Товарный знак 2020. Передача исключительных прав на использование для ИП и ООО

Когда правообладатель товарного знака не сможет взыскать компенсацию за его использование третьими лицами?

Юрист патентно-адвокатского бюро “Гардиум”

специально для ГАРАНТ.РУ

Компенсация как способ защиты исключительных прав на товарный знак набирает все большую популярность. Вместе с тем ведение судебного процесса связано со значительными издержками, поэтому перед инициированием разбирательства важно понимать перспективы удовлетворения исковых требований.

Рассмотрим случаи, когда у правообладателя может не получиться взыскать компенсацию за использование принадлежащего ему товарного знака с третьих лиц.

Третьи лица использовали товарный знак правообладателя до принятия Роспатентом решения о его регистрации

Срок от подачи заявки на регистрацию товарного знака до принятия Роспатентом соответствующего решения может составить более 12 месяцев. Поскольку процедура регистрации товарного знака достаточно продолжительная, предприниматели задаются вопросом, можно ли взыскать с третьих лиц компенсацию за использование принадлежащих им товарных знаков за тот период, когда заявка уже подана, но Роспатент еще не принял решение о регистрации.

В соответствии с п. 1 ст. 1491 Гражданского кодекса исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет с даты подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в Роспатент.

Исходя из данной нормы, исключительное право на товарный знак возникает после подачи заявки в Роспатент. Следовательно, использование третьими лицами принадлежащего правообладателю обозначения после подачи заявки, но до принятия решения Роспатентом о регистрации товарного знака должно признаваться нарушением его исключительного права. Таким образом, предприниматели полагают, что могут взыскивать компенсацию за несанкционированное использование принадлежащих им товарных знаков в указанный период.

Вместе с тем судебная практика по данному вопросу сложилась неоднозначная. Поэтому рассмотрим случаи, когда при аналогичных обстоятельствах суды приходили к совершенно противоположным выводам.

Так, 2 сентября 2014 года ООО “Студия анимационного кино “Мельница” подало в Роспатент заявку на регистрацию в качестве товарного знака обозначения “Три богатыря. Ход конем”. До принятия Роспатентом решения о регистрации студии стало известно, что третье лицо без ее согласия реализует DVD-диски и раскраски под указанным обозначением. Тогда студия произвела закупку контрафактных товаров, чтобы зафиксировать факт нарушения своих исключительных прав.

После принятия Роспатентом решения о регистрации товарного знака студия обратилась в суд с исковым заявлением к ответчику о взыскании компенсации за нарушение исключительных прав на товарный знак. Исковое заявление было удовлетворено. При этом суды отклонили довод ответчика о том, что использование обозначения до его регистрации в качестве товарного знака не может рассматриваться как нарушение исключительных прав правообладателя (постановление Суда по интеллектуальным правам от 7 июня 2017 г. по делу № А08-2700/2016).

В другом деле суды пришли к противоположным выводам.

14 сентября 2012 года ООО “Маша и Медведь” подало заявку на регистрацию двух изобразительных товарных знаков. После подачи указанных заявок, но до даты принятия Роспатентом решения о регистрации компании стало известно, что ее права нарушаются третьими лицами. Чтобы зафиксировать факт нарушения своих прав, компания произвела закупку контрафактных товаров.

Основываясь на п. 1 ст. 1491 ГК РФ, компания посчитала, что ее исключительные права на зарегистрированные товарные знаки действуют с момента подачи соответствующих заявок, а, значит, подлежат защите. Поэтому после принятия решения о регистрации заявленных обозначений в качестве товарных знаков компания обратилась в суд с исковым заявлением о взыскании компенсации за нарушение исключительных прав на товарные знаки по свидетельствам № 505856 и № 505857.

В результате компании не удалось взыскать компенсацию за использование принадлежащих ей обозначений. Судом по интеллектуальным правам было отмечено, что в соответствии со ст. 1484 ГК РФ исключительное право на товарный знак принадлежит лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак. При этом совершенные другими лицами до государственной регистрации товарного знака действия по использованию сходного обозначения не являются нарушением исключительного права и к таким лицам не могут быть применены меры ответственности, предусмотренные гражданским законодательством (постановление Суда по интеллектуальным правам от 17 февраля 2017 года № С01-1271/2016 по делу № А71-990/2016).

Истек срок исковой давности для предъявления требований о взыскании компенсации

Согласно п. 1 ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 2 апреля 2013 года № 15187/12 по делу № А42-5522/2011 законом не установлены иные правила исчисления исковой давности для требований о защите исключительных прав на товарный знак, в связи с чем к требованиям о взыскании компенсации за незаконное использование товарного знака подлежит применению общий срок исковой давности.

Таким образом, требования о взыскании компенсации за незаконное использование товарного знака должны быть заявлены в течение трех лет с момента, когда правообладателю стало известно о нарушении его исключительных прав. В противном случае правообладателю может быть отказано в удовлетворении требований о взыскании компенсации.

Так, ООО “Девелопмент” обратилось в суд с требованием к ОАО “Сбербанк России” о взыскании компенсации за нарушение исключительного права на товарный знак № 335609 “Мы всегда рядом”. В процессе судебного разбирательства банк заявил о пропуске срока исковой давности. Поскольку требование компании было заявлено по истечении трехгодичного срока, суд отказал в удовлетворении исковых требований (постановление Суда по интеллектуальным правам от 25 декабря 2013 года № С01-300/2013 по делу № А40-221/2013).

Произошло исчерпание исключительных прав правообладателя на товарный знак

Согласно ст. 1487 ГК РФ не является нарушением исключительного права на товарный знак использование этого товарного знака другими лицами в отношении товаров, которые были введены в гражданский оборот на территории Российской Федерации непосредственно правообладателем или с его согласия.

Данный принцип исчерпания права означает, что предприниматель не может препятствовать использованию знака применительно к тем же товарам, которые введены в гражданский оборот им самим либо с его согласия. То есть он не может осуществлять свое право дважды в отношении одних и тех же товаров, поставляемых на товарный рынок.

Так, истцу принадлежал товарный знак “Русмаш” по свидетельству № 473042, и ему стало известно, что ответчиком реализуется товар, на упаковку которого нанесено изображение, сходное до степени смешения с принадлежащим ему товарным знаком. Истец обратился в суд с иском о взыскании компенсации.

В процессе судебного разбирательства было установлено, что ответчик приобрел данные товары у третьего лица. При этом само третье лицо приобрело указанные товары у Истца. Таким образом, ответчик реализовывал товары, произведенные и введенные в гражданский оборот самим правообладателем спорного товарного знака. Поскольку произошло исчерпание исключительного права, истцу было отказано во взыскании компенсации с ответчика (постановление Суда по интеллектуальным правам от 30 ноября 2018 г. № С01-946/2018 по делу № А03-19009/2017).

Потребители не смогут спутать товары правообладателя и товары третьего лица

Согласно п. 3 ст. 1484 ГК РФ никто не вправе использовать без разрешения правообладателя сходные с его товарным знаком обозначения в отношении товаров, для индивидуализации которых товарный знак зарегистрирован, или однородных товаров, если в результате такого использования возникнет вероятность смешения.

Исходя из данной статьи, нарушением исключительных прав правообладателя на товарный знак является такое использование, при котором возникает вероятность смешения. То есть необходимо доказать, что потребители могут спутать товары правообладателя и товары третьего лица. В противном случае взыскать компенсацию за использование товарного знака не получится.

Так, ООО “Манго Телеком” принадлежат товарные знаки по свидетельствам № 566451, № 467758, № 467759, № 235044, № 242054, включающие в себя словесные элементы “Манго Телеком”, “MangoTelecom”, “Mango Tele.com” и “Mango Office”. Под данными обозначениями осуществляет свою деятельность одна из крупнейших телекоммуникационных компаний Российской Федерации. Ей стало известно, что другая компания, ООО “Джентельменские решения”, в своей рекламе указывает на то, что ее сервис является аналогом сервиса “Манго телеком”.

Результатом стал судебный иск с требованием о взыскании компенсации, однако в его удовлетворении суд отказал, ссылаясь на то, что в тексте рекламной ссылки имеется прямое указание на то, что сервис ответчика является аналогом сервиса истца, а не самим сервисом “Манго телеком”, в связи с чем указанные сервисы нельзя перепутать (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 9 июля 2018 г. № 09 АП-27975/2018-ГК по делу № А40-81716/17).

Правообладатель использует товарный знак исключительно с целью взыскания компенсации с других участников экономической деятельности

В соответствии с п. 1 ст. 10 ГК РФ не допускаются осуществление гражданских прав исключительно с намерением причинить вред другому лицу, действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом).

Суд вправе отказать лицу в защите его права на товарный знак на основании ст. 10 ГК РФ, если по материалам дела, исходя из конкретных фактических обстоятельств, действия по государственной регистрации соответствующего товарного знака могут быть квалифицированы как злоупотребление правом (п. 62 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 5 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 29 от 26 марта 2009 г. “О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации”).

Поскольку основной функцией товарных знаков является индивидуализация товаров, то суды признают злоупотреблением правом действия правообладателей по аккумулированию товарных знаков и их использованию исключительно с целью взыскания компенсации с других участников экономической деятельности. Соответственно, в удовлетворении требований о взыскании компенсации за нарушение исключительных прав на товарный знак такому правообладателю будет отказано (постановление Суда по интеллектуальным правам от 24 июля 2018 г. № С01-422/2018 по делу № А28-5685/2017).

Читайте также:  Регистрация ИП в Челябинске. Как открыть и оформить документы

Как происходит передача прав на товарный знак?

Юрист, патентный поверенный №2161

Вам может быть интересно:

Символом, который индивидуализирует компанию, является товарный знак. Только после его официальной регистрации правообладатель приобретает возможность защищать свои интересы и передавать права третьим лицам.

Для этого, согласно ст. 1490 ГК РФ, правообладатель может заключить соглашение, позволяющее отчуждать или использовать товарный знак. Соглашение может иметь как возмездную, так и бесплатную основу.

В нашем материале рассмотрим, как происходит передача прав на торговую марку, и какие нюансы оформления договоров регламентированы законодательством.

Способы передачи прав

Закрепленное за владельцем право можно передать только по его собственному волеизъявлению, иное заключение договоров на пользование товарным знаком не допускается.

Причины, допускающие такую передачу, законом не определены. Это может происходить из-за прекращения деятельности предприятия, отказа от выпуска определенной линейки продукции и т.д.

Чтобы реализовать право на передачу товарного знака, нужно учитывать следующие нюансы:

  • заключение договора о полной уступке прав на товарные знаки, которые переходят к новому субъекту (ст. 1488 ГК РФ);
  • в соответствие со ст. 1489 ГК РФ по лицензионному соглашению происходит передача прав на временной основе. Допускается использовать переданное право в рамках установленной в договоре территории и продукции, находящейся под режимом товарного знака;
  • при любой форме передачи прав, действие договора начинается только после регистрации в службе Роспатента.

Обращение на регистрацию любых форм передачи прав может осуществляться самостоятельно, либо через патентных поверенных.

Требования к форме и содержанию договоров, на основании которых правообладатель осуществляет такую передачу прав на товарный знак, зафиксированы в ГК РФ. Базовым правилом является оформление двустороннего письменного документа, в котором стороны указывают все условия полного или ограниченного перехода прав на иное лицо.

Отчуждение прав

Чтобы в полном объеме совершить передачу на товарный знак прав другому лицу, стороны должны заключить договор об отчуждении. При согласовании условий соглашения нужно учитывать следующие нюансы:

  • помимо прямой передачи прав, допускается указать в договоре обязанность о будущей передаче;
  • предметом может выступать товарный знак на все товары или на отдельные его виды;
  • на законодательном уровне не допускается такое отчуждение, если это может ввести потребителей в заблуждение;
  • если договор не оформлен в письменном виде, он является недействительным, т.е. юридические последствия передачи права не возникнут.

ГК РФ не устанавливает обязательного правила о возмездности такой формы передачи прав. Эти вопросы стороны вправе определять по взаимной договоренности. Как только договор зарегистрирован в службе Роспатента, исключительные права на переданный объект возникают у приобретателя. Но пользоваться правами на товарный знак он вправе лишь в рамках, установленных договором. Нужно учитывать, что распоряжение правом напрямую зависит от периода действия правовой защиты товарного знака. Окончание срока действия защиты означает, что переданными правами на товарный знак приобретатель больше не может пользоваться.

Помимо этого, данные права могут переходить по наследству. Такой переход прав будет подтвержден на основании свидетельства, полученного в нотариальной конторе, и зарегистрирован соответственно.

Передача права пользования

Еще одним легальным вариантом передать право на товарный знак является заключение лицензионного соглашения. При этом исключительные права сохраняются за первоначальным собственником. Приобретатель же может использовать товарные знак в рамках оформленного соглашения.

Передача исключительных прав на использование товарного знака

В современной бизнес-среде РФ популяризируется передача исключительного права на товарный знак. Поэтому все чаще используется добросовестными предпринимателями.

Соглашения в сфере смежных прав

Владелец зарегистрированного коммерческого знака вправе распоряжаться им, соблюдая при этом существующие законодательные нормы. К распорядительным разновидностям относится, в частности, уступка товарного знака.

Зарегистрированные коммерческие правомочия допустимо передавать 3-им лицам (хозяйствующим субъектам). Переход прав производится возмездно на основе гражданско-правовых соглашений.

В РФ отчуждение исключительного права на товарный знак происходит с помощью следующих действий

  1. договоренность о ее уступке (отчуждении);
  2. лицензионное соглашение;
  3. франчайзинг;
  4. залог нематериальных благ.

Какой именно договор подходит к тем или иным правоотношениям — зависит от конкретных обстоятельств и реальных экономических потребностей.

Уступка (отчуждение)

По такому договору владелец коммерческой атрибутики теряет свои исключительные правомочия (частично или полностью) сразу после регистрации подписанной договоренности в Роспатенте (ст.1488 ГК РФ). Уступить средства хозяйственной персонализации можно как на весь комплекс товаров (услуг), зарегистрированные под ними, так и на часть из них.

Скачать для просмотра и печати:

Особенности передачи права

Нюансы уступки (отчуждения) нематериальных благ:

Необходимые документы

Для госрегистрации акта уступки (отчуждения) в Роспатент нужно представить собранный пакет документации и ожидать результата в пределах двух-трех месяцев с момента их сдачи.

К необходимым документам относятся:

  • заявление о регистрации договора уступки (1 экз.);
  • договор или выписка из договора, в которой содержаться его существенные условия (2 экз.);
  • документ об оплате госпошлины;
  • доверенность на представителя (если он привлекается);
  • копия договора или выписки из договора (для хранения в Роспатенте).

Сдать документацию на госрегистрацию может любая сторона.

Важно! Часто в тексте договоренности указывается, на кого именно возлагается такая обязанность и как при этом распределяются издержки.

По окончании процесса госрегистрации заявители получают по 1-му экземпляру соглашения и уведомления о госрегистрации, а также приложение к свидетельству на средства персонализации. Если уступка правомочий происходит касательно части товаров (услуг), то оформляют новое свидетельство согласно зарегистрированному акту отчуждения.

Совет! Образец акта уступки (отчуждения) нематериальных благ можно найти на специализированном сайте. Но лучше для его разработки обратиться к специалистам: юристам и адвокатам.

Лицензионное соглашение

Заключая лицензионное соглашение, владелец коммерческой атрибутики передает свои права 3-им лицам на некоторый срок согласно условиям, устанавливаемым им самостоятельно (ст.1428 ГК РФ).

Особенности сделки

Характерные черты лицензионного соглашения на нематериальные блага:

Необходимая документация

Госрегистрация лицензионного соглашения происходит в Роспатенте на основе представленного комплекта документации в пределах двух-трех месяцев с момента их сдачи.

К необходимым документам относятся:

  • заявление о регистрации договора лицензии (1 экз.);
  • договор или выписка из договора, в которой содержаться его существенные условия (2 экз.);
  • документ об оплате госпошлины;
  • доверенность на представителя (если он привлекается);
  • копия договора или выписки из договора (для хранения в Роспатенте).

Сдать документы на госрегистрацию может любая сторона. Обычно в договорном тексте прописывают, на кого именно возлагают такую обязанность и как распределены издержки.

В тождественном порядке происходит регистрация дополнений к лицензионному акту (об изменении условий или расторжении).

Договор франчайзинга

По договору франчайзинга (или иначе — коммерческой концессии) помимо правомочий на хозяйственную символику, оформляют разрешение на применение фирменного наименования, корпоративного стиля, промышленных новшеств и т.п. (ст. 1027 ГК РФ).

Сущность франчайзинга в том, что владелец эффективного бизнеса (франчайзер) передает другой стороне (франчайзи) права осуществлять деятельность по его бизнес-технологиям и коммерческим стандартам, с некоторым сопровождением его деятельности и оказанием поддержки.

Скачать для просмотра и печати:

Особенности заключения договора

Правовые нюансы договора франчайзинга:

Документы для заключения сделки

Договор франчайзинга регистрируют в Роспатенте на основе представленной документации.

  • заявление о регистрации договора франчайзинга (1 экз.);
  • договор или выписка из договора, в которой содержаться его существенные условия (2 экз.);
  • документ об оплате госпошлины;
  • доверенность на представителя (если он привлекается);
  • копия договора или выписки из договора (для хранения в Роспатенте).

Примерная длительность регистрационного процесса — два-три месяца.

Залог

Владелец средств индивидуализации товаров может передать его как обеспечение по кредитным или иным обязательствам.

При их неисполнении на предмет залога может обращаться взыскание.

Внимание! Невзирая на заключенное залоговое соглашение, правообладатель продолжает пользоваться нематериальными благами и самостоятельно распоряжаться ими, если в договоренности не установлены какие-либо ограничения по этому поводу.

Особенности договора

Нюансы залога средств хозяйственной индивидуализации:

  1. договоренность заключается письменно и непременно регистрируется;
  2. правомочия использования хозяйственной символики переходят к залогодержателю при наступлении обстоятельств, которые необходимо точно обозначить в договоре залога;
  3. в договорных условиях надлежит зафиксировать предмет, стоимостную оценку товарного знака, сроки исполнения обязательств залогодателем;
  4. передать в залог можно лишь официально зарегистрированные нематериальные блага;
  5. залогодателем вправе быть лицо, на имя которого выдано свидетельство в Роспатенте.

Перечень документов

Договор залога коммерческой атрибутики регистрируют в Роспатенте на основе представленной документации.

Понадобятся такие документы:

  • заявление о регистрации договора залога (1 экз.);
  • договор или выписка из договора, в которой содержатся его существенные условия (2 экз.);
  • документ об оплате госпошлины;
  • доверенность на представителя (если он привлекается);
  • копия договора или выписки из договора (для хранения в Роспатенте).

Приблизительный срок регистрационного процесса — два-три месяца.


НДС при продаже исключительных прав на товарный знак: инструкция для бухгалтера

Российская организация, плательщик НДС, является правообладателем двух товарных знаков и планирует заключить сделки по передаче исключительных прав на их использование по лицензионным договорам в адрес российской Организации и иностранной компании (Индия). Поскольку Организация является плательщиком НДС, перед ней встал вопрос, как не ошибиться при исчислении НДС, а именно, есть ли разница в порядке определения налоговой базы по предполагаемым сделкам, учитывая тот факт, что по одной сделке покупателем выступает российская компания, а в другом случае-иностранец?

Забегая вперед, отметим, что решение по этим ситуациям будет совершенно разное. Попробуем вместе разобраться и понять, почему так происходит.

Читайте также:  Нотариальное заверение документов. Регистрация ООО через нотариуса

Общие правила для всех

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен статьей 148 НК РФ.

В этой связи в рассматриваемом случае следует обратить внимание на то, что передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав в целях статьи 148 НК РФ относится к услугам (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (п. 9)).

Поэтому при определении места реализации исключительных прав на использование товарного знака (знаков) необходимо использовать нормы ст. 148 НК РФ.

Покупатель — российская компания

При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации. Поэтому местом реализации услуг по передаче исключительных прав на использование товарного знака в адрес российской компании будет являться территория РФ.

Напомним читателю о том, что право планируется передавать в рамках лицензионного договора, а поскольку речь идет о НДС, то в этой связи следует обратиться к ст. 149 НК РФ. Указанной нормой установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.

Так в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Из буквального прочтения пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ следует, что освобождение от уплаты НДС при передаче прав на использование товарного знака по лицензионному договору данным подпунктом не предусмотрена. На это указывает и Минфин России в своих Письмах от 27.10.2017 № 03-07-11/70530, от 30.11.2011 № 03-07-11/330.

Поэтому, учитывая нормы закона, а также разъяснения контролеров, делаем вывод, что операции по передаче исключительных прав на использование товарного знака по лицензионному договору в адрес российской компании подлежат налогообложению НДС, а налоговая база, при этом, определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). Другими словами ст. 153 НК РФ нас отсылает к ст.155 НК РФ.

Следовательно, российская организация обязана исчислить НДС по сделке с российским контрагентом, поскольку освобождение от уплаты НДС при передаче прав на использование товарного знака по лицензионному договору пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не предусмотрено. При этом налоговая база должна быть определена исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.

Реализация в адрес иностранца (Индия)

Поскольку второй контракт предполагается заключить с иностранным покупателем (Индия), то местом реализации услуг по передаче российской организацией в соответствии с лицензионным договором исключительных прав на торговый знак территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения НДС у российской компании —продавца (Письмо ФНС России от 13.08.2014 № ГД-4-3/15949@ «О налоге на добавленную стоимость» ).

Таким образом, в ситуации, когда происходит передача прав на использование товарного знака по лицензионному договору в адрес иностранной компании (Индия), объекта налогообложения НДС у продавца не возникает, поскольку покупатель (Индия) не осуществляет деятельность на территории РФ, а территории РФ не является местом реализации такого рода услуг.

Товарный знак 2020. Передача исключительных прав на использование для ИП и ООО

Новая бухгалтерия, N 9, 2007 год
А.Исанова,
ведущий налоговый консультант

О том, что представляет собой товарный знак, в общих чертах знает, пожалуй, каждый. Но бухгалтеру общих сведений недостаточно. Впервые столкнувшись с учетом товарного знака, ему следует быть в курсе многочисленных нюансов, о которых мы подробно расскажем в этой статье. А бухгалтеру, который уже изучил эту тему, не помешает лишний раз проверить себя, дабы избежать неприятных сюрпризов при выездной налоговой проверке.

Определение товарного знака содержится в ст.1 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров”. Товарным знаком считаются обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Данные обозначения регистрируются в Роспатенте, а на зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство, которое удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (пункты 1, 2 ст.3 Закона РФ N 3520-1).

Нематериальный актив

Исключительное право на товарный знак отражается в качестве нематериального актива как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п.4 ПБУ 14/2000, подп.4 п.3 ст.257 НК РФ). Однако данное утверждение верно лишь при наличии у организации свидетельства на товарный знак, так как основным условием для возникновения НМА является наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

Сначала рассмотрим порядок формирования стоимости нематериального актива в бухгалтерском учете.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС. При этом фактическими расходами могут быть:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

– регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Что касается налогового учета, то в Налоговом кодексе РФ, в частности в п.3 ст.257 прописан примерно такой же порядок формирования первоначальной стоимости НМА. Это сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС (п.3 ст.257 НК РФ). Кроме того, в этом же пункте указано, что если НМА создается самой организацией, то первоначальная стоимость складывается, в частности, из материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств.

В бухгалтерском учете амортизацию по товарному знаку можно исчислять одним из трех вариантов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В налоговом учете может применяться линейный или нелинейный метод начисления. Безусловно, в целях сближения налогового учета с бухгалтерским организациям следует избирать линейный вариант начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, закрепив его применение в приказе об учетной политике.

Неисключительное право на использование товарного знака

Учет у передающей стороны

Право на использование товарного знака может быть предоставлено правообладателем другому юридическому лицу по лицензионному договору в отношении всех или части товаров, для которых он зарегистрирован (ст.26 Закона РФ N 3520-1). Организации, обладающие исключительным правом на товарный знак, могут распоряжаться этим правом и передавать его третьим лицам. Вышеуказанный Закон предусматривает два варианта передачи прав на товарный знак: первый – уступка исключительного права на товарный знак; второй – предоставление лицензии на использование товарного знака (передача неисключительного права). На практике широко распространен второй вариант, на котором мы и остановимся подробно.

Один из животрепещущих вопросов, которые волнуют бухгалтеров в такой ситуации, касается обязанности исчислять НДС. Как известно, объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Если обратимся к Гражданскому кодексу РФ, в частности к ст.128 ГК РФ, то увидим, что результаты интеллектуальной деятельности (к которым относится и товарный знак) не являются имущественными правами, поскольку имущественные права относятся к имуществу, а результаты интеллектуальной собственности выделены отдельным объектом гражданского права.

Передача неисключительного права на использование товарного знака к услуге тем более не относится. Из чего напрашивается вывод, что данная операция не образует объект налогообложения, а значит, НДС начислять не нужно.

Но на самом деле это не так. Как показывает практика, не всегда нормы гражданского законодательства применимы при исчислении налогов. Во-первых, для целей налогообложения имущественное право не приравнивается к имуществу. Во-вторых, о передаче торговых марок и лицензий упоминается в ст.148 НК РФ, в результате вопрос об обложении этой операции НДС даже не ставится законодателем под сомнение.

Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов от предоставления в пользование прав на товарные знаки зависит от двух факторов:

– характера деятельности организации-правообладателя по передаче прав на объекты интеллектуальной собственности – обычная или разовая;

– формы вознаграждения, установленной лицензионным договором, – разовый (паушальный) платеж или периодические платежи (роялти).

Если деятельность по предоставлению в пользование товарных знаков носит постоянный характер, то у компании возникают доходы от обычных видов деятельности, учитываемые на счете 90 “Продажи”. Если же деятельность разовая, то доходы следует отражать в составе прочих доходов на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. Это следует из п.7 ПБУ 9/99 “Доходы организаций”, в котором сказано, что к прочим доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (к которым относится и товарный знак).

Читайте также:  4-НДФЛ: что это такое и кто сдает? Форма декларации для ИП в 2020 году

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт».

Передача прав на объекты интеллектуальной собственности и НДС: тонкости применения льготы

Что льготируется?

С 1 января 2008 г. вступила в силу новая льгота по НДС, предусмотренная подп.26 п.2 ст.149 НК РФ, которая освобождает от НДС операции по реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Перечень охраняемых законом результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации содержится в ст.1225 части четвертой ГК РФ. К ним относятся:
1) произведения науки, литературы и искусства;
2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
3) базы данных;
4) исполнения;
5) фонограммы;
6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
7) изобретения;
8) полезные модели;
9) промышленные образцы;
10) селекционные достижения;
11) топологии интегральных микросхем;
12) секреты производства (ноу-хау);
13) фирменные наименования;
14) товарные знаки и знаки обслуживания;
15) наименования мест происхождения товаров;
16) коммерческие обозначения.

Новая льгота распространяется на операции по реализации прав не на все виды результатов интеллектуальной собственности, предусмотренные ст.1225 ГК РФ, а только на те, которые явно перечислены в подп.26 п.2 ст.149 НК РФ:

  1. изобретения;
  2. полезные модели;
  3. промышленные образцы;
  4. программы для ЭВМ;
  5. базы данных;
  6. топологии интегральных микросхем;
  7. секреты производства (ноу-хау).

Передача прав на иные виды интеллектуальной собственности (средства индивидуализации) облагается НДС в общеустановленном порядке. Это, в частности, касается передачи прав на использование товарного знака, знака обслуживания. В порядке налогообложения этих операций с 1 января 2008 г. ничего не изменилось.

Новая льгота по НДС распространяется на передачу как исключительных, так и неисключительных прав на объекты, перечисленные в подп.26 п.2 ст.149 НК РФ.

С 1 января 2008 г. передача исключительного права правообладателем осуществляется по договору об отчуждении исключительного права. По такому договору правообладатель передает или обязуется передать в полном объеме принадлежащее ему исключительное право на результат интеллектуальной деятельности в полном объеме приобретателю (п.1 ст.1234 ГК РФ).
Договор должен быть заключен в письменной форме, зарегистрирован в патентном органе (если это предусмотрено законом) и без такой регистрации будет недействительным. Исключительное право переходит к приобретателю в момент регистрации договора (п.4 ст.1234 ГК РФ).
Исключительное право передается только в полном объеме, без каких-либо оговорок. Это условие должно быть обязательно включено в текст договора. Если этого условия в договоре нет, то он считается лицензионным договором (п.3 ст.1233 ГК РФ).
По общему правилу договор об отчуждении исключительного права является платным, хотя стороны могут договориться и о бесплатном отчуждении исключительного права. Если в договоре нет специального условия о его безвозмездности, то он будет признан незаключенным. При этом общие правила п.3 ст.424 ГК РФ об определении цены, если ее размер не указан в договоре, не применяются.

Передача неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности осуществляется на основании лицензионных договоров.
По лицензионному договору обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить лицензиату право использования такого результата в определенных договором пределах (п.1 ст.1235 ГК РФ).
Лицензиату может быть предоставлена как простая (неисключительная) лицензия (с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам), так и исключительная лицензия (без сохранения за лицензиаром права на выдачу лицензий другим лицам).

Пунктом 1 ст.1238 ГК РФ предусмотрено, что при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу, заключив с ним сублицензионный договор. При этом к сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре.
Поскольку сублицензионный договор удовлетворяет всем требованиям, предъявляемым ГК РФ к лицензионному договору, льгота, предусмотренная подпунктом 26 п.2 ст.149 НК РФ, должна распространяться и на сублицензионные договоры. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (письмо от 25.12.2007 № 03-07-11/640 доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 06.03.2008 № 03-1-03/758@).

Таким образом, с 1 января 2008 г. не облагается НДС реализация прав по договорам об отчуждении исключительного права, а также по лицензионным и сублицензионным договорам.
При этом передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании указанных договоров не облагается НДС независимо от способа передачи результатов интеллектуальной деятельности (письма Минфина России от 18.08.2008 № 03-07-07/79, от 14.05.2008 № 03-07-07/55).
Например, при заключении лицензионного договора на передачу прав на программу для ЭВМ лицензиар может передать лицензиату экземпляры программ на материальных носителях (например, дисках). Передача таких материальных носителей в этом случае не облагается НДС при условии, что их стоимость учтена в стоимости прав, передаваемых по лицензионному договору (письмо Минфина России от 12.05.2008 № 03-07-08/110).

Если договор заключен до 1 января 2008 г.?

Поскольку рассматриваемая льгота появилась только в 2008 году, возникают вопросы о порядке исчисления НДС по договорам на передачу прав, заключенным до 1 января 2008 г.

Порядок исчисления НДС при появлении новых льгот определен в п.8 ст.149 НК РФ. Он предполагает применение при реализации товаров (работ, услуг) того порядка налогообложения, который действовал на дату их отгрузки вне зависимости от даты их оплаты.
Отметим, что в этом пункте нет упоминания об имущественных правах.
Однако, на наш взгляд, при реализации имущественных прав должен применяться тот же принцип. И операции по передаче имущественных прав должны облагаться НДС по тем правилам, которые действовали на момент передачи вне зависимости от даты оплаты. При этом дата заключения договора значения не имеет (важен именно момент передачи прав). Если права на использование объектов интеллектуальной собственности переданы до 1 января 2008 г., то вознаграждение должно облагаться НДС. Если же передача прав имела место после 1 января 2008 г., то вознаграждение за передачу прав не должно облагаться НДС, независимо от того, когда оно получено.
Минфин России в целом придерживается аналогичной точки зрения, однако чиновники квалифицируют передачу прав на объекты интеллектуальной собственности как оказание услуг. Соответственно, по их мнению, вопрос о порядке исчисления НДС должен решаться в зависимости от момента фактического оказания таких услуг (письмо Минфина России от 03.06.2008 № 03-07-07/66).
В этом случае возникает вопрос о том, что считать моментом оказания услуг по передаче прав? Из различных разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что моментом оказания таких услуг чиновники считают период, к которому относятся права. Например, организация в 2007 году заключила лицензионный договор на передачу неисключительных прав на программу для ЭВМ сроком на 5 лет. Договором предусмотрена ежемесячная выплата вознаграждения. Исходя из позиции Минфина России, вознаграждение за период до 1 января 2008 г. должно облагаться НДС, а вознаграждение за пользование правами за периоды после 1 января 2008 г. уже подпадает под льготу (см. письма Минфина России от 21.02.2008 № 03-07-08/36, от 05.03.2008 № 03-07-08/55, от 17.04.2008 № 03-07-07/43).

В каких ситуациях льготы нет?

Льготный режим налогообложения не распространяется на реализацию работ по созданию программ для электронных вычислительных машин в целом или отдельных частей таких программ, выполняемых по договорам подряда. Поэтому такие операции облагаются НДС в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 24.06.2008 № 03-07-07/69, от 29.12.2007 № 03-07-11/648). Причем, из письма от 24.06.2008 можно сделать вывод о том, что, по мнению Минфина России, льгота не применяется даже в том случае, если условиями договора подряда предусмотрено, что к заказчику переходит исключительное право на использование созданной программы.
Кроме того, льгота не распространяется на услуги по разработке и модификации программного обеспечения, а также передачу прав на них на основании смешанного договора (письмо Минфина России от 02.06.2008 № 03-07-08/134).
По мнению Минфина России, льгота не распространяется и на случаи продажи экземпляров программ на основании договоров купли-продажи, в том числе в розничной торговле (см. письма от 05.03.2008 № 03-07-08/55, от 15.01.2008 № 03-07-08/07, от 29.12.2007 № 03-07-11/649).
Обосновывается эта позиция следующим.
Пунктом 3 ст.1286 ГК РФ предусмотрена возможность заключения лицензионных договоров о предоставлении права использования программ для ЭВМ или базы данных путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре таких программ или базы данных либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования таких программ или базы данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора.
Поскольку на момент приобретения в розничной торговле экземпляров программ в товарной упаковке эти программы не используются, то лицензионный договор путем заключения договора присоединения в этот момент еще не заключен.
На основании приведенных выше рассуждений чиновники делают вывод о том, что операции по передаче прав при реализации программ в товарной упаковке подлежат обложению НДС, если на момент реализации не заключается лицензионный договор в письменной форме (письма Минфина России от 21.02.2008 № 03-07-08/36, от 29.12.2007 № 03-07-11/648).

Согласно ст.1226 ГК РФ передача прав на объекты интеллектуальной собственности представляет собой передачу имущественных прав.

Ссылка на основную публикацию