затрат на приобретение товаров никак не изменился. По-прежнему стоимость приобретенных товаров можно учитывать при расчете единого налога только после их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это уже неоднократно подтверждали специалисты Минфина России в своих Письмах от 11.07.2007 N 03-11-05/149, от 01.10.2007 N 03-11-04/2/242.

    В отношении сырья и материалов ситуация неоднозначная, так как теперь Налоговый кодекс не устанавливает единого порядка учета этих расходов.

    С одной стороны, как гласит пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, “материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов, учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы”.

    С другой стороны, в этом же подпункте указано, что “расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство”.

    Иными словами, в одном и том же подпункте говорится о том, что расходы на приобретение сырья и материалов можно включать в расходы после оплаты и в то же время нужно дождаться их передачи в производство. Таким образом, указанные положения приводят к неустранимому противоречию.

    Главный финансовый орган страны, разъясняя положения ст. 346.17 НК РФ, разрешил включать расходы на приобретение сырья и материалов в состав расходов по мере их оплаты (Письмо Минфина России от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159). Такой порядок предусмотрен в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

    Даже если в ближайшее время Минфин России откажется от своих слов, то налогоплательщик все равно сможет отстоять свое право на списание расходов на приобретение сырья и материалов на основании п. 7 ст. 3 НК РФ. Там сказано, что все неустранимые противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

    Ещё раз о подтверждении расходов на УСН 15%

    #1 Vera2015

  • Пользователи
  • Cообщений: 25
  • Добрый день, уважаемые участники форума. Хотела ещё раз поднять тему подтверждения расходов для ИП на УСН доходы минус расходы.

    Читайте также:  Какой код ОКВЭД при торговле ортопедическими изделиями?

    Перечитала несколько обсуждений на эту тему, и дабы удостовериться В том, что правильно все поняла, прошу вас прокомментировать, верно ли моё резюме)

    1. ИП может отнести на расходы только документально подтверждённые расходы

    2. Подтверждением безналичной оплаты товаров и услуг являются платёжные поручения, товарные накладные, счёт фактуры, акты выполненных работ.

    3. Подтверждением оплаты товаров и услуг наличными являются товарные и кассовые чеки.

    И ещё вот какой вопрос – все эти документы должны храниться ИП В оригинале, или это могут быть скан копии?

    #2 РКа

  • Пользователи
  • Cообщений: 123
  • Должны храниться оригиналы.

    #3 Vera2015

  • Пользователи
  • Cообщений: 25
  • #4 IrinaB

  • Пользователи
  • Cообщений: 4554
  • 1. ИП может отнести на расходы только документально подтверждённые расходы

    -Расходы должны попадать в перечень, приведенный в ст.346.16 НК РФ (перечень является закрытым).

    -Расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены

    -Расходы должны быть оплачены

    Для некоторых видов расходов действует особый порядок их признания (например, расходы на закупку товаров предназначенных для перепродажи признаются только после реализации данного товара). Все нюансы расписаны в ст.346.17 НК РФ.

    А просто счет (не счет-фактура), на основании которого производится оплата, обязательно нужен для подтверждения расходов

    Счёт на оплату не является документом подтверждающим расходы. Но хранить его нужно у себя, если товар (услуги, работы) оплачиваете по счёту, а не по договору.

    С уважением, Ирина.

    vk.com/accountingrecipes – сам себе бухгалтер

    #5 Vera2015

  • Пользователи
  • Cообщений: 25
  • Спасибо за ответ! Посмотрела ст .346.17, но вопросов появилось еще больше после этого)) Про то, что затраты на приобретение товаров для перепродажи можно учесть как расходы только после их реализации, я в курсе, а вот насчет того, что расходы на доставку товара тоже нельзя учесть сразу, не знала.

    Я открываю магазин одежды: сам товар транспортная компания мне уже доставила, но я еще ничего не продала. Т.е. отнести на расходы оплату услуг транспортной компании я не имею права, пока не продам эти вещи? А как тогда мне рассчитывать, сколько стоила доставка, к примеру, одного проданного платья? Ведь транспортникам я платила за перевозку сразу большой партии?

    #6 Vera2015

  • Пользователи
  • Cообщений: 25
  • И еще вот какой вопрос. Я планирую проводить акции типа “купи куртку, шарф получи в подарок” (ну как вариант))). Стоимость той вещи, которая будет идти в подарок покупателю, можно как-то отнести на расходы? Например, пробить ее в чеке со скидкой 100%, т.е. за ноль рублей ноль копеек?

    #7 ОргТехПоставка

  • Пользователи
  • Cообщений: 31
  • -Расходы должны попадать в перечень, приведенный в ст.346.16 НК РФ (перечень является закрытым).

    -Расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены

    -Расходы должны быть оплачены

    Для некоторых видов расходов действует особый порядок их признания (например, расходы на закупку товаров предназначенных для перепродажи признаются только после реализации данного товара). Все нюансы расписаны в ст.346.17 НК РФ.

    Счёт на оплату не является документом подтверждающим расходы. Но хранить его нужно у себя, если товар (услуги, работы) оплачиваете по счёту, а не по договору.

    А что нужно оформить чтобы учесть в расходы приобретенную орг.технику и программное обеспечение для нужд собственного офиса??

    #8 IrinaB

  • Пользователи
  • Cообщений: 4554
  • А что нужно оформить чтобы учесть в расходы приобретенную орг.технику и программное обеспечение для нужд собственного офиса??

    Договоры, акты, накладные, платежные документы (всё как всегда). Подтверждающие расходы документы.

    Сообщение отредактировал IrinaB: 19 February 2016 – 21:33

    С уважением, Ирина.

    vk.com/accountingrecipes – сам себе бухгалтер

    #9 ОргТехПоставка

  • Пользователи
  • Cообщений: 31
  • Договоры, акты, накладные, платежные документы (всё как всегда). Подтверждающие расходы документы.

    Это все есть, но в 1С эти покупки числятся как нереализованный товар, соответственно расходами в учете не значатся. Что нужно оформить чтобы закупленное оборудование и софт стали считаться организационными издержками (или расходами) а не товаром на складе?

    #10 IrinaB

  • Пользователи
  • Cообщений: 4554
  • Это все есть, но в 1С эти покупки числятся как нереализованный товар, соответственно расходами в учете не значатся. Что нужно оформить чтобы закупленное оборудование и софт стали считаться организационными издержками (или расходами) а не товаром на складе?

    Оформить как приход МПЗ (на 10 сч.)

    Учёт ПО зависит от того какие права у вас на это ПО (исключительные или неисключительные).

    Расходы на товары в УСН

    Автор: Константин Курявый, ведущий аудитор Аудиторско-консалтинговой группы «БАНКО»

    1. Общие положения по расходам в УСН

    На налоговую базу, с которой уплачивается единый налог по упрощенной системе, влияют расходы только, если налогоплательщик выбрал объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». В соответствии с п.2 ст.346.18 НК РФ в данной ситуации налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

    Если же объект налогообложения «Доходы» налоговой базой признается денежное выражение доходов (п.1 ст.346.18 НК РФ). Расходы на налоговую базу в этом случае не влияют.

    На налоговые обязанности индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента, стоимость приобретаемых товаров также не влияет (ст.346.25.1 НК РФ).

    Перечень признаваемых при налогообложении расходов приведен в п.1 ст.346.16 НК РФ и является закрытым. Порядок признания расходов, указанных в этом перечне регламентирован в пунктах 2-4 ст.346.16 НК РФ и в пунктах 1-3 ст.346.17 НК РФ.

    В п.4 ст.346.17 НК РФ приводится порядок признания расходов при смене объекта налогообложения «Доходы» на объект «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Там указывается, что расходы, относящиеся к налоговым периодам действия объекта «Доходы», не учитываются при исчислении налоговой базы при таком переходе.

    Учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы ведется в книге учета доходов и расходов (ст.346.24 НК РФ). Форма такой книги утверждена Приказом Минфина РФ № 154н от 31.12.08.

    Правила учета доходов и расходов при переходе на упрощенную систему налогообложения с общего режима регламентируются в п.1 ст.346.25 НК РФ.

    2. Расходы на товары в период УСН

    В соответствии с п.1 ст.346.16 НК РФ отдельными категориями расходов учитываются составляющие стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации:

    – стоимость товаров, уменьшенная на сумму НДС – по подпункту 23 (в данном подпункте прямо предписывается уменьшать стоимость товаров на расходы указанные в подпункте 8);

    – сумма «входного» НДС по таким товарам – по подпункту 8.

    Согласно п.2 ст.346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой признается прекращение обязательства налогоплательщика перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой товаров (работ, услуг).

    При этом в подпункте 2 п.2 ст.346.17 НК РФ приведены дополнительные особенности учета расходов по оплате стоимости товаров. Эта категория учитывается в расходах по мере реализации товаров. Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ.

    При этом про «входной» НДС, который учитывается отдельно от стоимости товаров, в подпункте 2 п.2 ст.346.17 НК РФ не говорится ни слова.

    На основании выше изложенного порядок признания в расходах, уменьшающих налоговую базу по УСН, категорий стоимости товаров, предназначенных для реализации, можно представить в виде следующей схемы:

    3. Позиция Минфина РФ

    До недавнего времени под моментом реализации Минфин РФ понимал не только момент фактической реализации (перехода права собственности), но и момент поступления оплаты за реализованные товары от покупателя (см., например, Письмо Минфина РФ № 03-11-09/384 от 27.11.09), ссылаясь на порядок признания доходов от реализации на УСН.

    Президиум ВАС РФ в Постановлении № А33-1659/2009 от 29.06.10 признал такой подход неправомерным. Высший суд посчитал оплаченную поставщику стоимость реализованного товара правомерно уменьшающими налоговую базу при УСН расходами независимо от оплаты его покупателем. После выхода в свет этого постановления с этим согласился и Минфин РФ (например, в Письме № 03-11-06/2/153 от 03.11.11).

    В отношении расходов по «входному» НДС со стоимости товаров, предназначенных для реализации, Минфин РФ требует признавать в расходах не только после приобретения и оплаты товара, но и после его реализации поставщику. Такое мнение, например, изложено, в Письме № 03-11-06/2/256 от 02.12.09 со ссылкой на пп.2 п.2 ст.346.17 НК РФ.

    Данная позиция, по нашему мнению, противоречит НК РФ. Напомним, в этом подпункте говорится про особенности признания в составе расходов по оплате стоимости товара, которая учитывается по пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ за вычетом НДС. Про особенности учета расходов на уплату НДС со стоимости товаров ни в пп.2 п.2 ст.346.17 НК РФ, ни в других положениях НК РФ ничего не сказано.

    Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу отсутствует.

    Но если налогоплательщик не готов спорить с проверяющими, то по расходам на уплату НДС со стоимости товаров момент признания расходов следует приурочивать не только на дату оплату поставщику (после приобретения), но и на дату реализации покупателю (на последнюю из этих дат регистрировать расходы в книге учета доходов и расходов).

    4. Оценка стоимости товаров

    Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров (пп.2 п.2 ст.346.17 НК РФ):

    – по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

    – по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

    – по средней стоимости;

    – по стоимости единицы товара.

    Избранный метод оценки необходимо регламентировать в учетной политике.

    Обращаем внимание, что оценка стоимости товаров необходимо производить по соответствующему методу на момент единовременного соблюдении условий признания таких расходов: приобретения товара, оплаты товара поставщику и реализации товара покупателю.

    5. Оплата в иностранной валюте

    Если стоимость товара выражена в иностранной валюте, она пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБР, установленному на дату осуществления расхода (п.3 ст.346.18 НК РФ).

    Но, как выше описывалось, датой осуществления расхода в части оплаты стоимости товара без учета НДС (суммы «входного» НДС со стоимости товара, если придерживаться позиции Минфина РФ) является наиболее поздняя из 3 дат:

    – дата приобретения товара у поставщика;

    – дата реализации товара покупателю;

    – дата оплаты поставщику товара.

    Если более поздней датой (датой признания расхода) является дата оплаты поставщику, то здесь сумма оплаты, произведенной в иностранной валюте, будет соответствовать стоимости товаров, признаваемой в составе расходов. Курсовых разниц по расходам на оплату стоимости товаров в рассматриваемой ситуации не возникает.

    Но если более поздней датой будет дата реализации товара покупателю (она может быть не ранее даты приобретения), то на дату признания расходов курс ЦБР будет отличен от курса ЦБР на дату оплаты. И в этой ситуации возникнут курсовые разницы, которые необходимо учитывать при УСН:

    1) при положительных курсовых разницах – в составе внереализационных доходов (п.1 ст.346.15 НК РФ);

    2) при отрицательных курсовых разницах – не учитывать при налогообложении, поскольку в пп.34 п.1 ст.346.16 НК РФ регламентируется возможность учета отрицательных курсовых разниц только от переоценки:

    – имущества в виде валютных ценностей;

    – требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

    Иных положений, позволяющих учесть отрицательные курсовые разницы, которая возникает между стоимостью по курсу ЦБР на дату оплаты и стоимостью по курсу ЦБР на дату реализации, в НК РФ не предусмотрено. Перечень расходов является для «упрощенщиков» закрытым.

    Товар приобретен за 200 дол. США. + НДС 36 дол. США. Оплата товара поставщику и реализация товара покупателю происходит после приобретения.

    Дата оплаты поставщику

    Дата реализации покупателю

    Учет расходов (доходов) при УСН в части стоимости товаров для реализации

    Расходы признаются на дату оплаты поставщику (более поздняя дата):

    – НДС – в сумме 1083,72 руб. (36 дол. х 30,1033);

    – стоимость товаров без НДС – в сумме 6020,66 руб. (200 дол. х 30,1033).

    Курсовых разниц не возникает

    Расходы признаются следующим образом:

    1) если придерживаться мнения Минфина РФ относительно момента признания расходов в части НДС:

    – НДС – в сумме 1083,72 руб. (36 дол. х 30,1033);

    – стоимость товаров без НДС – в сумме 6020,66 руб. (200 дол. х 30,1033);

    б) возникает отрицательная курсовая разница в сумме 5 руб. ((30,1245 – 30,1033) х (200 дол. + 36 дол.)), которая при налогообложении не учитывается;

    2) если не придерживаться мнения Минфина РФ относительно момента признания расходов в части НДС:

    – НДС – в сумме 1084,48 руб. (36 дол. х 30,1245 (курс на дату оплаты поставщику));

    – стоимость товаров без НДС – в сумме 6020,66 руб. (200 дол. х 30,1033);

    б) возникает отрицательная курсовая разница в сумме 4,24 руб. ((30,1245 – 30,1033) х 200 дол.), которая при налогообложении не учитывается

    Расходы признаются следующим образом:

    1) если придерживаться мнения Минфина РФ относительно момента признания расходов в части НДС:

    – НДС – в сумме 1110,30 руб. (36 дол. х 30,8417);

    – стоимость товаров без НДС – в сумме 6168,34 руб. (200 дол. х 30,8417);

    б) возникает положительная курсовая разница в сумме 169,26 руб. ((30,8417 – 30,1245) х (200 дол. + 36 дол.)), которая включается в состав внереализационных доходов;

    2) если не придерживаться мнения Минфина РФ относительно момента признания расходов в части НДС:

    – НДС – в сумме 1084,48 руб. (36 дол. х 30,1245 (курс на дату оплаты поставщику));

    – стоимость товаров без НДС – в сумме 6168,34 руб. (200 дол. х 30,8417);

    б) возникает положительная курсовая разница в сумме 143,44 руб. ((30,8417 – 30,1245) х 200 дол.), которая включается в состав внереализационных доходов.

    6. Товары с общей системы налогообложения

    Особенностям исчисления налоговой базы при переходе на УСН с общей системы налогообложения, при которой налог на прибыль исчислялся по методу начисления, касательно расходов посвящены подпункты 4 и 5 п.1 ст.346.25 НК РФ.

    В части стоимости товара (без учета НДС) порядок признания расходов можно представить в виде таблицы:

    Дата приобретения товара

    Дата оплаты поставщику товара

    Дата реализации товара покупателю

    Порядок признания расходов по оплате стоимости товаров для реализации при УСН

    До перехода на УСН

    До перехода на УСН

    После перехода на УСН

    Расходы учитываются на дату реализации покупателю (дату осуществления расхода)

    До перехода на УСН

    После перехода на УСН

    До перехода на УСН

    Расходы не учитываются при УСН (поскольку они учитываются на дату реализации при расчете налога на прибыль по методу начисления)

    После перехода на УСН

    До перехода на УСН

    После перехода на УСН

    Расходы учитываются на дату реализации покупателю (дату осуществления расхода)

    До перехода на УСН

    После перехода на УСН

    После перехода на УСН

    Расходы учитываются на более позднюю дату (дату оплаты товара поставщику или дату реализации товара покупателю)

    Сумму «входного» НДС со стоимости товаров, приобретенных в период применения общей системы налогообложения, которые не были реализованы до даты перехода на УСН:

    1) если он ранее был предъявлен к вычету, то нужно применять правила в пп.2 п.3 ст.170 НК РФ:

    – необходимо восстановить к уплате в бюджет;

    – восстановленную сумму учесть в составе прочих расходов (по ст.264 НК РФ) при налогообложении прибыли;

    – соответственно, при УСН не учитывать (пп.5 п.1 ст.346.25 НК РФ);

    2) если налог не предъявлялся к вычету, то необходимо действовать в соответствии с общими положениями, указанными в подпунктах 4 и 5 п.1 ст.346.25 НК РФ:

    – в ситуации, когда товар оплачен до даты перехода на УСН – в расходы при УСН включается на дату осуществления (дату реализации товара);

    – в ситуации, когда товар оплачен после даты перехода на УСН – в расходы при УСН включается либо на дату оплаты товара поставщику (если не придерживаться мнения Минфина РФ) либо на наиболее позднюю из дат оплаты поставщику или реализации покупателю (если придерживаться мнения Минфина РФ).

    Читайте также:  Как правильно рассчитать налоги ИП на ЕНВД/УСН?

    Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»: таблица 2020 года с расшифровкой

    Какие расходы уменьшают УСН «доход минус расходы» в 2020 году? Какой новый перечень расходов с расшифровкой? Подробности и удобная таблица – в данном материале.

    Принцип «доходы минус расходы»

    Организации ИП, которые в 2020 году применяют «упрощенку» (УСН) и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе уменьшать налоговую базу на сумму понесенных им расходов (пункт 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ).

    Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2020 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в книге учета доходов и расходов. И на основании этой книги определять итоговую сумму налога к уплате.

    Что «попадает» в доходы

    В составе доходов «упрощенца» нужно принимать во внимание доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. То есть, датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

    Что включается в расходы

    Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в статье 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а только обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне. В этот перечень входят, в том числе:

    • расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
    • затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
    • материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
    • расходы на оплату труда;
    • стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
    • суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
    • другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение – единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
    • расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
    • расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.

    Расшифровка расходов: таблица

    Некоторые начинающие бухгалтеры удивляются: «Как из статьи 346.16 НК РФ можно точно понять, можно ли уменьшить УСН за тот или иной расход или нет?». Да, действительно, некоторые описанные в указанной статье расходы вызывают вопросы. Что именно, например, относится расходам на оплату труда? Или какие именно затраты в 2020 году относить на вывоз твердых отходов? На помощь по таким вопросам, как правило, приходит Минфин или ФНС и дают свои разъяснения. На основании Налогового кодекса РФ и официальных разъяснений мы подготовили расшифровку расходов, которые в 2020 году можно относить на расходы при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Перед вами таблица с расходами, которые представляют из себя затраты, которые прямо не названы в статье 346.16, но которые можно учесть в расходах:

    Расшифровка расходов по УСН 2019 года
    РасходыКак учитываются в составе расходов
    Основные средства и нематериальные активы
    Расходы на уплату процентов за предоставленную рассрочку по оплате основного средстваПринимаются в состав расходов на приобретение основных средств в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 2 июля 2010 г. № 03-11-11/182)
    Расходы на выкуп арендованного основного средстваВключаются в составе расходов на приобретение основных средств (при условии перехода права собственности на объект и после его полной оплаты) (письмо Минфина России от 20 января 2011 г. № 03-11-11/10)
    Материальные расходы
    Стоимость лесных насаждений, приобретаемых в рамках предпринимательской деятельностиУчитывается в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 24 октября 2008 г. № 03-11-05/255)
    Расходы на оплату услуг лесхозов по отводу и оформлению лесосекУчитываются в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 24 октября 2008 г. № 03-11-05/255)
    Расходы на бой и обрезку стекла (при отсутствии виновных лиц)Учитываются в пределах норм естественной убыли (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). При списании можно руководствоваться Нормами, утвержденными Минпромстройматериалов СССР от 21 октября 1982 г. (письмо Минфина России от 17 января 2011 г. № 03-11-11/06)
    Расходы на оплату услуг нештатного программистаУчитываются, если можно обосновать, что услуги программиста носят производственный характер (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 3 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/235)
    Расходы на оплату услуг по уборке помещенийУчитываются, если можно обосновать, что услуги по уборке помещений носят производственный характер (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письма Минфина России от 13 апреля 2011 г. № 03-11-06/2/53, от 3 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/235)
    Расходы издателя на оплату услуг по печатанию и распространению периодических изданий (в т. ч. при возврате непроданной печатной продукции из торговой сети)Учитываются как расходы на оплату услуг производственного характера (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 14 сентября 2010 г. № 16-15/105637)
    Расходы кадровых агентств на оплату услуг по размещению в СМИ сведений о вакансияхУчитываются, если организация обоснует, что услуги по размещению сведений о вакансиях носят производственный характер (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-11-06/2/111)
    Расходы арендодателя на содержание здания, переданного во временное пользованиеУчитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых собственными силами или сторонними организациям. При этом по условиям договора такие затраты должны быть возложены на арендодателя (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письма Минфина России от 10 июня 2015 г. № 03-11-09/33555, от 1 июля 2013 г. № 03-11-06/2/24988)
    Расходы на проверку оборудованияУчитываются в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 31 января 2014 г. № 03-11-06/2/3799)
    Расходы на изготовление печатиУчитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых собственными силами или сторонними организациями (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ)
    Расходы на ремонт систем вентиляции и кондиционирования воздуха в арендуемых помещенияхУчитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых собственными силами или сторонними организациями (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. № 03-11-06/2/8092)
    Налоги
    Налоги, сборы, страховые взносы, уплаченные компанией самостоятельноУменьшают налоговую базу на дату перечисления средств в бюджет. В расходы включаются фактически уплаченные суммы (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
    Налоги, сборы, страховые взносы, уплаченные за организацию третьими лицамиУменьшают налоговую базу на дату погашения задолженности перед лицом, уплатившим налог (сбор, страховой взнос) за организацию. В расходы включаются только фактически уплаченные суммы (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
    НДС, уплаченный в бюджет налоговым агентом:
    – при покупке товаров у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете, – в случае возврата этих товаров;
    – при перечислении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по договору с иностранной организацией, не состоящей в России на налоговом учете, – в случае расторжения договора и возврата аванса
    В главе 26.2 Налогового кодекса РФ такие виды расходов прямо не предусмотрены. Однако подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что в состав расходов включаются суммы налогов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах (кроме единого налога при упрощенке). Обязанности налогового агента организации, применяющие упрощенку, исполняют в соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ. Право признавать эти расходы при расчете единого налога предусмотрено пунктом 7 статьи 170 Налогового кодекса РФ
    НДФЛ, удержанный из зарплаты сотрудниковУчитывается в составе расходов на оплату труда по мере перечисления налога в бюджет (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 25 июня 2009 г. № 03-11-09/225). Подробнее об этом см. Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке
    НДФЛ, удержанный из суммы процентов, выплаченных заимодавцу – физическому лицуУчитывается в составе процентов, уплаченных за предоставленные денежные средства, в порядке, предусмотренном статьей 269 Налогового кодекса РФ (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 13 февраля 2009 г. № 03-11-06/2/27). Уплаченные проценты включаются в состав расходов на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ вместе с НДФЛ, сумму которого организация удерживает и перечисляет в бюджет
    Налоги, уплаченные за границей по иностранному налоговому законодательствуВ главе 26.2 Налогового кодекса РФ такие виды расходов прямо не предусмотрены. Однако подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что в состав расходов включаются суммы налогов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах (кроме единого налога при упрощенке). Оговорка о налоговом законодательстве Российской Федерации с 2013 года из данной нормы исключена (подп. «б» п. 13 ст. 2 Закона от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ)
    Расходы на оплату труда
    Премии за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные аналогичные показатели (в частности, премии, выплачиваемые в связи с награждением почетными профессиональными нагрудными знаками, присвоением почетных профессиональных званий)Учитываются в составе расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-11-06/2/127)
    Доплата к больничному пособию до фактического среднего заработкаДоплаты к больничным пособиям до фактического среднего заработка могут учитываться в составе расходов на оплату труда, если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 23 декабря 2009 г. № 03-03-05/248). Несмотря на то что в письме разъясняется порядок учета таких доплат при расчете налога на прибыль, этими разъяснениями могут руководствоваться и плательщики единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ)
    Алименты, удержанные из дохода сотрудникаУчитываются в составе расходов на оплату труда по мере перечисления алиментов получателям (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 25 июня 2009 г. № 03-11-09/225). Расходы на оплату труда при упрощенке учитываются в порядке, предусмотренном статьей 255 Налогового кодекса РФ (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). По этой статье в расходах отражается вся начисленная зарплата, которая включает в себя алименты, подлежащие удержанию
    Взносы на добровольное личное страхование сотрудников на случай смерти или причинения вреда здоровьюУчитываются в составе расходов на оплату труда в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ). То есть если договор страхования:

    – заключен со страховой организацией, у которой есть действующая лицензия;
    – предусматривает выплаты только в случае смерти или причинения вреда здоровью сотрудника.

    Максимальная сумма страховых взносов, которая уменьшает налоговую базу, составляет 15 000 руб. в расчете на одного сотрудника за год.

    Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-11-06/2/35

    Прочие расходы
    Расходы на доступ к ИнтернетуУчитываются в составе расходов на услуги связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 9 октября 2007 г. № 03-11-04/2/250, от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/79, от 27 марта 2006 г. № 03-11-04/2/70, от 28 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/163, от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/151)
    Расходы комитентов, принципалов, доверителей на выплату посреднических вознагражденийФактически выплаченные (удержанные посредником из средств, причитающихся комитенту (принципалу, доверителю)) вознаграждения включаются в состав расходов на дату утверждения отчета посредника (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2010 г. № 20-14/2/092620, от 4 февраля 2009 г. № 20-14/009034)
    Расходы на приобретение бухгалтерских компьютерных программ, электронных справочно-правовых (информационных) систем и баз данных, а также расходы на их обслуживание и обновлениеУчитываются на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 19 января 2016 г. № 03-11-06/2/1520, от 21 марта 2013 г. № 03-11-06/2/8830 и ФНС России от 14 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17020)
    Расходы, связанные с погашением займов (например, уплата процентов) по обязательствам присоединенной организации (после реорганизации в форме присоединения)Учитываются в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Основание – статья 58 Гражданского кодекса РФ, согласно которой при реорганизации в форме присоединения к организации переходят все права и обязанности присоединенной организации (письмо Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-11-06/2/90)
    Расходы на оплату банковских услуг с использованием системы «Клиент-Банк»Учитываются на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 21 апреля 2014 г. № 03-11-06/2/18229)
    Расходы на оплату банковской комиссии за выполнение функций агента валютного контроляУчитываются на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 21 апреля 2014 г. № 03-11-06/2/18229)
    Расходы на уплату комиссии кредитной организации за выдачу справок в рамках банковской операцииУчитываются на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ
    Расходы на страхование гражданской ответственности владельцев опасных объектов, перечисленных в статье 5 Закона от 27 июля 2010 г. № 225-ФЗУчитываются в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 12 марта 2012 г. № 03-11-06/2/41)
    Расходы по оплате обязательного инспекционного контроля за сертификационной системой менеджмента качества организацииУчитываются на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 31 января 2014 г. № 03-11-06/2/3799)
    Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (в т. ч. юридические услуги, связанные с получением лицензии)Учитываются на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-11-06/2/112, УФНС России по г. Москве от 22 января 2010 г. № 16-15/005297)
    Расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и представлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензииУчитываются на основании подпункта 30 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ
    Расходы на оплату услуг адвоката. Например, если адвоката привлекают для представления интересов организации в судебном споре с налоговой инспекциейУчитываются на основании подпункта 15 или подпункта 31 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ
    Расходы по вывозу твердых бытовых отходовУчитываются на основании подпункта 36 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ
    Платежи по лицензионным соглашениям за предоставленное право на публичный показ (демонстрацию) кинофильмов («прокатная плата»)Учитываются на основании подпункта 32 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-11-06/2/7122)
    Расходы на покупку кассовой техники (в т. ч. онлайн-ККТ), а также расходы на оплату услуг оператора по обработке фискальных данныхУчитываются на основании подпунктов 18 и 35 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 9 декабря 2016 № 03-11-06/2/73772)

    Какие расходы учитывать нельзя

    Также бухгалтеру может быть полезно ознакомиться с расшифровкой расходов, которые нельзя учитывать при расчете УСН «доходы минус расходы». Обобщим в таблице перечень расходов, которые по состоянию на 2020 год носят или спорный характер. Или если по данному вопросы была высказана позиция Минфина России, ФНС или вынесено судебное решение.

    Материальные расходы «упрощенца»

    Организации и предприниматели на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» при расчете единого налога вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы. Перечень таких расходов и порядок их учета приведен в главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса. В связи с этим у «упрощенцев» постоянно возникают вопросы, какие расходы считать материальными. Об этом в нашей статье расскажут эксперты бератора «УСН на практике».

    Перечень материальных расходов

    Организации и предприниматели на УСН учитывают материальные расходы в соответствии с порядком для расчета налога на прибыль, предусмотренным в статье 254 Налогового кодекса.

    Материальные расходы в основном характерны для производственных фирм. Однако такие затраты могут быть и у торговых организаций, и у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги. Например, к материальным расходам относят затраты на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), спецодежды и спецобуви, оплату коммунальных услуг.

    Согласно статье 254 Налогового кодекса в состав материальных расходов включают затраты на приобретение:

    • сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;
    • комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;
    • материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);
    • топлива, воды и энергии всех видов для отопления зданий и производственных нужд;
    • работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например транспортные расходы);
    • имущества, не являющегося амортизируемым (то есть, стоимость которого меньше 40 000 руб. или срок полезного использования которого менее одного года);
    • инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.

    Какие еще расходы можно отнести к материальным

    Перечень материальных расходов не является исчерпывающим. В их состав могут быть включены и другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

    Так, в письме от 29 января 2015 года № 03-11-06/2/3237 Минфин России пришел к заключению, что расходы на исследование конъюнктуры рынка печатной продукции, по выявлению общественного мнения о печатных изданиях можно отнести к затратам производственного характера. И как следствие – учесть в «упрощенных» расходах при условии, что они обоснованы и документально подтверждены.

    УСН-фирмы с объектом «доходы минус расходы», могут уменьшать налогооблагаемую базу на сумму затрат на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, осуществляемых в соответствии с договорами на размещение таких конструкций, заключенными с собственниками земельных участков, зданий или иного недвижимого имущества, в том числе с собственниками помещений в многоквартирном доме. Они имеют производственный характер для налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сфере распространения наружной рекламы. Поэтому такие расходы можно учесть в составе материальных расходов при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу (письмо Минфина России от 17 марта 2014 г. № 03-11-06/2/11342).

    Кроме того, транспортно-экспедиционные расходы производственного характера, выполняемые сторонними организациями, также можно отразить в составе материальных расходов. Но для подтверждения затрат по договору транспортной экспедиции необходимо иметь экспедиторские документы, подтверждающие фактическое оказание услуг.

    К экспедиторским документам относятся (Закон от 30 июня 2003г. № 87-ФЗ, постановление Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554, приказ Минтранса РФ от 11 февраля 2008 г. № 23):

    • поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);
    • экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);
    • складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

    Таким образом, если перечисленные документы будут в наличии и оформлены по всем правилам, то расходы по договору транспортной экспедиции можно будет учесть при расчете единого налога.

    Чиновники рекомендуют

    Некоторые затраты в равной степени могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. Например, расходы на канцтовары «упрощенцы» могут учесть сразу по двум основаниям: как материальные расходы (п. 5 ст. 346.16 НК РФ) и как отдельный расход (п. 17 ст. 346.16 НК РФ). К какой именно группе отнести такие расходы, «упрощенец» решает самостоятельно (письмо Минфина России от 7 марта 2006 г. № 03-11-04/2/57).

    Правда, иногда чиновники в своих письмах разъяснительного характера рекомендуют налогоплательщикам относить те или иные затраты к конкретным видам расходов.

    Например, в письме от 25 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/76408 Минфин России указал, что затраты «упрощенца» на приобретение и заправку картриджей можно учесть не в составе расходов на канцтовары, а как материальные расходы.

    Дело в том, что Налоговый кодекс позволяет отнести к материальным расходам, в частности, расходы на приобретение материалов, используемых для производственных и хозяйственных нужд. Здесь можно учесть, например, проведение испытаний и контроля основных средств, их содержание и эксплуатацию (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Кроме того, в составе материальных расходов можно отразить затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

    В свою очередь, к работам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг), обработке сырья или материалов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

    Исходя из этого в Минфине приходят к выводу, что организация на «упрощенке», которая занимается изготовлением печатной продукции, может учесть затраты на приобретение и заправку картриджей в составе материальных расходов.

    В аналогичном порядке можно отразить в составе материальных расходов затраты, связанные с оплатой услуг транспортной организации по доставке и экспедированию готовой печатной продукции заказчикам.

    Первоначальная стоимость материалов

    Первоначальную стоимость материальных расходов формируют исходя из фактических затрат на их приобретение.

    Вот перечень таких затрат:

    • суммы, уплаченные продавцу материалов (без НДС);
    • невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов;
    • расходы на транспортировку материалов до склада фирмы;
    • расходы на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию;
    • комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые куплены материалы;
    • суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов;
    • таможенные пошлины, уплаченные при ввозе материалов в Россию;
    • другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

    Если те или иные расходы (например, транспортные услуги по доставке) связаны с приобретением разных партий материалов, то их включают в фактическую себестоимость ценностей пропорционально их покупной цене.

    По общему правилу в целях налогообложения можно признать только понесенные и оплаченные материальные расходы.

    Авансовые платежи по оплате сырья и материалов

    Авансовые платежи, которые «упрощенец» перечисляет при оплате сырья и материалов (например, ГСМ), не могут учитываться при расчете единого налога до момента фактического осуществления расходов.

    Аналогичное правило относится и к другим авансовым платежам, перечисленным поставщикам (подрядчикам) за товары (работы, услуги). В большинстве случаев в момент выдачи аванса о затратах говорить еще рано.

    На какую дату учесть материальные затраты?

    Затраты на сырье и материалы списываются в расходы на дату их оплаты поставщику, причем независимо от факта их списания в производство. Достаточно того, что они оприходованы в учете и оплачены. Минфин напомнил об этом в письме от 29 апреля 2015 г. № 03-11-11/24918.

    Финансисты сослались на то, что состав материальных расходов «упрощенца» определяется по правилам статьи 254 Налогового кодекса, установленным для расчета налога на прибыль. В частности, к материальным расходам при УСН, среди прочего, относятся затраты на приобретение сырья и материалов, которые используются в производстве товаров (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

    Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса определено, что материальные расходы можно учесть в целях налогообложения на дату их оплаты поставщику при условии, что сырье и материалы получены и оприходованы. Факт списания их в производство значения не имеет.

    Датой оплаты поставщику в данном случае признается момент погашения задолженности перед ним путем списания денег с расчетного счета «упрощенца», выплата из кассы, а при ином способе погашения задолженности – момент такого погашения.

    Отсюда вывод: стоимость полученных и оприходованных сырья и материалов (в том числе продуктов, используемых для приготовления блюд и напитков в кафе) учитывается при расчете «упрощенного» налога на дату их оплаты поставщику.

    Это правило касается также случая, когда «упрощенец» использует сырье как давальческое и передает его на переработку сторонней организации (письмо Минфина РФ от 21 мая 2013 г. № 03-11-11/17871).

    В связи с этим технологические потери (безвозвратные отходы) при УСН в налоговом учете не отражаются. Поскольку учитывать отдельно стоимость безвозвратных отходов в стоимости приобретенных материалов или сырья не нужно (письмо Минфина РФ от 28 октября 2013 г. № 03-11-06/2/45473).

    Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым, учитывают в составе затрат по мере ввода этого имущества в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

    Списание сырья и материалов в производство

    Списывать сырье и материалы в производство можно одним из трех методов их оценки, установленных в пункте 8 статьи 254 Налогового кодекса. Выбранный метод следует закрепить в учетной политике.

    Итак, вы можете применять следующие методы оценки:

    • по стоимости единицы запасов;
    • по средней стоимости;
    • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

    Напомним, что до 1 января 2015 года применялся еще один метод оценки сырья и материалов – по стоимости последних по времени приобретений – метод ЛИФО. Причем это касается как определения размера расходов при списании сырья и материалов, так и определения расходов в виде стоимости покупных товаров. Напомним, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО не используется с 2008 года.

    Рассмотрим эти варианты более подробно.

    Списание по себестоимости каждой единицы

    Обычно этим методом списывают материалы, которые учитывают в особом порядке. К таким материалам относят драгоценные металлы и камни, радиоактивные материалы и т. п. Единица этих материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

    Как применять этот способ на практике, покажет пример.

    Списание по средней себестоимости

    При использовании этого метода нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, кирпич, доски, цемент и т. д.).

    Как правило, среднюю себестоимость списанных материалов рассчитывают по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендуют ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.

    Среднюю себестоимость рассчитывают так:

    Средняя себестоимость единицы материалов=Себестоимость остатка материалов на даты их списания + Себестоимость поступивших материалов:Количество материалов на дату их списания + Количество поступивших материалов

    Общую себестоимость материалов, которая должна быть списана, определяют так:

    Себестоимость материалов, подлежащая списанию=Средняя себестоимость единицы материалов×Количество списанных товаров

    Списание по методам ФИФО

    По методу ФИФО материалы, поступившие ранее других, списываются первыми. Например, если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т. д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывают часть материалов из второй.

    По методу ЛИФО, наоборот, материалы, поступившие первыми, списывались последними.

    Если материалы были куплены партиями, то сначала передавали в производство последнюю партию материалов, затем предпоследнюю и т. д. Если материалов в последней партии было недостаточно, то списывалась часть материалов из предыдущей.

    Как правило, стоимость списанных материалов рассчитывалась по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендовали ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.

    НДС по сырью и материалам в составе расходов учитывают в тот же день, что и сами расходы.

    Как учесть затраты на хозяйственные нужды

    «Упрощенцы» могут учесть в расходах затраты на хозяйственные нужды. К таким расходам, в частности, относятся обоснованные и документально подтвержденные затраты на приобретение бытовой химии: туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, туалетного мыла, губок для посуды, чистящих средств и т. д. (письмо Минфина России от 1 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/182).

    Как учесть затраты на медосмотры

    Фирмам, которые применяют УСН, достаточно сложно включить в состав расходов, уменьшающих единый налог, затраты на проведение медицинских обследований своих работников. Ведь в статье 346.16 Налогового кодекса таких затрат нет.

    Однако финансисты в письмах от 31 января 2006 г. № 03-11-04/2/23 и от 10 января 2006 г. № 03-11-04/2/1 высказали иное мнение. В Минфине рассуждали так. При определении налоговой базы по единому налогу нужно учитывать материальные затраты (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их следует определять в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16). Согласно данной статье, к таким расходам можно отнести суммы, уплаченные сторонним компаниям по осуществлению контроля за соблюдением установленных технологических процессов. Таким образом, если сотрудники определенных профессий фирмы-«упрощенца» подлежат обязательным медосмотрам, то работодатель может учитывать при налогообложении затраты по их проведению.

    Как учесть продажу безвозмездно полученного имущества

    Организации на УСН учитывают доходы от реализации по правилам статьи 249 Налогового кодекса и внереализационные доходы по правилам статьи 250 Налогового кодекса. Стоимость безвозмездно полученного имущества является внереализационным доходом и учитывается при расчете «упрощенного» налога по правилам пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса. В целях налогообложения учитывать такое имущество нужно по рыночной стоимости с учетом положений статьи 105.3 Кодекса. Причем эта стоимость должна быть не ниже остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на приобретение – по неамортизируемому имуществу, а также выполненным работам, оказанным услугам.

    До 1 января 2015 года действовало следующее правило. Если компания продавала безвозмездно полученное имущество, то у нее возникал доход от реализации. Получалось, что стоимость такого имущества учитывалась в доходах дважды: первый раз – при получении имущества, второй раз – при его реализации.

    Между тем, Минфин России не разрешал учитывать в расходах стоимость безвозмездно полученного, а затем проданного имущества. Чиновники ссылались на то, что порядок определения стоимости такого имущества не предусмотрен налоговым законодательством, в частности статьями 254 и 268 Кодекса. Следовательно, цена его приобретения равна нулю. Поэтому, при реализации безвозмездно полученного имущества учитывать в расходах нечего (письма Минфина от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/590, от 8 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/764).

    Однако с 2015 года ситуация изменилась в пользу налогоплательщиков. Теперь организации могут принимать к налоговому учету безвозмездно полученное неамортизируемое имущество по рыночной стоимости. Стоимость этого имущества определяется как сумма дохода, который учтен по правилам пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса, то есть по рыночной цене (п. 2 ст. 254 НК РФ).

    Такой доход можно уменьшать на сумму дохода, учтенную в целях налога на прибыль при безвозмездном получении имущества, учтенного по рыночным ценам.

    Таким образом, при продаже имущества, которое ранее было получено безвозмездно, организация может учесть в расходах его рыночную стоимость.

    В Минфине полагают, что это правило распространяется и на УСН-организации. Ведь в перечне расходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога, упоминаются материальные расходы. Для «упрощенцев» эти расходы определяются так же, как и при расчете налога на прибыль, – по правилам статьи 254 Налогового кодекса.

    Следовательно, делают вывод финансисты, при продаже безвозмездно полученного имущества, его рыночную стоимость, ранее учтенную в доходах, «упрощенец» вправе списать на расходы (письмо от 26 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/9874).

    Читайте также:  Декларация ЕНВД?
    Ссылка на основную публикацию